稅收籌劃（第2版）課件：稅收籌劃概述

稅收籌劃概述

一、稅收籌劃概念和特點納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收目標的一系列謀劃活動。如果你想設(shè)立一個企業(yè)，選擇合伙制還是公司制？方案比較……案例啟示王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？

到底該如何進行選擇呢？個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。個體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月800元，當?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費用扣除標準也為每人每月800元。則每人應(yīng)稅所得為60000元（即：[（180000+800×12×3）÷3－800×12]，適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：60000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：14250×3=42750(元)稅收負擔率為：42750÷180000×100%=23.75%有限責任公司形式下應(yīng)納稅額的計算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用33%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額=180000×33%=59400（元）稅后凈利潤=180000－59400=120600（元）若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為：120600÷3×20%=8040（元）共計應(yīng)納個人所得稅稅額為：8040×3=24120（元）共計負擔所得稅稅款為：59400+24120=83520（元）稅收負擔率為：83520÷180000×100%=46.40%由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為：83520－42750=40770（元），稅收負擔率提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。還真多繳不少稅喲……關(guān)于企業(yè)是否進行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計稅收籌劃的特點合法性預(yù)期性風險性目的性收益性專業(yè)性征稅的藝術(shù)是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。從稅收籌劃和其它相關(guān)概念的比較中理解其特點

1、稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為做好事還繳稅？偷稅的法律責任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。2、稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金3、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任4、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任5、稅收籌劃與避稅合法這個國家有反避稅條款嗎？案例國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅二、稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財務(wù)原則財務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？社會原則經(jīng)濟原則便利性原則節(jié)約性原則三、稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務(wù)對象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國內(nèi)、國外按稅收籌劃的對象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收