增值稅會計(jì)賬務(wù)處理核算流程

會計(jì)實(shí)操文庫1/16增值稅會計(jì)賬務(wù)處理核算流程增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）增值稅計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額適用范圍：一般納稅人（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額2.簡易計(jì)稅方法增值稅的簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為（二）會計(jì)科目設(shè)置增值稅核算在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目：1.一般納稅人（1）一般計(jì)稅方法明細(xì)科目含義應(yīng)交增值稅[注]借方專欄貸方專欄①進(jìn)項(xiàng)稅額②銷項(xiàng)稅額抵減③出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額④已交稅金⑤減免稅款⑥轉(zhuǎn)出未交增值稅①進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出②銷項(xiàng)稅額③出口退稅④轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額預(yù)交增值稅核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：①一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額②一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額增值稅留抵稅額（2023年變化）核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，同時核算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額代扣代交增值稅核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅（2）簡易計(jì)稅方法明細(xì)科目含義簡易計(jì)稅核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)2.小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，無需設(shè)置專欄。（三）一般納稅人的賬務(wù)處理1.購買（1）購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)借：材料采購、在途物資原材料、庫存商品生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)月已認(rèn)證）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月未認(rèn)證）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款（2）企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價×扣除率）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款（3）購進(jìn)后退回或折讓的賬務(wù)處理購進(jìn)后退回或折讓的賬務(wù)處理①企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓無論貨物是否入庫，必須將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具。無須作任何會計(jì)處理②企業(yè)進(jìn)貨后已作會計(jì)處理，發(fā)生退貨或索取折讓，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還企業(yè)必須按國家稅務(wù)總局的規(guī)定要求銷售方開具紅字專用發(fā)票。收到銷售方開具的紅字專用發(fā)票時：借：應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（4）購入時即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時：借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目（價款+不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款或按《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會【2016】22號）先記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，再按規(guī)定轉(zhuǎn)出，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目”。（5）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理情形進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理①因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物②因取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍，按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知要求，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；以后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可以繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅，并借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目③原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等注：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷（6）購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時：借：生產(chǎn)成本/固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅（應(yīng)代扣代繳的增值稅額）實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅貸：銀行存款（7）購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅的賬務(wù)處理①初次購入專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：管理費(fèi)用②發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：管理費(fèi)用（8）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理①取得增值稅扣稅憑證后借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等②交叉稽核比對無誤后借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額③經(jīng)核實(shí)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，紅字貸記相關(guān)科目。（9）增值稅期末留抵退稅政策（2023年新增）事項(xiàng)會計(jì)處理稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額貸：銀行存款2.銷售（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（2）視同銷售的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生會計(jì)上不作銷售處理但稅法上視同銷售的行為的，應(yīng)當(dāng)在按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理時，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額），借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。（3）出口退稅的賬務(wù)處理出口退稅的賬務(wù)處理實(shí)行“免、抵、退”辦法①按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計(jì)入出口物資成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（A）②按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額和應(yīng)退稅額借：應(yīng)收出口退稅款（B）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（B）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（C）貸：應(yīng)收出口退稅款（C）③收到退回的稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款（B-C）未實(shí)行“免、抵、退”辦法①按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅款借：應(yīng)收出口退稅款（按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）②收到退回的稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款③退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）差額征稅的賬務(wù)處理（略）（5）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的處理規(guī)定小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。3.交納增值稅情形交納增值稅的賬務(wù)處理交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款交納以前期間未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款用加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額，實(shí)際繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款/其他收益【提示】已計(jì)提加計(jì)抵減額的，應(yīng)按可抵減額予以沖銷預(yù)繳增值稅①企業(yè)預(yù)繳增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅貸：銀行存款②月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅“科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目減免增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：其他收益4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或