《基礎(chǔ)會計（第4版）》課件 第4、5章 填制和審核會計憑證、登記賬簿

第四章填制和審核會計憑證本章主要內(nèi)容會計憑證的概念、作用和種類原始憑證的填制與審核記賬憑證的填制與審核會計憑證的傳遞與保管第一節(jié)

會計憑證及其種類目標(biāo)：理解會計憑證的概念；了解會計憑證作用；掌握會計憑證的種類。一、

會計憑證的概念會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（一）會計憑證的含義會計憑證是提供原始資料、傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的工具。會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段。會計憑證是實行會計監(jiān)督的條件。（二）會計憑證的作用兩者間的區(qū)別：原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息，它是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)；記賬憑證記錄的是會計信息，它是會計核算的起點(diǎn)，是登記會計賬簿的直接依據(jù)。0102原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由相關(guān)人員取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。原始憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定會計分錄的會計憑證。記賬憑證二、會計憑證的種類記賬憑證舉例此為“通用記賬憑證”第二節(jié)

原始憑證的填制與審核目標(biāo)：了解原始憑證的種類；掌握原始憑證的基本內(nèi)容；掌握原始憑證的填制與審核方法。外來在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。自制本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證。一、原始憑證的種類1.原始憑證按其來源不同分01一次憑證一次憑證是指一次填制完成的原始憑證。外來原始憑證一般都屬于一次憑證。02累計憑證累計憑證是指在一張憑證上連續(xù)登記一定時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直到期末才能填制完畢的原始憑證。

03匯總憑證匯總憑證，也叫原始憑證匯總表，是根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證或會計核算資料定期加以匯總而重新編制的原始憑證。2.原始憑證按其填制方法分通用憑證專用憑證0102通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。3.原始憑證按其格式不同分二、原始憑證的基本內(nèi)容由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，因此用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在名稱、內(nèi)容、格式等方面也是不拘一格，但不管是哪種原始憑證，都要滿足客觀真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，因此都包括一些共同的基本內(nèi)容。原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的號碼接受憑證單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，如品名、數(shù)量、單價、金額大小寫填制單位的名稱或填制人姓名經(jīng)辦人員簽名或蓋章附件原始憑證的名稱接受憑證的單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容填制單位名稱填制單位蓋章經(jīng)辦人員簽名或蓋章憑證編號填制日期二、原始憑證的基本內(nèi)容三、原始憑證的填制原始憑證的填制要求記錄要真實內(nèi)容要完整手續(xù)要完備填制要及時編號要連續(xù)書寫要規(guī)范不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)手工填制的基本要求數(shù)字要一個一個地寫，不得連筆寫。01阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)該書寫幣種符號，如人民幣為“￥”。02金額大寫用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億。03雖然多數(shù)憑證均實現(xiàn)了打?。礄C(jī)打憑證），但也存在少量需要人工填制原始憑證的情況，在手工填制時應(yīng)注意以下三點(diǎn)：真實性正確性合法性完整性即確定原始憑證是否虛假、是否存在偽造或者涂改等情況；核實原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生過，是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的本來面目等。即審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額的計算有無錯誤，大小寫金額是否相符。即根據(jù)原始憑證所反映基本內(nèi)容的要求，審核原始憑證的內(nèi)容是否完整，手續(xù)是否齊備，應(yīng)填項目是否齊全，填寫方法、填寫形式是否正確，有關(guān)簽章是否具備等。即審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，是否符合有關(guān)審批權(quán)限和手續(xù)的規(guī)定，以及是否符合單位的有關(guān)規(guī)章制度，有無違法亂紀(jì)、弄虛作假等現(xiàn)象。四、原始憑證的審核2.對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的經(jīng)辦人員按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充，待內(nèi)容補(bǔ)充完整、手續(xù)完備后，再予以辦理。1.對于不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并應(yīng)當(dāng)報告單位負(fù)責(zé)人，要求查明原因，作出處理。原始憑證審核后的處理原始憑證經(jīng)會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核后，對于核對無誤的，可以作為編制記賬憑證的依據(jù)。對于審核中發(fā)現(xiàn)的問題，采取以下方法進(jìn)行處理。第三節(jié)

記賬憑證的填制與審核目標(biāo)：了解記賬憑證的種類；掌握記賬憑證的基本內(nèi)容；掌握記賬憑證的填制與審核方法。一、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證，又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。憑證名稱憑證編號填制日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要應(yīng)記賬戶名稱記賬方向和金額附件張數(shù)相關(guān)人員簽名或蓋章付款憑證用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。二、記賬憑證的種類1.按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分收款憑證及其填制例：20××年5月12日，銷售A商品一批，價款2000元、增值稅稅款340元，貨款已收到并存入銀行。20××付款憑證及其填制例：20××年5月12日，以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元、稅款300元。20××轉(zhuǎn)賬憑證及其填制例：20××年5月12日，以領(lǐng)用甲材料一批，總成本15000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)耗用8000元、B產(chǎn)品生產(chǎn)耗用6000元，車間一般性耗用1000元。轉(zhuǎn)賬憑證20××復(fù)式憑證單式憑證將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。2.按記賬憑證填列方式分單式憑證及其填制例：20××年5月12日，從銀行提取現(xiàn)金5000元備用。20××20××三、記賬憑證的填制要求

依據(jù)真實內(nèi)容完整分類正確日期正確連續(xù)編號摘要簡明分錄正確空行注銷填錯更改01020304四、記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實項目是否齊全科目是否準(zhǔn)確金額是否正確為保證會計信息的質(zhì)量，記賬前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核內(nèi)容主要包括：手續(xù)是否完備書寫是否規(guī)范形式審核第四節(jié)

會計憑證的傳遞與保管目標(biāo)：了解會計憑證傳遞的意義；掌握會計憑證的保管要求。一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制或取得時起，到歸檔保管時止，按規(guī)定的程序和傳遞時間在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間傳送和交接的過程。意義正確組織會計憑證的傳遞，有利于提高工作效率。正確組織會計憑證的傳遞，能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督作用。01根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況，明確會計憑證的傳遞程序。02規(guī)定會計憑證經(jīng)過每個環(huán)節(jié)所需要的時間，以保證憑證傳遞的及時性。

03建立嚴(yán)格的會計憑證交接和簽收制度，保證會計憑證的安全完整，做到責(zé)任明確，手續(xù)齊全、嚴(yán)密。會計憑證傳遞的基本要求二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第五章登記賬簿本章主要內(nèi)容會計賬簿的概念與分類會計賬簿的格式、登記一般要求與方法錯賬查找與更正方法對賬與結(jié)賬第一節(jié)

會計賬簿及其分類目標(biāo)：理解會計賬簿的概念明確與賬戶的關(guān)系；了解會計賬簿的種類。一、會計賬簿的概念賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是在賬戶中完成的。會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的簿籍。1.會計賬簿的定義2.會計賬簿與賬戶的關(guān)系3.設(shè)置和登記賬簿的作用記載和儲存會計信息分類和匯總會計信息檢查和校正會計信息編報和輸出會計信息序時賬簿分類賬簿備查賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時間的先后順序進(jìn)行逐日逐筆登記的賬簿。也稱為分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。1.賬簿按照用途不同分二、賬簿的分類

2.賬簿按其外表形式不同分訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿訂本式賬簿簡稱訂本賬，是在使用前就把連續(xù)編號的若干賬頁固定裝訂成冊的賬簿。活頁式賬簿簡稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中?？ㄆ劫~簿又稱卡片賬，是由許多分散的、具有賬戶格式的卡片組成。該分類是基于手工賬環(huán)境下的分類橫線登記式賬簿05多欄式賬簿03兩欄式賬簿三欄式賬簿text數(shù)量金額式賬簿010204是指其賬頁的格式主要部分為借方、貸方和余額三欄或者收入、支出和余額三欄的賬簿。是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬一般采用兩欄式。是指在借方或貸方設(shè)置三個以上專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用這種格式的賬簿。是指在借方、貸方和余額或收入、發(fā)出和結(jié)存欄內(nèi)再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄的賬簿。是指賬頁分為借方和貸方兩個基本欄目，每一個欄目再根據(jù)需要分設(shè)若干欄次，在賬頁兩方的同一行記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自始至終所有事項的賬簿。3.賬簿按賬頁的格式不同分三欄式賬頁格式（總賬用）三欄式賬頁格式（明細(xì)賬用）三欄式賬頁格式（日記賬用）數(shù)量金額賬頁格式多欄式賬頁格式第二節(jié)

會計賬簿的登記方法目標(biāo)：賬簿登記的一般要求；掌握賬簿具體登記方法。一、賬簿登記的一般要求必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，具體要求包括：過入期初余額記錄準(zhǔn)確完整正確使用紅字結(jié)出賬戶余額1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。3.三欄式賬戶的余額欄前如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。普通日記賬也稱分錄簿，它是用來序時記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并確定會計分錄的賬簿，它核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

特種日記賬是用來序時記錄和反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬是按照經(jīng)濟(jì)發(fā)生或完成的時間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的就是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。二、日記賬的格式與登記方法1.庫存現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法賬頁格式三欄式多欄式賬簿形式訂本賬登記方法逐日逐筆登記日清月結(jié)庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。2.銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，由出納員登記；登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬的登記相同。三、

總分類賬的格式和登記方法填寫一級會計科目填寫余額方向總分類賬，簡稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。格式：三欄式登記方法：根據(jù)記賬憑證逐筆登記，或依據(jù)科目匯總表、匯總記賬憑證等匯總登記。03匯總記賬憑證02科目匯總表01記賬憑證總分類賬的登記依據(jù)記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序四、明細(xì)分類賬的格式與登記方法三欄式明細(xì)賬填寫一級會計科目填寫二級科目名稱填寫三級科目名稱根據(jù)記賬憑證直接登記債權(quán)、債務(wù)類明細(xì)賬適用四、明細(xì)分類賬的格式與登記方法多欄式明細(xì)分類賬填寫一級會計科目填寫明細(xì)科目名稱根據(jù)記賬憑證直接登記成本費(fèi)用明細(xì)賬適用四、明細(xì)分類賬的登記數(shù)量金額式明細(xì)分類賬填寫一級會計科目填寫明細(xì)科目名稱根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記原材料、庫存商品等存貨類明細(xì)賬適用四、明細(xì)分類賬的登記橫線登記式明細(xì)分類賬填寫一級會計科目填寫明細(xì)科目名稱根據(jù)記賬憑證和原始憑證登記在途物資、材料采購、應(yīng)收票據(jù)等明細(xì)賬適用方法一根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)分類賬。方法二根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬。方法三根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。明細(xì)賬的登記方法五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶。另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所轄明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記要點(diǎn)記賬依據(jù)相同借貸方向相同所屬期間相同入賬金額相同第三節(jié)

錯賬查找與更正方法目標(biāo)：了解錯賬查找方法；掌握錯賬更正方法及其應(yīng)用。一、錯賬查找方法常用錯賬查找方法主要有：差數(shù)法適用于漏記一方金額導(dǎo)致借貸方合計數(shù)不平而產(chǎn)生的差錯。尾數(shù)法適用于借貸方金額其他位數(shù)一致，只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。除2法適用于將某個金額錯記入借方（或貸方）而導(dǎo)致的差錯。除9法適用于：①將數(shù)字寫??；②將數(shù)字寫大；③鄰數(shù)顛倒。是指用劃紅線注銷原有錯誤記錄，然后在劃線上面更正錯賬的一種方法。劃線更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。紅字更正法是指通過編制一張藍(lán)字記賬憑證來補(bǔ)充賬戶中少記金額的一種方法。補(bǔ)充登記法二、錯賬更正方法01劃線更正法主要適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字、數(shù)字有誤而記賬憑證無誤的情況。02紅字更正法會計科目使用錯誤，并已入賬。所記金額大于應(yīng)記金額，并已入賬。03補(bǔ)充登記法所記金額小于應(yīng)記金額，并已入賬。

錯賬更正方法的適用第四節(jié)

對賬與結(jié)賬目標(biāo)：掌握對賬的具體內(nèi)容；了解結(jié)賬程序，掌握結(jié)賬方法。賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致。

賬賬核對賬賬核對是指將各種會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄進(jìn)行核對。賬實核對賬實核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間核對。一、對賬對賬就是核對賬目，是指對賬簿記錄進(jìn)行核對的工作。第二步結(jié)出每個賬戶本期發(fā)生額和期末余額。第一步

第三步將期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年新賬。二、結(jié)賬將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬。結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年新賬。01020304將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用。將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，