納稅會計（第六版）課件：個人所得稅的會計核算

6.1個人所得稅概述6.3個人所得稅納稅申報表的填制6.2個人所得稅的會計核算主要內(nèi)容6.1個人所得稅概述個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

6.1個人所得稅概述個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人,以及無住所又不居住或居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。

6.1個人所得稅概述居民納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿１年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的收入，依照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。

6.1個人所得稅概述關(guān)于在中國境內(nèi)有住所。在中國境內(nèi)有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。例如，因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在上述原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。關(guān)于在境內(nèi)居?。蹦辍Ｔ诰硟?nèi)居住滿一年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居?。常叮等铡ＥR時離境的，不扣減日數(shù)。其中，臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過３０日或者多次累計不超過９０日的離境。納稅年度自公歷１月１日起至１２月３１日止。6.1個人所得稅概述非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿１年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。

6.1個人所得稅概述扣繳義務(wù)人我國個人所得稅實行支付所得的單位代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度。稅法規(guī)定,凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人,都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得(個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得除外)時,必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

6.1個人所得稅概述(1)工資、薪金所得。(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。(4)勞務(wù)報酬所得。(5)稿酬所得。(6)特許權(quán)使用費所得。(7)利息、股息、紅利所得。(8)財產(chǎn)租賃所得。(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(10)偶然所得。(11)其他所得。6.1個人所得稅概述加成？減征？6.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500OR4800附加減除費用的適用范圍？6.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法附加減除費用的適用范圍？①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員。②在中國境內(nèi)企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家。③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇并取得工資、薪金所得的個人。④財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。6.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法全年一次性獎金和其他獎金計稅方法有什么不同？6.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法對個人取得的全年一次性獎金,如果在發(fā)放年終一次性獎金的月份,當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額(3500元),應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的差額作為應(yīng)納稅所得額;如果發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)3500元,則不再扣除費用,將獎金全額作為應(yīng)納稅所得額。對雇員取得除全年一次性獎金以外的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,與當(dāng)月工資、薪金收入合并計算納稅,不再單獨減除費用。6.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的怎么處理？6.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅額的計算6.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法全額負擔(dān)定額部分定率部分

6.1個人所得稅概述個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅方法？？？（思考可以稅前列支的項目）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法勞務(wù)報酬所得的計稅方法稿酬所得的計稅方法特許權(quán)使用費所得的計稅方法利息、股息、紅利所得的計稅方法財產(chǎn)租賃所得的計稅方法？？？（思考修繕費用的扣除）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法偶然所得的計稅方法我國個人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報納稅兩種納稅方法。除特殊情況外,納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。6.1個人所得稅概述6.1個人所得稅概述自行申報6.2個人所得稅的會計核算企業(yè)為雇員負擔(dān)的個人所得稅，不得在稅前扣除思考：如何操作既能由雇主負擔(dān)稅款，又可以在稅前列支？知識點提醒：董事會費的征稅辦法6.2個人所得稅的會計核算支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理[案例6—1]某公司張經(jīng)理2011年11月取得工資收入4500元,其應(yīng)納的個人所得稅稅額是多少?[解析]全月應(yīng)納稅所得額=4500-3500=1000(元)應(yīng)納稅額=1000×3%=30(元)會計處理如下:實際發(fā)放工資時:借:應(yīng)付職工薪酬———工資4500貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交代扣個人所得稅30庫存現(xiàn)金4470繳納稅金時:借:應(yīng)交稅費———應(yīng)交代扣個人所得稅30貸:銀行存款306.2個人所得稅的會計核算支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理實際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金繳納稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金6.2個人所得稅的會計核算企業(yè)支付勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理借：管理費用（或待攤費用）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金6.2個人所得稅的會計核算企業(yè)支付財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時代扣代繳稅款的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅繳納稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金6.2個人所得稅的會計核算支付稿酬所得時應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理企業(yè)支付稿酬時：借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金6.2個人所得稅的會計核算支付利息、股息、紅利所得時應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理企業(yè)支付利息、股息、紅利所得時：借：應(yīng)付利息或應(yīng)付股利貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金6.2個人所得稅的會計核算企業(yè)未按稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)，被處以罰款、上繳罰款時的賬務(wù)處理借：營業(yè)外支出——稅收罰款貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金6.2個人所得稅的會計核算建賬建制的個體工商戶繳納個人所得稅的賬務(wù)處理[案例6—9]某個體工商戶經(jīng)營服裝批發(fā)業(yè)務(wù),自2011年9月1日開業(yè)經(jīng)營以來,該年度內(nèi)(9—12月)累計已實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額12000元,已預(yù)繳所得稅1000元。該個體戶于2012年1月進行匯算清繳。6.2個人所得稅的會計核算建賬建制的個體工商戶繳納個人所得稅的賬務(wù)處理[解析]全年按12個月計算的應(yīng)納稅所得額=12000×(12÷4)=36000(元)全年按12個月計算的應(yīng)納所得稅額=36000×20%-3750=3450(元)實際應(yīng)納所得稅稅額=3450×(4÷12)=1150(元)應(yīng)補繳2011年度所得稅稅款=1150-1000=150(元)6.2個人所得稅的會計核算建賬建制的個體工商戶繳納個人所得稅的賬務(wù)處理[解析]其會計分錄為:借:以前年度損益調(diào)整150貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅150繳納時:借:應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅150貸:銀行存款1506.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務(wù)處理[案例6—10]某建筑裝飾廠是實行查賬征收的個人獨資企業(yè),共有8名職工(含投資人劉三)。該企業(yè)2011年實現(xiàn)營業(yè)收入120萬元,其他業(yè)務(wù)收入3萬元,當(dāng)年營業(yè)成本78萬元,營業(yè)稅金及附加7萬元,管理費用8萬元,銷售費用4萬元,財務(wù)費用5萬元,營業(yè)外支出2萬元,營業(yè)利潤為19萬元。6.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務(wù)處理該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:(1)發(fā)放工資總額為30.5萬元,其中投資者本人5萬元。(2)按照當(dāng)年實際發(fā)放工資總額的2%、14%、2.5%計提工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,分別為6100元、42700元、7625元。(3)全年列支業(yè)務(wù)招待費10050元。(4)全年列支廣告費23000元、業(yè)務(wù)宣傳費6000元。(5)直接向某小學(xué)捐贈6000元。(6)計提壞賬準(zhǔn)備1000元。(7)該企業(yè)1—3季度已預(yù)繳投資者個人所得稅52000元,全年代扣代繳從業(yè)人員個人所得稅2000元。6.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務(wù)處理要求:根據(jù)上述資料,計算2011年匯算清繳時,劉三應(yīng)補繳多少個人所得稅?年末,若企業(yè)向地方稅務(wù)機關(guān)申請退還個人所得稅手續(xù)費,可得到的手續(xù)費為多少?做相關(guān)會計分錄。6.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務(wù)處理[解析]允許扣除的投資者生計費用=3500×12=42000(元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50000-42000=8000(元)業(yè)務(wù)招待費列支限額=(1200000+30000)×0.5%=6150(元)>6030(=10050×60%)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10050-6030=4020(元)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費列支限額=(1200000+30000)×15%=184500(元)>29000廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不需調(diào)整,可據(jù)實扣除。企業(yè)直接捐贈的6000元不得稅前扣除。企業(yè)計提的準(zhǔn)備金1000元不得稅前扣除。6.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務(wù)處理[解析]綜上所述:該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=190000+8000+4020+6000+1000=209020(元)應(yīng)納稅額=209020×35%-14750=58407(元)劉三匯算清繳應(yīng)補稅款=58407-52000=6407(元)按規(guī)定,只就代扣代繳從業(yè)人員個人所得稅稅額的2%申請退手續(xù)費,所以年末企業(yè)申請退手續(xù)費的數(shù)額應(yīng)為:2000×2%=40(元)6.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務(wù)處理[解析]該企業(yè)的會計分錄為:代扣投資者個人所得稅時:借:留存收益6407貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅6407上繳個人所得稅時:借:應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅6407貸:銀行存款64076.3個人所得稅納稅申報表的填制

【本章小結(jié)】個人所得稅的會計核