企業(yè)納稅實(shí)務(wù)(第2版)課件：關(guān)稅

關(guān)稅

任務(wù)一關(guān)稅征稅對(duì)象、納稅人與稅率關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，包括進(jìn)口稅、出口稅、過(guò)境稅。一、關(guān)稅征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。二、關(guān)稅納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人

任務(wù)一關(guān)稅征稅對(duì)象、納稅人與稅率三、稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.優(yōu)惠稅率與普通稅率（1）加入世貿(mào)前，對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)未簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家與地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征收；對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家與地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征收。(2)加入世貿(mào)后，依據(jù)我國(guó)政府在入關(guān)談判時(shí)的承諾，世貿(mào)組織成員國(guó)應(yīng)有的權(quán)利，對(duì)進(jìn)口商品設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。2.稅率分類按征收關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)，分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。（二）出口關(guān)稅稅率國(guó)家對(duì)于出口商品一般不征收關(guān)稅，只對(duì)如鰻魚(yú)苗、部分有色金屬礦砂及其精礦等少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。（三）特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷與反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、關(guān)稅的完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。1.完稅價(jià)格的調(diào)整貨價(jià)是完稅價(jià)格的基礎(chǔ)，貨價(jià)包括買(mǎi)方為購(gòu)進(jìn)進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額，下列費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格：（1）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金外的傭金或經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（2）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；（3）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)；（4）其他與該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷售相關(guān)的直接或間接費(fèi)用。任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算下列費(fèi)用，如能與該貨物貨價(jià)區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：（1）機(jī)械、設(shè)備等進(jìn)口后的基建、安裝、維修和技術(shù)服務(wù)等的費(fèi)用；（2）貨物運(yùn)入境內(nèi)輸入地點(diǎn)后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收（4）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及考察費(fèi)用等?！纠磕尺M(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物500噸，每噸購(gòu)買(mǎi)價(jià)格400美元，每噸運(yùn)費(fèi)40美元，保險(xiǎn)費(fèi)為購(gòu)買(mǎi)價(jià)與運(yùn)費(fèi)之和的3%，支付購(gòu)貨傭金外傭金3000美元。美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5。計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格。2.進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)法進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不能確定的，采用海關(guān)估價(jià)法。海關(guān)估價(jià)法有：相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物的完稅價(jià)格1．以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。2.出口貨物海關(guān)估價(jià)法

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算1.從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例】某外貿(mào)公司從美國(guó)進(jìn)口一批貨物，該貨物的到岸價(jià)格（CIF價(jià)）為寧波40萬(wàn)美元，另支付包裝材料與勞務(wù)費(fèi)3萬(wàn)美元，美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅。【例】某外貿(mào)公司從美國(guó)進(jìn)口一批貨物，該貨物的離岸價(jià)格（FOB價(jià)）為30萬(wàn)美元，運(yùn)費(fèi)2.5萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)美元，美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅。任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口攝像機(jī)10臺(tái)，該貨物的價(jià)格為CIF8000美元，美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為：每臺(tái)價(jià)格高于6000美元的，從量稅為每臺(tái)8000元，再征從價(jià)稅3%。計(jì)算應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算1.從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例】某進(jìn)出口公司出口貨物一批，離岸成交價(jià)為39.78萬(wàn)美元，其中含支付給國(guó)外傭金2%。美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)納的出口關(guān)稅。2.從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

任務(wù)三關(guān)稅征收管理與稅收減免1.關(guān)稅申報(bào)時(shí)間與納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)前，由進(jìn)出口貨物的納稅人向進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起十五日內(nèi)繳納稅款。2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）征收滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末和法定假節(jié)日不予扣除。（2）強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人在海關(guān)填發(fā)納稅繳款書(shū)之日起3個(gè)月內(nèi)仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣款，書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；或變價(jià)抵繳，依法將應(yīng)稅貨物變賣(mài)，以變賣(mài)所得抵繳稅款等強(qiáng)制措施。

任務(wù)三關(guān)稅征收管理與稅收減免3.關(guān)稅退還有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面申明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征，多繳納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的；（4）對(duì)已征進(jìn)出口關(guān)稅的，因貨物品種或規(guī)格的原因，原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

任務(wù)三關(guān)稅征收管理與稅收減免4.關(guān)稅補(bǔ)征和追征補(bǔ)征和追征是納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納稅款后