第十章 稅法總論

論通過本章學(xué)習(xí)，了解稅法的一般理論，稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，稅法的特征,，稅法的基本原和職能之于民，用之于民”。稅收的職能是它作為一種財(cái)政分配形式所具有的基本功能和本質(zhì)屬性。主要有三大職形式的區(qū)別(一)稅收與公債的區(qū)別們卻有著明顯的區(qū)別：(1)分配依據(jù)不同。稅收是國家以政治權(quán)力為依托進(jìn)行的強(qiáng)制性課有借有還，還本付息。(3)規(guī)范性的差別。稅收具有規(guī)范性，征收稅收前明確規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)量。(二)稅收與利潤上繳的區(qū)別國家參與各種所有制企業(yè)和個(gè)人收入分配的一種普遍形式。(2)有無強(qiáng)制性的區(qū)別。稅收商基礎(chǔ)上產(chǎn)生的契約進(jìn)行分配的，不存在強(qiáng)制性。(3)有償與無償?shù)膮^(qū)別。稅收具有無償性，國有企業(yè)上繳利潤以國家向國有企業(yè)提供生產(chǎn)資料為前提，因而不具有無償性。(4)求(三)稅收與費(fèi)用收入的區(qū)別費(fèi)用收人是國家在向居民和單位提供某項(xiàng)服務(wù)或給予某種特許權(quán)利時(shí)收取的費(fèi)用泡括。(四)稅收與罰款收人的區(qū)別收為，財(cái)政意義不大。(2)適用范圍不同。稅收是國家從經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人普遍取得收人的一種形式，而罰款的對象則是個(gè)別的單位和個(gè)人。(3)適用的對象不同。稅收是針對單位和(五)稅收與財(cái)政性貨幣發(fā)行的區(qū)別的，但兩者又有諸多方面的區(qū)別：(1)在財(cái)政收入中的地位不同。稅收是國家取得財(cái)政收時(shí)期都采用。(2)對貨幣流通的影響不同。稅收是國家按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)對既有的國民收入的 (3)取得收人的渠道不同。稅收是國家在流通、分配、消費(fèi)等環(huán)節(jié)向經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人課征(一)所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅(二)直接稅與間接稅(三)從量稅與從價(jià)稅(四)價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分(五)中央稅與地方稅照辭海的解釋，“原則”就是觀察處理問題的行為準(zhǔn)則。具體到稅收原則，可以定義(一)稅收原則理論的歷史發(fā)展按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的說法，稅收原則的最早提出者是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人威 亞當(dāng)·斯密的稅收原則具體包括四項(xiàng)內(nèi)容：(1)平等原則。具體包括兩個(gè)含義：一是一切免稅特權(quán)，即取消貴族僧侶的特權(quán)。(2)確實(shí)原則。即納稅人應(yīng)納的稅賦必須是確定為。 原則。稅收的征納手續(xù)應(yīng)盡量從簡，在納稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方式等方面給納稅人以最大的便利。(4)最少征收費(fèi)用原則。在征稅過程中，應(yīng)盡量減少不必要的費(fèi)用開支，的稅收原則(1)財(cái)政收入原則。即稅收收入應(yīng)當(dāng)充分滿足政府實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)力需要。(3)社會(huì)正義原則。稅收作為一種分配形式，直接影響著社會(huì)財(cái)富在個(gè)人之間以及現(xiàn)象，緩解階級矛盾。其具體的原則有兩個(gè)：1)普遍征稅原則。全社會(huì)每個(gè)公民都負(fù)有納稅義務(wù)，不能因其身份和社會(huì)地位特殊而例外。2)平等征稅原則。稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與納稅人的(4)．稅務(wù)行政原則。稅務(wù)行政管理應(yīng)講求效率，有利于征納雙方節(jié)約成本。具體包括三方面的內(nèi)容：1)確實(shí)原則。稅收法令、法規(guī)必須簡明確實(shí)，使納稅人可依法納稅，征稅人可依法征稅，防止濫用職權(quán)。2)便利原則。征稅過程要盡量給納稅人以便化快捷。3)節(jié)省原則。當(dāng)闊了。濟(jì)學(xué)家的稅收原則靠市場“看不見的手”自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，使之自動(dòng)達(dá)到均衡的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論宣告破產(chǎn)。在這稅收的基本原則(1)稅收公平原則的內(nèi)容A稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平。亦稱“水平公平”，是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)(B)稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。亦稱“垂直公平”，是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)A受益原則。它是根據(jù)納稅人從政府提供的服務(wù)中享受利益的多少而確定相應(yīng)的納稅(B)負(fù)擔(dān)能力原則。它是迄今公認(rèn)的比較合理也易于實(shí)行的衡量稅負(fù)公平的標(biāo)準(zhǔn)。負(fù)擔(dān)偏頗。。(2)稅收效率原則(A)稅收的經(jīng)濟(jì)效率的負(fù)擔(dān)之外，還可能造成兩方面的額外負(fù)擔(dān)：(1)資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。政府征稅一大于征稅所帶來的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，就產(chǎn)生了稅收在資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。(2)經(jīng)濟(jì)運(yùn)(B)稅收的行政效率(一)稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制體系建設(shè)的主體工程，合理地設(shè)置各類稅種，從而形成(二)稅制結(jié)構(gòu)分類。課稅、對所得(利潤)的課稅和對財(cái)產(chǎn)的課稅。這是當(dāng)前各國最常用、最基本的稅收分類方(三)發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展2．發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)的高度貨幣化及其社會(huì)城市化程度為個(gè)人所得稅的課征提供了良好的3．發(fā)達(dá)國家較為健全的司法體制以及先進(jìn)的稅收征管系統(tǒng)為個(gè)人所得稅的課征提供了(四)發(fā)展中國家稅收結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展低收入國家)實(shí)行以商品稅(指國內(nèi)貨物、勞務(wù)稅和關(guān)稅等)3．發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)的市場化、商品化、貨幣化程度低，給所得課稅的征管帶來了極大改變。(五)中國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)1984年分兩步進(jìn)行了“利改稅”的改革，首次對國營企業(yè)開征了所得稅，并改革了原工商整和完善中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想。分析我國稅收制度運(yùn)行的外部環(huán)境和各稅種的功能作用及其適應(yīng)條件。在今后10年~15年情況下，應(yīng)有步驟地在一些國家鼓勵(lì)和支持并具備一定規(guī)模和條件的領(lǐng)域?qū)嵭邢M(fèi)型增值(2)調(diào)整消費(fèi)稅制度。目前，消費(fèi)稅的征稅范圍難以適應(yīng)變化了的形勢，征稅稅目設(shè)(1)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，(2)完善個(gè)人所得稅制度。改革開放以來，人民的生活水平得到了顯著的提要。2．對稅收制度類型進(jìn)行選擇，以便盡量不影響有效市場上的經(jīng)濟(jì)決策，將稅收額外負(fù)原則。是難以用于分配某些純公共勞務(wù)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，不能處置政府的轉(zhuǎn)移支付所需要的那部分稅力原則原則之二：效率原則稅收效率包括兩種含義：是稅收本身的效率，它指是否以最小的稅收成本取得最大的稅(一)稅收中性概念義在于：盡可能減少(并非完全避免)稅收對經(jīng)濟(jì)的干擾作用“度”，盡量壓低(并非完全取消)因征稅而使納稅人或社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)“量”。(二)稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲在目前許多國家的實(shí)踐中稅收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了一些扭曲：第一，由于對不同行業(yè)采(三)稅收中性化的實(shí)現(xiàn)。稅法概述(一)稅收立法權(quán)限的多層次性和表現(xiàn)形式的多樣性(二)稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)的規(guī)范性(三)稅法的相對穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性。(四)實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性定權(quán)、包括主權(quán)國家與其他國家之間發(fā)生的稅收權(quán)益分享關(guān)系等一些有涉外稅法進(jìn)行調(diào)整的稅收原則。課少納稅，沒有負(fù)擔(dān)能力的，就不需要納稅，這在所得稅的征收上體現(xiàn)得非常清楚。2、從客稅收效率原則。這是指用盡可能少的人力、物力、財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收三節(jié)稅法的歷史與現(xiàn)狀(一)稅收政策的統(tǒng)一與社會(huì)主義新稅制的建立時(shí)期(1950年一1952年)公(二)稅制的修正和簡化時(shí)期(1953年——1978年)形革：鹽稅、關(guān)稅、農(nóng)(牧)業(yè)稅、印花稅、屠宰稅、牲畜交易稅、城市房地產(chǎn)稅、文化娛樂稅、稅、、(三)稅制的健全與發(fā)展時(shí)期(1979年——1993年)共實(shí)行了“利改稅”的第了筵席稅、(四)1994年稅制的重大改革以兩步“利改稅”為基點(diǎn)建工起來的稅制存在的主要問工商稅制的改革。這里所說的工商稅制是指由國家稅務(wù)總局、所得稅制以及其他稅制。其中，流轉(zhuǎn)稅制的改革是這次改)革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。2．所得稅制的改革。建立健全規(guī)范化的所得稅制度對于正確處理國家、企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系及規(guī)范分配形式具有重要意義。所得稅的改革包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩部。以上各項(xiàng)改革內(nèi)容全部到位之后，我國的稅收制度將由原來的32種稅收(不包括特別 》 第四節(jié)稅法體系和稅收立法體制法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)和國際稅收協(xié)定。2、依調(diào)整對象——稅收關(guān)系內(nèi)。節(jié)稅收法律關(guān)系移。。務(wù)。(一)稅收法律關(guān)系的主體。稅收法律關(guān)系，享有國稅收征管權(quán)力和履行國家稅收。征稅主體的第二層次就是代表國家實(shí)際履行稅收征收管理職契營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè))和外國企業(yè)等。(二)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征稅主體(以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表)和納稅主體的權(quán)利和義務(wù)主要有：責(zé)任。的客體要素 稅對象。指征稅主體、納稅主體共同指向的對象即對什么征稅。是區(qū)分不同稅種收益額和純收益額(3)財(cái)產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等(4)行為，得稅、1、課稅對象同稅源、計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。稅源(又稱經(jīng)濟(jì)稅源)是同課稅對象有著密切計(jì)稅依據(jù)(又稱稅基)。是指稅制中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅2、稅目。稅目也是從屬于課稅對象的一個(gè)要素，是在課稅對象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征(2)解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率。每一個(gè)稅目都是課稅對象的一個(gè)具則。表率為依據(jù)劃分級數(shù)，分級累進(jìn)征稅。1994年開征的土地增值稅，就是以土地增值額的增長(1)全額累進(jìn)稅率。采用這種稅率時(shí)，把課稅對象劃分為若干級，對每一級制定不同(2)超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行稅法只采用超額和超率兩種形式。超額3、定額稅率。又稱固定稅率，是按征稅