中等職業(yè)學校企業(yè)財務(wù)會計應(yīng)收及預付款項市公開課一等獎省賽課微課金獎?wù)n件

第三章應(yīng)收及預付款項3.1應(yīng)收賬款3.2應(yīng)收票據(jù)3.3預付賬款3.4其它應(yīng)收款1/223.1應(yīng)收賬款一、概述1、概念指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位及接收勞務(wù)單位收取款項2、入賬價值確定按實際發(fā)生額入賬價款、增值稅款、代墊款項二、普通核實1、發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款2、收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2/22三、現(xiàn)金折扣核實1、商業(yè)折扣企業(yè)依據(jù)市場供需情況，或針對不一樣用戶，在商品標價上給與扣除商業(yè)折扣可用百分比來表示，如5%、10%、20%等應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后實際售價確認2、現(xiàn)金折扣債權(quán)人為了勉勵債務(wù)人在要求期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠符號表示2/10，1/20，n/30會計實務(wù)通常采取總價法將未減去現(xiàn)金折扣前金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款入賬價值銷售方把給予客戶現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理3/22企業(yè)銷售100臺電視給某單位，標價元/臺，成交時給予5%折扣優(yōu)惠借：應(yīng)收賬款222300貸：主營業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32300某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，要求現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700貨款在10天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（價款×2%

）借：銀行存款11500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最終期限支付借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700例：4/22四、壞賬損失與壞賬準備1、概念企業(yè)無法收回或者收回可能性極小應(yīng)收賬款因為發(fā)生壞賬產(chǎn)生損失，稱為壞賬損失2、壞賬損失確認債務(wù)人死亡或破產(chǎn)債務(wù)單位撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足嚴重自然災(zāi)害逾期未推行償債義務(wù)超3年3、壞賬準備計提范圍應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款4、壞賬準備計提方法賬齡分析法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法個別認定法5/225、壞賬準備核實公式：當期應(yīng)提壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-“壞賬準備”賬戶貸方余額企業(yè)預提壞賬時借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準備貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款已確認壞賬又收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備或：借：銀行存款同時：借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款沖銷多提壞賬借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準備6/22

某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取百分比為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為100元;第三年原已核銷乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。例：第一年壞賬準備應(yīng)提數(shù)：1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備3000第二年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù)：100×3‰＝3600壞賬準備賬戶借方余額3000元，故本年實提數(shù)為：3600＋3000＝6600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準備66007/22第三年重新收回壞賬時：首先應(yīng)核銷原已作壞賬部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù)：1,300,000×3‰＝3,900此時，壞賬準備賬戶貸方余額8,600元，故本年實提數(shù)為：3900－8600＝－4700結(jié)果為負數(shù)，需沖回多出部分。借：壞賬準備4700貸：資產(chǎn)減值損失47008/223.2應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概念企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（利息＝本金×利率×時間）二、應(yīng)收票據(jù)核實1、收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、票據(jù)到期，對方付款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3、票據(jù)到期，對方未付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)9/22例：甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，采取商業(yè)匯票結(jié)算，收到不帶息商業(yè)匯票一張，面額40000元，其中包含應(yīng)收取增值稅5812元，票據(jù)期限為6個月。借：應(yīng)收票據(jù)40000貸：主營業(yè)務(wù)收入34188應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5812例：乙企業(yè)收到A企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票一張，面值24000元，以抵其前欠貨款。借：應(yīng)收票據(jù)24000貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)24000例：東方企業(yè)某日收回到期不帶息票據(jù)款40000元。借：銀行存款40000貸：應(yīng)收票據(jù)40000例：南方企業(yè)收回C企業(yè)4個月到期帶息票據(jù)款50750元，應(yīng)收票據(jù)賬面價值是50200元。借：銀行存款50750貸：應(yīng)收票據(jù)50200財務(wù)費用55010/22三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核實1、計算公式：計算到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）注：無息票據(jù)，票據(jù)到期值就是其面值計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限計算貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期確定：票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同那一天為到期日按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾或算尾不算頭11/222、貼現(xiàn)核實（1）帶追索權(quán)—質(zhì)押取得借款貼現(xiàn)：借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款帶息票據(jù)期間計息：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用到期，對方付款：借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)到期，對方未付款：借：應(yīng)收賬款同時借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：銀行存款12/22企業(yè)于2月10日將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、到期日為5月1日銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行要求月貼現(xiàn)為6‰。

■票據(jù)到期值＝50000元

■貼現(xiàn)天數(shù)=80天

■貼現(xiàn)息=50000×6‰×（80/30）=800元

■貼現(xiàn)款=50000-800=49200元①貼現(xiàn)時借：銀行存款49200

財務(wù)費用800貸：短期借款5000013/22②到期時，假如付款人足額付款給銀行，則視為償還借款借：短期借款50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000③到期時，票據(jù)付款人無力支付借：短期借款50000貸：銀行存款50000

借：應(yīng)收賬款50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000

14/22（2）不帶追索權(quán)—票據(jù)轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)：借：銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)所得與賬面價值差額）貸：應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)期間計息（至貼現(xiàn)時終止）：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用到期：對方是否付款，均無須作會計處理15/22例：年5月2日，企業(yè)持所收取出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息=110000×12%÷360×144=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款104720財務(wù)費用5280貸：應(yīng)收票據(jù)11000016/22例題：甲企業(yè)有一張面值為5850元三個月到期商業(yè)匯票，假如取得該票據(jù)兩個月后，因為甲企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。貼現(xiàn)息=5850×12%×1/12=58.5元貼現(xiàn)凈額=5850-58.5=5791.5元借：銀行存款5791.5財務(wù)費用58.5貸：應(yīng)收票據(jù)5850例題：上例中票據(jù)若為帶息票據(jù)，年利率為10%票據(jù)利息=5850×10%×3/12=146.25元票據(jù)到期值=5850+146.25=5996.25元貼現(xiàn)息=5996.25×12%×1/12=59.96元貼現(xiàn)凈額=5996.25-59.96=5936.29元借：銀行存款5936.29財務(wù)費用11.21貸：應(yīng)收票據(jù)5947.5017/223.3預付賬款一、概念企業(yè)按照購貨協(xié)議要求，預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供給單位貨款預付賬款不多企業(yè)，能夠?qū)㈩A付款項記入“應(yīng)付賬款”借方二、主要賬務(wù)處理1、企業(yè)因購貨而預付款項借：預付賬款貸：銀行存款2、收到所購物資借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款3、補付款項借：預付賬款貸：銀行存款4、退回款項做相反分錄18/22例：ABC企業(yè)訂購某種貨物，貨款5000元，按協(xié)議約定需預付價款20％。借：預付賬款1000貸：銀行存款1000前例ABC企業(yè)所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時抵達，用銀行存款補付余款。借：原材料5000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）850貸：預付賬款5850借：預付賬款4850貸：銀行存款485019/223.4其它應(yīng)收款一、核實內(nèi)容：1、應(yīng)收各種賠款、罰款2、應(yīng)收出租包裝物租金3、應(yīng)向職員收取各種墊付款項4、備用金5、存出確保金6、預付賬款轉(zhuǎn)入二、主要賬務(wù)處理：1、發(fā)生其它應(yīng)收款：職員劉某借差旅費800元借：其它應(yīng)收款－劉某800貸：庫存現(xiàn)金