稅法課件-個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1．熟悉個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍；2．掌握個(gè)人所得稅的稅率與應(yīng)納稅所得額的

確定；3．掌握個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算；4．熟悉個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠及納稅申報(bào)。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算

任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅任務(wù)三個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅案例引導(dǎo)

職工劉某2018年7月從甲公司取得工資4000元，從乙公司也取得工資8000元，請(qǐng)問(wèn)如何代扣個(gè)稅？任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象所征收的一種稅。提問(wèn)：中國(guó)公民是否需要繳納個(gè)人所得稅？外籍來(lái)華人員是否需要向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅？一、個(gè)人所得稅的概念、特點(diǎn)任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券，還是實(shí)物。

我國(guó)個(gè)人所得稅主要有以下特點(diǎn)：（一）實(shí)行分類征收；（二）超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用；（三）費(fèi)用扣除額較寬；（四）計(jì)算簡(jiǎn)便；（五）采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征納方法。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資人以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞。按照國(guó)際慣例，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。（－）居民納稅人（負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)）

居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年（2019年1月1日后調(diào)整為183天）的個(gè)人。居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民納稅人（負(fù)有有限納稅義務(wù)）

非居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年（2019年1月1日后調(diào)整為183天）的個(gè)人。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人（無(wú)限納稅義務(wù)）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（即公歷1月1日起至12月31日止）（2019年1月1日后調(diào)整為183天）境內(nèi)、境外所得非居民納稅人（有限納稅義務(wù)）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所且居住不滿一年（2019年1月1日后調(diào)整為183天）的個(gè)人境內(nèi)所得表7-1納稅義務(wù)及判定標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（三）扣繳義務(wù)人

我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。新修改的《個(gè)人所得稅法》列舉征稅的個(gè)人所得共有九項(xiàng)，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)法規(guī)具體確定了各項(xiàng)個(gè)人所得的征稅范圍。（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來(lái)說(shuō)，工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

下列項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅，這些項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額

和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（二）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包活：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。

上述各項(xiàng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（三）稿酬所得

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（五）經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括：（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得；（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的的所得；（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（4）個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括其個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

第一，個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，這類承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)際上屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

第二，個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體又包括以下兩種情況：（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；（2）承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)”企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（六）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、紅利所得。其中利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)派息分紅。按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過(guò)股息部分的利潤(rùn)，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、士地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（九）偶然所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

對(duì)個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，按全額納稅。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅四、所得來(lái)源的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：1.在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；2.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；3.因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；4.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；5.轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；6.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得；7.因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅五、個(gè)人所得稅稅率1.工資、薪金所得（2019年1月1日后改為綜合所得）。適用3%~45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率（見表7-2）。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505表7-2工資、薪金所得適用稅率表（舊稅率表）2018年10月1日起，先將工資薪金所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元，并按新的稅率表計(jì)算納稅。2018年10月1日至2018年12月31日工資、薪金新的稅率表如表7-3所示。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的部分302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160表7-3工資、薪金所得新適用稅率表任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

將于2019年1月1日開始施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》將工資、薪金所得修改為“綜合所得”，“全月應(yīng)納稅所得額”修改為“全年應(yīng)納稅所得額”，變化后的稅率表（暫定）見表7-4所示。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的部分302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920表7-4綜合所得適用稅率表任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，見表7-5所示。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750表7-5個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等適用稅率表（舊稅率表）任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

將于2019年1月1日開始施行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得修改為“經(jīng)營(yíng)所得”，變化后的稅率表（暫定）見表7-6所示。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的部分502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500表7-6經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表（新稅率表）任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅

3.比例稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等稅目適用20%的比例稅率。對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅六、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（或應(yīng)納稅所得額）（－）計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收人減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除金額和減免稅收入后的余額。1.收入的形式

個(gè)人取得的收入一般是貨幣形式。除現(xiàn)金外，納稅人的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照所得的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅2.費(fèi)用扣除的方法

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除3種扣除辦法。

對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法。

對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和対企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（2019年1月1日后改為經(jīng)營(yíng)所得）及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)成本或費(fèi)的支出，采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得（2019年1月1日后并入經(jīng)營(yíng)所得，采取定額扣除方法）、財(cái)產(chǎn)租賃所得采取定額和定率兩種扣除辦法，

利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許使用費(fèi)所得，合稱為“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。居民個(gè)人的綜合所得以每一納稅年度的收入減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

非居民個(gè)人取得的這四項(xiàng)所得按月或按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人的工資、薪金所得以每月收入減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。任務(wù)一認(rèn)知個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣繳納稅款。任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅款的計(jì)算（一）一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（每月應(yīng)稅收入—3500或4800）×適用稅率—速算扣除數(shù)

（2018年10月前按起征點(diǎn)3500元扣除，2018年10月1日至12月31日有望按起征點(diǎn)5000元扣除，2019年1月1日起對(duì)居民納稅人按年計(jì)算，分月預(yù)繳，按年匯算清繳，多退少補(bǔ)。）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算【例7-1】現(xiàn)行稅率下，小李稅前工資8000元，起征點(diǎn)為3500元，則小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款是多少？2018年10月開始起征點(diǎn)調(diào)整5000元，則小李應(yīng)繳納多少的個(gè)人所得稅稅款？解析：（1）起征點(diǎn)為3500元：應(yīng)納稅額＝［稅前工資—五險(xiǎn)一金（工資的22%）—3500］×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（8000—8000×22%—3500）×10%—105

＝169（元）（2）起征點(diǎn)為5000元：應(yīng)納稅額＝［稅前工資—五險(xiǎn)一金（工資的22%）—5000］×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（8000—8000×22%—5000）×3%—0

＝37.2（元）起征點(diǎn)調(diào)整后小李可少交納個(gè)人所得稅稅款＝169—37.2＝131.8（元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算（二）工資、薪金所得計(jì)算的特殊情況1.納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法

納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。具體計(jì)稅辦法如下：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

情況一：如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)（3500元），計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算【例7-2】中國(guó)公民王某2017年12月取得工資收入9000元，12月除取得上述收入外，還取得含稅年終獎(jiǎng)15000元。問(wèn)王某2017年12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少元？解析：工資應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（9000－3500）×20%－555＝745（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：15000÷12＝1250（元），適用的稅率3%，速算扣除數(shù)為0。計(jì)算稅額＝15000×3％＝450（元）王某12月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款＝745＋450＝1195（元）。任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算

情況二：如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)（3500元），應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算【例7-3】中國(guó)公民李某的2018年1月份工資3000元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金9000元。問(wèn)李某2018年1月應(yīng)繳納的個(gè)人的個(gè)人所得稅多少元？解析：1月工資不夠3500，故工資部分不用繳納個(gè)人所得稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：［9000一（3500－3000）］÷12＝708.33（元）稅率3％速算扣除數(shù)為0。計(jì)算稅額＝（9000－3500＋3000）×3％＝255（元）。任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算2.除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的辦法

納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！纠?-4】中國(guó)公民李某為某公司職員，2018年3月取得本月工資收入6000元，第一季度獎(jiǎng)金5000元。問(wèn)2018年3月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅多少元？解析：個(gè)人所得稅＝（6000＋5000—3500）×20％－555＝945（元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算3.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法【例7-5】2018年3月，某單位增效減員與在單位工作了15年的林某解除勞動(dòng)關(guān)系，林某取得一次性補(bǔ)償收入14萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY30000元，問(wèn)需繳納多少個(gè)人所得稅？解析：（1）計(jì)算免征額＝30000×3＝90000（元）（2）按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過(guò)12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額＝（140000－90000）÷12－3500＝666.67（元）（3）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（666.67×3%）×12＝20×12＝240（元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算4.內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【例7-6】張某于2018年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位發(fā)給的一次性收入45000元。當(dāng)月及未來(lái)正式退休前，每月從原單位領(lǐng)取基本工資4000元，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？解析：（1）將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月月份進(jìn)行平均：45000／（3×12）＝1250（元）。（2）與當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1250（平均結(jié)果）＋4000（當(dāng)月工資）－3500（生計(jì)費(fèi)）＝1750（元）；適用10%的稅率。（3）當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（45000＋4000－3500）×10%—105＝4445（元）。（4）次月起直至正式退休，每月取得4000元工資收入應(yīng)納稅＝（4000—3500）×3%＝15（元）。任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算5.個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入的個(gè)人所得稅規(guī)定應(yīng)納稅額＝｛（一次性補(bǔ)貼收人÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率一速算扣除數(shù)｝×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)【例7-7】王某因身體原因，符合《公務(wù)員法》規(guī)定的的30年以上工齡可申請(qǐng)?zhí)崆巴诵莸臈l件，于2018年3月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的一次性收入36000元。當(dāng)月，王某還從原單位領(lǐng)領(lǐng)取工資3800元。問(wèn)需繳納多少個(gè)人所得稅？解析：（1）將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：36000÷（3×12）＝1000（元）由于該平均數(shù)1000元小于3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)按照統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入不必繳納個(gè)人所得稅。（2）辦理手續(xù)當(dāng)月的3800元工資收入單獨(dú)計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝（3800－3500）×3％＝9（元）（3）次月起屬于正式退休，取得的退休金免個(gè)人所得稅。任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算6.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除7.個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)8.在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題9.個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算（個(gè)稅修正案并入綜合所得按年計(jì)稅）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①每次收人不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額一800）×20％②每次收人在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×（1—20%）×20%③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的:應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1—20%）×適用稅率一速算扣除數(shù)任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算【例7-10】歌手劉某月工資12000元，2017年5月參加本單位組織的演出，取得收入5000元；應(yīng)某單位邀請(qǐng)，參加其慶典演出，取得表演收入50000元。請(qǐng)計(jì)算其個(gè)人所得稅稅額是多少？解析：參加本單位演出取得的收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)與本月工資合并計(jì)稅，工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（12000＋5000－3500）×25%—1005＝2370（元）應(yīng)邀參加某單位慶典演出、屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算二、稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算（個(gè)稅修正案并入綜合所得按年計(jì)稅）（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝（每次收入額一800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算【例7-11】作家馬某2018年6月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬5000元，自6月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天550元。馬某當(dāng)月取得稿酬需要繳納個(gè)人所得稅多少？解析：同一作品先出版再連載應(yīng)視為兩次稿酬所得納稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝5000×（1一20%）×20%×（1－30%）＋550×10×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1176（元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算二、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算（個(gè)稅修正案并入綜合所得按年計(jì)稅）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額一800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1—20%）×20%【例7-12】張某2018年取得兩次特許權(quán)使用費(fèi)收入，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。張某兩次特許權(quán)使用用費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？解析：特許權(quán)使用費(fèi)所得以每項(xiàng)特許權(quán)的使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次計(jì)稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3000一800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算三、“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)＝（全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)【例7-8】李某2017年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個(gè)體工商戶，2017年加工廠取得收入總額70萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及相關(guān)支出合計(jì)63萬(wàn)元，其中含李某每月從加工廠領(lǐng)取工資3000元。計(jì)算李某2017年應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？

解析：應(yīng)納稅所得額＝70－63+0.3×12－（0.35×12）＝6.4（萬(wàn)元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝6.4×30%－0.975＝9450（元）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額：任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（納稅年度收入總額一必要費(fèi)用）×適用稅率一速算扣除數(shù)【例7-9】某企業(yè)將其招待所承包給王某，2017年招待所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總?cè)?00萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生成本費(fèi)用和稅金220萬(wàn)元。根據(jù)承包合同規(guī)定，王某每年向該企業(yè)上交承包費(fèi)28萬(wàn)元，計(jì)算王某2017年承包招待所應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？解析：招待所經(jīng)營(yíng)所得＝300－220＝80（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝80×25%＝20（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)＝80－20＝60（萬(wàn)元）王某承包所得＝60－28－4.2＝27.8（萬(wàn)元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝278000×35%－14750＝82550（元）三、“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承祖經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額：任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算四、利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算五、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）（月）收入不足4000元：應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額一財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)一由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）－800元］×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額—財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)一由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1－20%）×20%任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算【例7-13】王某2018年6月將市區(qū)閑置的一處住房按市場(chǎng)價(jià)格出租于他人居住，租期1年，每月租金3000元，房產(chǎn)原值70萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30%，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅等的完稅憑證共300元。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1200元，則其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？解析：7月租金應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（3000－300－800－800）×10%＝110（元）；8月租金應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（3000－300－400－800）×10%＝150（元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收人總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用）×20%【例7-14】我國(guó)公民鄭某2018年6月轉(zhuǎn)讓以前購(gòu)買的精裝修房屋一套，取得轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)16.25萬(wàn)元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為150萬(wàn)元，購(gòu)房過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.2萬(wàn)元。所有支出均取得合法有效憑證。要求：計(jì)算鄭某轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：鄭某轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（300－150－16.25－3.2）×20%＝26.11（萬(wàn)元）任務(wù)二個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算七、偶然所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算

偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收人額×20%任務(wù)三

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)一、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目（二）減稅項(xiàng)目（三）暫免征稅項(xiàng)目任務(wù)三

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)二、納稅申報(bào)（一）代扣代繳方式以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（二）自行納稅申報(bào)

有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；3.取得應(yīng)稅所得，扣