稅法（第二版）課件：企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅法

【引導(dǎo)案例】轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)賠償偷逃所得稅案例一、基本案情2009年8月，因鄰廠失火造成火災(zāi)，某市家俱廠加工車間及倉(cāng)庫(kù)被燒，造成存貨損失20萬元，該廠在報(bào)經(jīng)稅務(wù)等有關(guān)部門審批后，將這部分損失列為營(yíng)業(yè)外支出，并于年末在稅前扣除。2010年3月，地稅稽查人員在對(duì)該企業(yè)的匯繳檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進(jìn)一步審查?；槿藛T了解到2009年末保險(xiǎn)公司已就此損失向該廠賠償了16萬元，而查看“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬卻未有沖減額。后經(jīng)仔細(xì)查賬與詢問，得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后，將其記入了“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目。另?yè)?jù)檢查，企業(yè)2009年自行調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為10萬元，已按25%的稅率最終申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅。該企業(yè)全年應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅額為28萬元，其他地方各稅的計(jì)算和繳納均無錯(cuò)漏?！疽龑?dǎo)案例】二、定性分析《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第五款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢薄Ｔ搹S在收到保險(xiǎn)賠償后，不沖減營(yíng)業(yè)外支出，而是轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，是故意在賬簿上少計(jì)應(yīng)稅收入，減少當(dāng)期計(jì)稅利潤(rùn)，造成少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅40000元（160000×25%）。該行為違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。同時(shí)，該企業(yè)所偷稅額40000元占當(dāng)年應(yīng)納稅額320000元（280000＋40000）的比例為12.5%，已達(dá)到《刑法》第二百零一條規(guī)定（納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。）的逃稅罪標(biāo)準(zhǔn)。三、處理建議根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定應(yīng)依法向該企業(yè)追繳企業(yè)所得稅40000元，并對(duì)所偷稅款40000元處以1倍的罰款。鑒于企業(yè)已涉嫌構(gòu)成偷稅罪，建議移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（二）征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。（一）居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率二、征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（三）所得來源的確定第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率三、稅率我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率?，F(xiàn)行稅率規(guī)定為：1.基本稅率為25%。2.低稅率為20%。3.兩檔優(yōu)惠稅率國(guó)家為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率。①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。②國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。基本公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得了的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定（一）一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入2.勞務(wù)收入3.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入9.其他收入第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定（二）特殊收入的確認(rèn)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（二）免稅收入1.國(guó)債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍1.成本2.費(fèi)用3.稅金4.損失5.扣除的其他支出第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)【例7－1】天語廣告公司2011實(shí)際支付工資總額200萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出32萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)6萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)18萬元。請(qǐng)計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保險(xiǎn)費(fèi)納稅調(diào)整金額。【答案】福利費(fèi)扣除限額＝200×14%＝28（萬元），調(diào)增利潤(rùn)總額＝32－28＝4（萬元）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝200×2%＝4（萬元），實(shí)際支出小于限額，據(jù)實(shí)扣除不作調(diào)整。職工教育經(jīng)費(fèi)＝200×2.5%＝5（萬元），調(diào)增利潤(rùn)總額＝6－5＝1（萬元），這1萬可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除，調(diào)增利潤(rùn)總額18萬元。合計(jì)調(diào)增利潤(rùn)總額＝4＋1＋18＝23（萬元）【小提示】在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定往往采用間接法，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上按照稅法的扣除限額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，其公式為：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定4.利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。（1）非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定【例7－2】某公司2011年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額60萬元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金100萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息3萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金50萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。請(qǐng)計(jì)算該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮客阢y行利率＝（3×2）÷100＝6%可以稅前扣除的職工借款利息＝50×6%÷12×10＝2.5（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）應(yīng)納稅所得額＝60＋1＝61（萬元）第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定5.借款費(fèi)用【例7－3】某企業(yè)2011年1月1日向銀行借入資金100萬元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付全年利息6萬元。該廠房于2011年8月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，2011年9月30日完成竣工結(jié)算。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。稅前可扣除的利息費(fèi)用＝6×4÷12＝2（萬元）第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定6.匯兌損失7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照上述兩個(gè)限額孰低的原則來進(jìn)行扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定【例7－4】某公司2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，視同銷售收入300萬元，出租房屋收入100萬元，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。請(qǐng)計(jì)算稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！敬鸢浮繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除為雙限額，兩者孰低則為限額：發(fā)生額的60%＝60×60%＝36（萬元）＞當(dāng)年銷售收入的5‰＝（2000＋300＋100）×5‰＝12（萬元）則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝12（萬元）調(diào)增利潤(rùn)總額＝60－12＝48（萬元）第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定【例7－5】某塑鋼門窗制造企業(yè)2011年銷售貨物收入2000萬元，提供安裝勞務(wù)收入600萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入300萬元，廣告費(fèi)支出500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)60萬元，請(qǐng)計(jì)算稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！敬鸢浮繌V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（2000＋600＋300）×15%＝435萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝500＋60＝560萬元，超標(biāo)準(zhǔn)560－435＝125（萬元）則稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝435（萬元），超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金10.保險(xiǎn)費(fèi)11.租賃費(fèi)【例7－6】泰華貿(mào)易公司2011年5月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金6萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金10萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用。【答案】計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝6÷12×8＝4（萬元）第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)13.公益性捐贈(zèng)支出【例7－7】金泰公司2011年度利潤(rùn)總額為60萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額為68萬元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)10萬元，直接向市兒童福利院捐贈(zèng)6萬元。該企業(yè)所得稅稅率為25%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮抗婢栀?zèng)的扣除限額＝利潤(rùn)總額×12%＝60×12%＝7.2（萬元），實(shí)際公益性捐贈(zèng)為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)＝7.2萬元，調(diào)增利潤(rùn)總額＝10－7.2＝2.8（萬元），直接捐贈(zèng)不得扣除，調(diào)增利潤(rùn)總額6萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（68＋2.8＋6）×25%＝19.2（萬元）第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用16.資產(chǎn)損失17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出18.其他項(xiàng)目第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定四、不得扣除的項(xiàng)目五、虧損彌補(bǔ)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定【例7－8】某企業(yè)2002至2008年獲利如下，請(qǐng)計(jì)算企業(yè)7年共納所得稅（不考慮稅率的變化，歷年統(tǒng)一為25%）。年度02030405060708獲利情況－150－30207040－1055【答案】02年虧損150萬，逐年彌補(bǔ)，在第5年也就是07年時(shí)，仍有虧損20萬無法彌補(bǔ)，因?yàn)閺浹a(bǔ)期結(jié)束，所以不再?gòu)浹a(bǔ)；03年虧損30萬，后延彌補(bǔ)5年，第5年是08年，08年的盈利55萬彌補(bǔ)03年的虧損30萬，仍盈利25萬，25萬可以彌補(bǔ)07年虧損10萬，這樣，08年彌補(bǔ)虧損后仍有盈利15萬。則08年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝15×25%＝3.75萬元。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）存貨的成本計(jì)算方法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（一）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7－9】天瑞公司為居民企業(yè)，2011年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬元。（2）銷售成本1500萬元，其他業(yè)務(wù)支出600萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用500萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用70萬元。（4）銷售稅金180萬元（含增值稅130萬元）。（5）營(yíng)業(yè)外收入110萬元，營(yíng)業(yè)外支出90萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款80萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額160萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝3000＋1000＋110－1500－600－800－500－70

－50－90＝500（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－（3000＋1000）×15%＝650－600＝50（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）（3000＋1000）×5‰＝20（萬元）>15×60%＝9（萬元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝80－500×12%＝20（萬元）（5）稅收滯納金6萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額6萬元（6）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額＝4＋30－160×18.5%＝4.4（萬元）（7）應(yīng)納稅所得額＝500＋50＋6＋20＋6＋4.4＝586.4（萬元）（8）2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝586.4×25%＝146.6（萬元）第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（一）稅額抵免的范圍（二）稅額抵免的扣除規(guī)定1.已在境外繳納的所得稅稅額2.抵免限額第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7－10】某企業(yè)2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為60萬元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了12萬元和15萬元的企業(yè)所得稅。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【答案】（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（200＋60＋50））×25%＝77.5（萬元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額。A國(guó)扣除限額＝77.5×[60÷（200＋60＋50））]＝15（萬元）；或者60×25%＝15（萬元）B國(guó)扣除限額＝77.5×[50÷（200＋60＋50）]＝12.5（萬元）；或者50×25%＝12.5（萬元）在A國(guó)繳納的所得稅為12萬元，低于扣除限額15萬元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為15萬元，高于扣除限額12.5萬元，其超過扣除限額的部分2.5萬元當(dāng)年不能扣除。（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝77.5－12－12.5＝53（萬元）第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（二）核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算其應(yīng)納所得稅額計(jì)算分兩步：1.計(jì)算應(yīng)納稅所得額，公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率2.計(jì)算應(yīng)納所得稅額，公式如下應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7－11】2011年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入總額120萬元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。請(qǐng)計(jì)算2009年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。【答案】應(yīng)納所得稅額＝127.5