新收入準(zhǔn)則對(duì)制造行業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響和對(duì)策研究

引言近年來，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)與研究開發(fā)等經(jīng)營(yíng)思路的普遍應(yīng)用，為制造業(yè)企業(yè)營(yíng)造嶄新發(fā)展空間。而如何衡量一個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與未來發(fā)展的好壞？其核心指標(biāo)便可從營(yíng)業(yè)收入著手實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)比對(duì)，以構(gòu)建一個(gè)行業(yè)發(fā)展的簡(jiǎn)要認(rèn)知氛圍。但傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)行業(yè)的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量支撐度明顯不足，尤其是收入確認(rèn)隨著近年來商務(wù)合同簽訂的復(fù)雜度而存有歧義，由此導(dǎo)致傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則在實(shí)操核算的指引力方面會(huì)由于判斷的差異而大有不同，不利于制造業(yè)整個(gè)行業(yè)收入分析的橫、縱向?qū)Ρ?，所以，原收入?zhǔn)則已不再滿足多元化的實(shí)務(wù)工作基本需要，收入準(zhǔn)則的革新呼聲愈來愈高。一、新收入準(zhǔn)則相關(guān)概述隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了更高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何優(yōu)化調(diào)整以更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求以及企業(yè)內(nèi)部管理需要，是當(dāng)前財(cái)政部的一個(gè)重點(diǎn)工作。為此，財(cái)政部持續(xù)推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，其中新收入準(zhǔn)則的修訂給國(guó)內(nèi)各行業(yè)帶來了很大的影響，包括經(jīng)營(yíng)管理上的、業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展、財(cái)務(wù)管理工作等方面，重點(diǎn)提出了新收入準(zhǔn)則的五步確認(rèn)法，更符合業(yè)務(wù)發(fā)展要求和管理需求。新收入準(zhǔn)則自實(shí)施以來，按照分階段、分行業(yè)在不同類型的企業(yè)開始執(zhí)行，部分企業(yè)已早于2018年開始執(zhí)行、有些企業(yè)于2020年開始執(zhí)行，自2021年開始所有企業(yè)都全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。從2021年1月1日開始，舊收入準(zhǔn)則的核算模式將徹底改變，收入的確認(rèn)、計(jì)量等方面將全面引用新收入政策中核算方法。從近幾年的企業(yè)執(zhí)行情況來看，與舊準(zhǔn)則對(duì)比，新收入準(zhǔn)則在很多方面都帶來了變化，具體表現(xiàn)在：傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則按照貨物銷售、提供勞務(wù)、資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同四個(gè)方面來確認(rèn)各類交易事項(xiàng)的收入，新收入準(zhǔn)則打破了這四類收入確認(rèn)方式的束縛；舊收入準(zhǔn)則一直強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移思維來確認(rèn)收入，新收入準(zhǔn)則則創(chuàng)新性的提出以控制權(quán)為轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)來確認(rèn)收入；同時(shí)新收入準(zhǔn)則，建立了五步法的收入確認(rèn)的方法，在五步法的模型指引下，相關(guān)的收入確認(rèn)的流程更加的清晰規(guī)范；舊收入準(zhǔn)則在對(duì)責(zé)任與代理人的主責(zé)劃分的問題上，一直存在界限不清楚的問題，新收入準(zhǔn)則則對(duì)此問題進(jìn)行了清晰的界定，更具有指導(dǎo)性；更為重要的是，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)披露更加嚴(yán)格，質(zhì)量要求更高。綜合上面的分析，我們可以看出新收入準(zhǔn)則給制造企業(yè)帶來的影響非常的深遠(yuǎn)，不僅是收入確認(rèn)方面的問題，更進(jìn)一步的引申到相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，包括合同的簽訂、建造過程等方面。二、在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施背景下制造企業(yè)要解決的關(guān)鍵問題新收入準(zhǔn)則實(shí)施以來，大多數(shù)制造企業(yè)都在積極的應(yīng)對(duì)，在財(cái)務(wù)管理方面做出相應(yīng)的調(diào)整，更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化。對(duì)制造企業(yè)來說，對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來的變化要解決的問題很多，具體來說，有以下幾個(gè)方面：周期比較長(zhǎng)的建造施工合同發(fā)生的利息是費(fèi)用化還是資本化、安裝服務(wù)和銷售商品是單獨(dú)確認(rèn)還是一體化確認(rèn)等。銷售的商品如果合同中簽訂了有質(zhì)保期，如何區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保期和質(zhì)保期進(jìn)行展期時(shí)財(cái)務(wù)如何處理；銷售收入的確認(rèn)方式是否發(fā)生變化，比如銷售單開具時(shí)，客戶簽字是否就可以確認(rèn)收入。其中對(duì)于大型的制造企業(yè)來說，在簽訂一個(gè)周期比較長(zhǎng)的制造合同的過程中，可能會(huì)影響到收入的確認(rèn)時(shí)間和金額，所以制造企業(yè)在考慮相關(guān)問題的時(shí)候就必須對(duì)實(shí)物移交過程中的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，是否存在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，在建造過程中的利息費(fèi)用是否需要資本化，同時(shí)需要考慮是否具有重大的融資成分，影響收入的確認(rèn)方式。三、新收入準(zhǔn)則對(duì)制造行業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響是多方面的，既包括對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響，也包括對(duì)財(cái)務(wù)流程的影響以及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的確認(rèn)的影響，有效地提升了財(cái)務(wù)核算的水平，使財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)更加客觀，大大降低了財(cái)務(wù)核算的主觀因素影響。其中，談到新收入準(zhǔn)則的切實(shí)應(yīng)用成效方面，其確實(shí)對(duì)制造行業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作產(chǎn)生不小影響。（一）對(duì)收入確定和后續(xù)核算的影響新收入準(zhǔn)則高度強(qiáng)調(diào)了合同這一關(guān)鍵商務(wù)術(shù)語在客戶與企業(yè)關(guān)系中的重要作用，而簽訂與新收入準(zhǔn)則要求相匹配的合同是明確收入確認(rèn)的主要前提。尤其是對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)而言，舊準(zhǔn)則執(zhí)行下，實(shí)務(wù)工作中較難清晰區(qū)分原收入和建造合同收入等的確認(rèn)差異，而新準(zhǔn)則則將合同約定中雙方的履約條件界定為主要評(píng)定依據(jù)，專門提出權(quán)利和義務(wù)理論，恰當(dāng)維護(hù)合約中的雙方權(quán)益關(guān)系，以此推動(dòng)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確定時(shí)間的一致性延續(xù)，確保制造業(yè)企業(yè)收入信息的完善可靠。同時(shí)在合同落實(shí)期間，新收入準(zhǔn)則確實(shí)加深了會(huì)計(jì)核算后續(xù)工作的數(shù)據(jù)整合力度，以此改進(jìn)原有核算不斷對(duì)合同進(jìn)行重新評(píng)估的固有禁錮，實(shí)現(xiàn)了后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)與前期合同內(nèi)容判定的一貫性要求。比如新收入準(zhǔn)則對(duì)制造企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)帶來的變化，制造企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)期間的收入和成本的時(shí)候，相關(guān)的數(shù)據(jù)就會(huì)發(fā)生很大的變化，進(jìn)而對(duì)制造企業(yè)的報(bào)表項(xiàng)目也會(huì)產(chǎn)生影響，影響了整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作。（二）對(duì)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的影響本次新收入準(zhǔn)則于制造企業(yè)而言，在業(yè)財(cái)管理中起到極高作用，因此，新收入準(zhǔn)則的推行不僅對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，而且與財(cái)政部提出的業(yè)財(cái)融合理念緊密協(xié)同。換言之，制造業(yè)企業(yè)為客戶提供商品和服務(wù)成為其確認(rèn)收入的基本藍(lán)本，尤其是在收入確定期間，制造企業(yè)亟須更進(jìn)一步加深合同和履約之間的緊密關(guān)系，促使其在提供優(yōu)質(zhì)商品與服務(wù)的同時(shí)，促成業(yè)財(cái)管理中良好時(shí)效管控的協(xié)同一致。同時(shí)，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則在特殊業(yè)務(wù)核算中具有一脈相傳的實(shí)質(zhì)特性，如附有銷售退回條款和售后回購等具體形式，因其依據(jù)新準(zhǔn)則的收入確定方式不一，所以，其財(cái)務(wù)處理方式也不盡相同。在具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中，不論是財(cái)務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員，都要熟悉相關(guān)的新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，業(yè)務(wù)人員更要熟悉，不能認(rèn)為新收入準(zhǔn)則就是財(cái)務(wù)部門的事情，因?yàn)樵陂_展具體業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，業(yè)務(wù)人員是第一對(duì)接人，如能了解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)就能很好地為企業(yè)的互動(dòng)評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)，做好前期控制，對(duì)財(cái)務(wù)人員來說，也需要積極地融入業(yè)務(wù)前端，用財(cái)務(wù)管理思維幫助業(yè)務(wù)人員更好地開展工作，以新收入準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來開展業(yè)務(wù)，實(shí)行全過程動(dòng)態(tài)控制。因此，新收入準(zhǔn)則更為精準(zhǔn)具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作的開展，并在業(yè)財(cái)融合間構(gòu)建溝通橋梁，促其完美實(shí)現(xiàn)，只有兩者實(shí)現(xiàn)了有效聯(lián)動(dòng)，整個(gè)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)才能更好地實(shí)現(xiàn)。（三）對(duì)制造業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響新收入準(zhǔn)則的良好體現(xiàn)，對(duì)于制造業(yè)的利益相關(guān)者而言，往往是從財(cái)務(wù)報(bào)表中看出傳統(tǒng)與新準(zhǔn)則之間的差異變化。所以，新準(zhǔn)則在影響制造業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的整體呈現(xiàn)質(zhì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)、業(yè)務(wù)層面的體現(xiàn)、管控效率的同頻共振、財(cái)管質(zhì)量的集成，都無疑滿足了大數(shù)據(jù)時(shí)代下制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合共享發(fā)展的底層根本。所以，新收入準(zhǔn)則乃至其他準(zhǔn)則的協(xié)同發(fā)展既要在財(cái)務(wù)模塊中提供支撐，還是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的根本導(dǎo)向，同時(shí)，還是財(cái)務(wù)工作成果的精準(zhǔn)展示。由此可見，新收入準(zhǔn)則與時(shí)代發(fā)展緊密相連，不僅影響財(cái)務(wù)核算基本工作，還影響制造企業(yè)的其他方面，最終提升制造業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力，助其向現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中大踏步前行。四、新收入準(zhǔn)則對(duì)制造行業(yè)財(cái)務(wù)核算影響的應(yīng)對(duì)舉措從上面分析我們可以看出，制造企業(yè)在應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施方面，還是存在一些問題，對(duì)整個(gè)的財(cái)務(wù)管理工作乃至企業(yè)的發(fā)展都形成了一定的制約。所以制造業(yè)企業(yè)需清晰認(rèn)知新收入準(zhǔn)則在其核算、業(yè)務(wù)引領(lǐng)及財(cái)報(bào)編制中的各項(xiàng)邏輯影響，方能全面推動(dòng)財(cái)務(wù)工作的精細(xì)化發(fā)展。具體來說，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行著手：（一）精準(zhǔn)識(shí)別控制缺口會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著外部環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在不斷地優(yōu)化，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)制造企業(yè)的整體影響不是單指財(cái)務(wù)方面的，更多的會(huì)涉及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控管理。所以，制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層一定要精準(zhǔn)識(shí)別自身執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的不足之處，從整體進(jìn)行把握，不應(yīng)認(rèn)為新收入準(zhǔn)則就是財(cái)務(wù)部門的工作，尤其是對(duì)要確認(rèn)的收入與合同的條款規(guī)定之間的差異，應(yīng)與相關(guān)部門充分溝通，對(duì)合同進(jìn)行一個(gè)整體的把控，從企業(yè)的整體利益角度考慮收入確認(rèn)問題。同時(shí)，制造企業(yè)的管理層應(yīng)關(guān)注新收入準(zhǔn)則的重點(diǎn)變化，對(duì)企業(yè)的整體流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，建立健全的內(nèi)控體系，關(guān)注稅務(wù)方面的工作影響，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也要進(jìn)一步加強(qiáng)自身的管理水平，查找缺口，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)人員了解整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展過程，積極參與到業(yè)務(wù)前端，實(shí)現(xiàn)全流程的過程管控，加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，更好地開展財(cái)務(wù)管理工作，借此拉伸一線基層業(yè)務(wù)的全方位開展，并對(duì)有關(guān)的信息系統(tǒng)和控制缺口準(zhǔn)確識(shí)別，加快制造企業(yè)部門信息交流效率的提升，從而積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，動(dòng)態(tài)監(jiān)督財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性問題。（二）重點(diǎn)盤點(diǎn)已有合同新收入準(zhǔn)則的實(shí)施以合同的識(shí)別為精確核算的出發(fā)點(diǎn)，所以，改變了原有制造業(yè)經(jīng)濟(jì)合同只在發(fā)生糾紛時(shí)才能切實(shí)發(fā)揮作用的傳統(tǒng)局面，而新準(zhǔn)則對(duì)合同中的各項(xiàng)條款與成立條件提出極嚴(yán)格的要求，倒逼制造業(yè)企業(yè)需要對(duì)目前簽訂和已經(jīng)草擬的合同進(jìn)行嚴(yán)格審查，并以收入條線的環(huán)環(huán)相扣，調(diào)整和改進(jìn)合同中的各項(xiàng)條款，借此增強(qiáng)規(guī)范性。具體的，在條款變更時(shí)，需要在合同雙方間形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕涣魈接懛諊?，明確實(shí)際利益關(guān)系，規(guī)范制定合同方案，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，其原有銷售模式間的不足之處，確保合同條款規(guī)范、完善，防止不符合要求的條款出現(xiàn)，以此作為后期核算的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，進(jìn)而多視域防止會(huì)計(jì)核算誤差的發(fā)生，提升財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，保障制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的更好發(fā)展。（三）高度強(qiáng)調(diào)信息披露新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)披露提出了很高的要求，比如對(duì)銷售收入確認(rèn)的金額、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、重要信息的披露等，已改變了過去只注重披露數(shù)據(jù)的數(shù)量以及對(duì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度要求不高的情況，同步要求披露的數(shù)據(jù)必須保證質(zhì)量。所以，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施背景下，制造企業(yè)尤其是上市的制造企業(yè)一定要引導(dǎo)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真研讀政策文件，提升財(cái)務(wù)管理水平，如實(shí)披露各項(xiàng)數(shù)據(jù)，保證披露數(shù)據(jù)的質(zhì)量。同時(shí)，可以組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，包括新制度方面和信息披露的數(shù)據(jù)方面，從整體層面來加強(qiáng)數(shù)據(jù)披露質(zhì)量，使財(cái)務(wù)支撐更為堅(jiān)實(shí)有力，使財(cái)報(bào)的信息披露水平顯著提升，從而為財(cái)務(wù)工作的提質(zhì)升級(jí)提供良好依據(jù)。（四）提升財(cái)務(wù)專業(yè)人員的水平對(duì)制造企業(yè)而言，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來開展，財(cái)務(wù)人員專業(yè)理論水平的高低將決定著新收入準(zhǔn)則實(shí)施的效果。從目前的很多中小型制造企業(yè)的實(shí)施效果來看，新收入準(zhǔn)則雖然為制造企業(yè)提供了很好的框架和藍(lán)圖，但是在執(zhí)行的過程中，很多制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的不理解、沒有深入的研究，導(dǎo)致實(shí)施的效果很不理想，給后期的財(cái)務(wù)工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一定要在新準(zhǔn)入準(zhǔn)則的實(shí)施背景下，結(jié)合企業(yè)的自身的財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，制定出完善的應(yīng)對(duì)措施，改變過去的財(cái)務(wù)核算方法，更加適合新收入準(zhǔn)則的要求，從而實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升財(cái)務(wù)管理的水平。比如在開展一項(xiàng)周期比較長(zhǎng)的制造合同的過程中，財(cái)務(wù)人員就需要提前介入整個(gè)的業(yè)務(wù)過程，包括建造周期的長(zhǎng)短、付款的方式、合同簽訂中的風(fēng)險(xiǎn)把控等過程，然后在整個(gè)的建造過程中，實(shí)行全過程的把控，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的節(jié)點(diǎn)來確定收入的確認(rèn)方式和利息費(fèi)用的資本化金額，以