審計與實務（第二版）課件：審計報告

審計基礎與實務（第二版）

審計報告【教學目的與要求】

通過本章的學習，使學生理解并掌握審計報告的概念、內容、審計報告的類型和編制?！窘虒W要點】1.審計報告的類型。2.審計報告的編制。

【教學時數(shù)】4學時【教學內容】本章共分4節(jié)?！景咐搿恳娊滩?。案例引入怎樣閱讀審計報告第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義審計報告審計報告是審計師根據審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告與已審計財務報表通常要同時并列呈送委托人或對外公布，已審計的財務報表由于審計報告鑒證作用會增強其可信性。根據審計準則的規(guī)定，被審計單位管理層對財務報表的責任是按照企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表，對財務報表的合法性和公允性負責。注冊會計師對財務報表的責任是在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的作用（一）鑒證作用對被審計單位會計報表合法性、公允性發(fā)表意見。審計人員簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份發(fā)表意見。這種意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認可。第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的作用（二）保護作用審計人員通過審計可以對被審計單位出具不同類型審計意見的審計報告。以提高或降低會計報表信息使用者對會計報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的作用（三）證明作用審計報告是對審計人員審計任務完成情況及其結果所做的總結，它可以表明審計工作的質量并明確審計人員的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質量和審計人員的審計責任起到證明作用。一、審計報告的類型（一）標準審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語的無保留審計意見報告（二）非標準審計報告1、帶強調事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告第一節(jié)審計報告概述三、審計意見的形成及類型(一)審計意見的評價內容1.評價財務報表的合法性(1)選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度,并適用于被審計單位的具體情況。(2)管理層作出的會計估計是否合理。(3)財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。財務報表反映的信息應當符合信息質量特征。2.評價財務報表的公允性(1)經管理層調整后的財務報表,是否與審計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。(2)財務報表的列報、結構和內容是否合理。(3)財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。(二)審計師如何確定審計意見的類型(1)錯報金額或審計范圍受到限制的影響不重要。(2)錯報金額或審計范圍受到限制的影響重要,但就財務報表整體而言是公允的。(3)錯報金額重要或審計范圍受到重要限制且影響廣泛,以致財務報表整體公允性存在問題。第一節(jié)審計報告概述四、審計報告的基本要素《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定標準審計報告的內容應當包括下列要素。(一)標題審計報告的標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。(二)收件人審計報告的收件人是指審計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象,一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。(三)引言段審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審計,并包括下列內容:指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱;提及財務報表附注;指明財務報表的日期和涵蓋的期間。第一節(jié)審計報告概述(四)管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段應當說明,按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任,這種責任包括:設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;選擇和運用恰當?shù)臅嬚?作出合理的會計估計。(五)注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應當說明下列內容:(1)審計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。審計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計準則要求審計師遵守職業(yè)道德規(guī)范,計劃和實施審計工作,以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。(2)審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于審計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時,審計師考慮與財務報表編制相關的內部控制,以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性,以及評價財務報表的總體列報。(3)審計師相信已獲取的審計證據是充分、適當?shù)?為其發(fā)表審計意見提供了基礎。如果接受委托,結合財務報表審計對內部控制有效性發(fā)表意見,審計師應當省略“但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的術語。第一節(jié)審計報告概述(六)審計意見段審計報告的審計意見段應當說明,財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。(七)審計師的簽名和蓋章審計報告應當由審計師簽名并蓋章。審計報告必須由負責審計項目的審計師本人簽名蓋章,未經授權,其他人員不得代行簽章,會計師事務所也不得指定他人簽名蓋章。(八)會計師事務所的名稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址,并加蓋會計師事務所公章。(九)報告日期審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據,并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。第一節(jié)審計報告概述第二節(jié)審計報告類型一、無保留意見的審計報告(1)財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量;(2)注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施了審計工作,在審計過程中未受到限制。當出具無保留意見的審計報告時,注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。標準審計報告范例如下所示。第二節(jié)審計報告類型二、區(qū)分審計報告類型的標準（一）無保留審計意見的審計報告符合下列條件:1、2、內容三段：一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、審計意見使用術語：“我們認為”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計報告類型二、區(qū)分審計報告類型的標準（二）帶強調事項段的無保留意見的審計報告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、3內容四段：一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、審計意見四、強調事項使用術語：“我們認為”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計報告類型二、區(qū)分審計報告類型的標準（三）保留意見的審計報告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、內容四段：一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、導致保留意見的事項四、審計意見使用術語：“我們認為”“除……的影響之外”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計報告類型二、區(qū)分審計報告類型的標準（四）否定意見的審計報告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、3、4內容四段：一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任三、導致否定意見的事項四、審計意見使用術語：“我們認為”“由于上述問題造成的重大影響”“由于受到前段所述事項的重大影響”“在所有重大方面”“公允反映”第二節(jié)審計報告類型二、區(qū)分審計報告類型的標準（五）無法表示意見的審計報告出現(xiàn)下列三類情況:1、2、3、4內容三段：一、管理層對財務報表的責任二、導致無法表示意見的事項三、審計意見使用術語：“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”第二節(jié)審計報告類型公允的含義：注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，判斷不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，因審計范圍收到限制影響是否重大，重要性水平是出具審計意見的重要的判斷標準1、賬戶差錯未超，報表差錯未超，無保留意見2、某一帳戶差錯超，報表差錯未超，保留意見3、賬戶差錯超，報表差錯超，否定意見第三節(jié)審計報告的編制一、編制審計報告的步驟(一)分析審計工作底稿在外勤審計過程中,注冊會計師所積累的審計工作底稿是分散的、不系統(tǒng)的。編制審計報告時,注冊會計師應根據委托審計的內容、范圍和要求,對審計工作底稿進行整理和分析,全面總結審計工作。(二)被審計單位財務報表的調整注冊會計師在整理和分析審計工作底稿的基礎上,向被審計單位通報審計情況、初步結論和應調整財務報表的事項,提請被審計單位加以調整。(三)確定審計意見的類型和措辭注冊會計師以經過整理和分析的審計工作底稿為依據,并根據被審計單位是否接受其提出的調整意見和是否已作了調整等情況,確定審計意見的類型和措辭。(四)編制和出具審計報告注冊會計師在整理、分析審計工作底稿和要求被審計單位調整財務報表,并根據被審計單位財務報表調整情況和審計情況確定審計意見的類型和措辭后,應擬訂審計報告提綱,概括和匯總審計工作底稿所提供的資料。第三節(jié)審計報告的編制二、編制和使用審計報告的要求(一)內容要全面完整審計報告是會計師事務所提供給使用者的“產品”,使用者要根據審計意見,對被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷。所以,注冊會計師編制審計報告時,內容一定要全面完整。審計報告的書寫格式應當明確地表明收件人、簽發(fā)人、簽發(fā)單位等有關內容。在編制審計報告時,一定要遵循獨立審計準則的相關要求。(二)責任界限要分明注冊會計師應當按照獨立審計準則的要求,通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?收集必要的審計證據,從而判斷被審計單位財務報表的編制是否符合企業(yè)會計準則的要求,是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量,并把自己判定的結論即審計意見在審計報告中恰當?shù)乇磉_出來。注冊會計師應對審計報告的真實性、合法性負責,這是注冊會計師的責任。被審計單位管理層對財務報表的責任是按照企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表,對財務報表的合法性和公允性負責,這是被審計單位管理當局的責任。注冊會計師的審計責任并不能替代、減輕或免除被審計單位管理當局的會計責任,因此必須在審計報告中明確指出這兩者的界限。第三節(jié)審計報告的編制(三)審計證據要確鑿充分審計報告是向使用者傳遞信息,供其決策的依據。因此,審計報告所列的事實必須證據確鑿充分,這也是發(fā)揮審計報告作用的關鍵所在。一方面,審計報告所列事實必須確鑿可靠,引用資料必須經過復核;另一方面,審計報告所列事實必須具有充分性,應足以支持審計意見的形成,絕不能