稅收籌劃（第2版）課件：營(yíng)業(yè)稅的籌劃

1營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的稅收籌劃

2納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定納稅人的稅收籌劃納稅人之間合并合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的利用兼營(yíng)銷售與混合銷售

3利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)文件規(guī)定：外商除設(shè)計(jì)開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。例如，B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬(wàn)元。取得收入后，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額為100×3%=3（萬(wàn)元）若A進(jìn)行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設(shè)計(jì)合同。終了之后，B付給C設(shè)計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，C不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。于是，通過(guò)籌劃，可少繳納3萬(wàn)元的稅款。

4“料”“工”分離稅負(fù)能降低湖北省某有限責(zé)任公司是一家綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)：零售商場(chǎng)、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門(mén)主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)，并且此安裝工程所用的設(shè)備和材料，都是由A企業(yè)提供給委托方的，即人們通常所稱的包工包料式的安裝。

5從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物—設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)兩部分收入合成的。這正好符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條關(guān)于混合銷售的定義，即一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售?；旌箱N售收入按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。”該公司明顯屬于這類企業(yè)。因此這部分收入應(yīng)一并征收增值稅。這樣一來(lái)由于這部分收入可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)比較少，稅負(fù)明顯加重。公司經(jīng)過(guò)稅收籌劃，進(jìn)行了企業(yè)改制分立，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)辦照、單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3%的營(yíng)業(yè)稅，這比原按17%繳納增值稅，會(huì)降低稅負(fù)。

6假設(shè)公司2000年度取得包工包料安裝收入203萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款132萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元。施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售繳納增值稅：銷項(xiàng)稅額=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（萬(wàn)元）稅負(fù)率=12.5÷203×100%=6.16%

7若施工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問(wèn)題，施工隊(duì)可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)票收款，并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)及材料價(jià)款132萬(wàn)元，則由原企業(yè)繳納增值稅，即應(yīng)納增值稅=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（萬(wàn)元）施工費(fèi)收入71萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=71×3%=2.13(萬(wàn)元)公司總計(jì)應(yīng)納稅額=2.18+2.13=4.31（萬(wàn)元）稅負(fù)率=4.31÷203×100%=2.12%由此可見(jiàn)，這家公司經(jīng)過(guò)籌劃后，總體稅負(fù)下降，取得了節(jié)稅收益。

8征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的法律界定征稅范圍的稅收籌劃建筑業(yè)的稅收籌劃納稅人可以通過(guò)籌劃，使其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排除在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。選擇合理的合作建房方式

9案例A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。

10根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500*5%=25萬(wàn)元。

11若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬(wàn)元的稅款。

12選擇合理的材料供應(yīng)方式《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

13案例某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬(wàn)元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6（萬(wàn)元）安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×35=0.6（萬(wàn)元）

14計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃加大稅前扣除項(xiàng)目分解營(yíng)業(yè)額

15案例北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：200×5%=10（萬(wàn)元）

16實(shí)際上，該公司收到的200萬(wàn)元的一半，即100萬(wàn)元要付給展覽館做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金100萬(wàn)元不能減扣。而且展覽館收到100萬(wàn)元租金后，仍要按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。如果分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬(wàn)元，展覽館收取100萬(wàn)元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)椋?00×5%=5（萬(wàn)元）通過(guò)籌劃，稅負(fù)減輕5萬(wàn)元。

17房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進(jìn)行投資，現(xiàn)已成為一種普遍的投資形式。房地產(chǎn)投資，采取不同的投資方式，所涉及的稅種不同，所承擔(dān)的稅同也必然不同。企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見(jiàn)的方法有兩種：出租取得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同。現(xiàn)舉例分析如下：

18假設(shè)位于市區(qū)的A企業(yè)有一處空置房產(chǎn)，其原值為K，如果出租則每年可取得租金收入X?，用于聯(lián)營(yíng)，則預(yù)期每年的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)中A企業(yè)所占份額為X2，出租和聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)分別為Y1、Y2。(1)采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計(jì)算如下：營(yíng)業(yè)稅：房屋租賃屬服務(wù)業(yè)，按租金收入的5%征稅，則為5%X1；房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納，稅率為12%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)為12%X1；城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)稅的稅率市區(qū)為7%，以其繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，則城建稅稅負(fù)為7%×5%X1=0.35%X1教育費(fèi)附加：3%×5%X1=0.15%X1印花稅：訂立合同時(shí)必須要繳納印花稅，《印花稅暫行條例》規(guī)定，按租賃金額1‰貼花，因此印花稅稅負(fù)為0.1%X1；

19所得稅：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加可在稅前扣除，租金收入應(yīng)納所得稅為：（X1－5%X1－0.5%X1）×33%=31%X1總體稅負(fù)Y1=營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)+房產(chǎn)稅稅負(fù)+城建稅稅負(fù)+印花稅稅負(fù)+所得稅稅負(fù)+教育費(fèi)附加=5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=48.6%X1

20(2)采取聯(lián)營(yíng)方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)計(jì)算如下：房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值計(jì)稅，稅率為1.2%.若減除比例為30%，則房產(chǎn)稅為：K（1－30%）×1.2%=0.84%K土地使用稅：此稅從量定額征收，各地標(biāo)準(zhǔn)不一，假設(shè)該房產(chǎn)使用面積為L(zhǎng)平方米，地區(qū)單位稅額為0.7元/平方米，應(yīng)納土地使用稅=0.7L所得稅：X2×33%總體稅負(fù)Y2=房產(chǎn)稅+土地使用稅+所得稅=0.84%K+0.7L+33%X2

21(3)設(shè)企業(yè)以房地產(chǎn)出租和聯(lián)營(yíng)所承擔(dān)的稅負(fù)相等，則：Y1=Y248.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2X2=48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L由于租金收入相對(duì)固定，而且在出租之前往往可以商議確定，而聯(lián)營(yíng)的收入則因影響因素多，不可確定性要更大，所以可以用租金來(lái)預(yù)測(cè)聯(lián)營(yíng)收入。如果聯(lián)營(yíng)的收入X2＞48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L時(shí)，該項(xiàng)房產(chǎn)采取聯(lián)營(yíng)方式稅負(fù)輕于采取租賃方式，從稅收的角度考慮宜采用聯(lián)營(yíng)方式，反之，則采取租賃方式。當(dāng)然，企業(yè)利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資還涉及其他眾多方面，因此必須考慮實(shí)際投資前景、投資環(huán)境、客戶信用以及風(fēng)險(xiǎn)等，綜合考慮進(jìn)行決策。

22稅率的稅收籌劃稅率的法律界定稅率的稅收籌劃工程承包適用稅率對(duì)工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。

23兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額。避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。

24充分利用稅收優(yōu)惠B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬(wàn)元，職工張某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金30萬(wàn)元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，賓館要求張某不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤(rùn)，仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。這樣籌劃的依據(jù)為，稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)。

25《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]78號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門(mén)面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承包者或承租者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項(xiàng)名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，屬房屋出租的