第六講個人所得稅法

第六講個人所得稅法1一、個人所得稅概述二、納稅人三、所得來源的確定四、應(yīng)稅所得項目五、稅率六、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定七、應(yīng)納稅額計算八、境外所得的稅額扣除九、稅收優(yōu)惠十、征收管理2過去10年個稅占總稅收比例3一、個人所得稅法概述個人所得稅，1799年始創(chuàng)于英國，最初目的是應(yīng)付戰(zhàn)爭引起的龐大軍費開支，因此，又有“戰(zhàn)時稅”之稱，此后一度取消，1814年后成為英國稅制中一個永久性的稅種。19世紀(jì)末，各國相繼采用，目前世界上已有180多個國家開征了此稅種。4（一）我國個人所得稅發(fā)展歷史計劃經(jīng)濟時期的個人稅收概況全國統(tǒng)一的勞動工資制度和高積累、低工資政策，居民個人收入處于維持家庭基本生存需要的低水平狀態(tài)，向個人征稅缺乏經(jīng)濟基礎(chǔ)。1980年至1993年的個人所得稅概況1980年，全國人大頒布實施《個人所得稅法》，這是我國最早的獨立的個人所得稅法律文件，主要是對外國來華工作人員和外商征收。1986年又頒布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，主要對國內(nèi)高收入群體征收。51994年稅制改革后的個人所得稅1994年稅制改革：合并個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅為新的個人所得稅法，征稅的主體對象由外國來華工作人員、國內(nèi)高收入群體向中高工薪收入階層過渡。2005年全國人大修改稅法，全國范圍內(nèi)提高工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)至1600元，推行扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報，要求年所得超過12萬元的納稅人年度終了自行申報，并嚴格津貼、補貼的扣除項目范圍。2007年12月29日，全國人大常委會表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅工資薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011年9月1日開始實施，個稅免征額調(diào)至3500元。

62011年6月30日，十一屆全國人大常務(wù)委會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2011年9月1日起施行。我國工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為測算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負擔(dān)1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的月消費支出為2384元?！稕Q定》將減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，納稅人納稅負擔(dān)普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。

7（二）個人所得稅的稅制模式1.分類所得稅制/個別所得稅制，是將納稅人的所得分成若干種類，各類所得按照不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收待遇，分別采用不同的稅率加以課征。2.綜合所得稅制/一般所得稅制，是將納稅人全年的各種不同性質(zhì)的所得匯總求和，扣除規(guī)定的費用后，按照其余額根據(jù)統(tǒng)一的累進稅率計征所得稅。3.分類綜合所得稅制/混合所得稅制，是分類所得稅制與綜合所得稅制的結(jié)合，將不同應(yīng)稅收入進行劃分，對某些應(yīng)稅項目分類單獨計征所得稅，對另外一些項目進行合并征收，扣除規(guī)定的費用后，按照余額采取累進稅率計征所得稅。8（三）個人所得稅法的特征

個人所得稅法是指國家制定的，用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納主體之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。1.針對個人以及在法律上視為個人的個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)征收，并引入了“居民”和“非居民”的概念，符合國際慣例。92.采用分類所得稅制，對我國的各項所得劃分為11個項目，采用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收待遇進行征稅。（見下頁）3.針對不同的所得項目，采用比例稅率和累進稅率相結(jié)合的方式征收。4.采用源泉扣繳和自行納稅申報的方式課征，并以源泉扣繳為主，對防止稅款流失具有重要意義。10二、個人所得稅納稅人

稅法規(guī)定，中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

11（一）居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)有住所，或無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。負有無限納稅義務(wù)。1年指一個納稅年度(01.01-12.31，不是對月的一年)，不扣減臨時離境天數(shù)(一次不超過30天，多次累計不超過90天)。境內(nèi)、境外所得都納稅。

12（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而居住不滿一年的個人。負有限納稅義務(wù)。僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

13一起來給姚明算算賬收入姚明進賬年年過億支出姚明算得上“省吃儉用”◆繳稅

在NBA，球員主要需要繳納聯(lián)邦和州的個人所得稅，火箭所在的州是全美4個沒有個人所得稅的州之一，因此姚明只需要負擔(dān)聯(lián)邦35%的稅額。同時，按照中國稅法，姚明作為在美國的高收入人群，還需要繳納與中國個人所得稅10%的差額。因此，在先后兩份合同中，姚明單工資繳納稅款就超過4000萬美元，實際進入腰包的不到6000萬美元。14典型例題【例題·單選題】我國目前個人所得稅采用（）。A．分類征收制B．綜合征收制C．混合征收制D．分類與綜合相結(jié)合的模式【答案】A【例題·多選題】個人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A．境內(nèi)有無住所B.境內(nèi)工作時間C．取得收入的工作地D.境內(nèi)居住時間【答案】AD15【例題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所的個人

【答案】AD【例題】某外國人2000年2月12日來華工作,2001年2月15日回國,2001年3月2日返回中國,2001年11月15日至2001年11月30日期間,因工作需要去了日本,2001年12月1日返回中國,后于2002年11月20日離華回國,則該納稅人2001年度為我國居民納稅人,2002年度為我國非居民納稅人。16三、所得來源的確定

從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得，從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1．因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2．將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3．轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4．許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5．從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。17所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的?！纠}】非居民納稅人僅就來源于境內(nèi)的所得交個人所得稅，下列屬于境內(nèi)所得的是（）。

A.在中國境內(nèi)任職受雇的工資薪金

B.因任職受雇履約而在中國境外提供各種勞務(wù)的報酬

C.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用取得的所得

D.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)房產(chǎn)取得的所得

【答案】AD

18四、應(yīng)稅所得項目

應(yīng)稅所得項目體現(xiàn)了個人所得稅征稅范圍，目前共11項。一、工資、薪金所得二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、承包、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費七、利息、股息、紅利所得八、財產(chǎn)租賃所得（僅指有形財產(chǎn)）九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（僅指有形財產(chǎn)）十、偶然所得：不扣除任何費用十一、其他所得19典型例題【例題·單選題】下列各項中，按照稿酬所得征稅是（）。A．北京晚報記者在湖南晚報上發(fā)表文章的所得B．北京晚報記者在北京晚報發(fā)表文章的所得C．某大學(xué)老師幫出版社審稿的所得D．某畫家參加筆會現(xiàn)場作畫的所得【答案】A【例題·多選題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

【答案】AD

20【例題·判斷題】國內(nèi)某作家將其小說委托國內(nèi)一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行，作家與翻譯就翻譯費達成協(xié)議如下：小說出版后作者署名,譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費,一次是譯稿完成后支付1萬元人民幣,另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報為勞務(wù)報酬所得,第二筆申報為稿酬所得。

【答案】×21五、稅率基本規(guī)定：1.工資、薪金所得適用稅率適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率適用5%～35%的五級超額累進稅率。3.稿酬所得適用稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。4.勞務(wù)報酬所得適用稅率勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用比例稅率，稅率為20%。

22稅率的特殊規(guī)定1.利息、股息、紅利所得，稅率為20%，從上市公司取得的股息，稅率為10%。從2007年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5%，自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。2.勞務(wù)報酬，加成征收。3.財產(chǎn)租賃，稅率為20%。對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。23六、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

（一）費用減除標(biāo)準(zhǔn)24（二）附加減除費用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

附加費用減除標(biāo)準(zhǔn)適用的范圍包括:1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè),事業(yè)單位,社會團體,國家機關(guān)中工作的外籍專家；3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇職得工資薪金所得的個人；4.財政部確定的其他人員。另外對于附加減除費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)也適用于港,澳,臺同胞.從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費用標(biāo)準(zhǔn)（附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月2800元），計算繳納個人所得稅。這個減除標(biāo)準(zhǔn)2800元一般是指外籍人員來說的.過去的標(biāo)準(zhǔn)是3200元.但考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步縮小差距，直至統(tǒng)一。因此，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到2000元/月的同時，將其附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)由3200元/月調(diào)整為2800元/月。

25應(yīng)稅項目

扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）工資薪金所得

2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元。2011年9月1日起扣除3500元。（2）個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得

以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，2008年3月1日前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。2011年9月1日起扣除3500元。

（3）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。2011年9月1日起扣除3500元。）

（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

四項所得均實行定額或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用）。

（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

這三項無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。

對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。26考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變。27（三）每次收入確定1、勞務(wù)報酬所得A、一次性收入的，以取得該項收入為一次。B、同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。28【例題】某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設(shè)計高校某教學(xué)樓取得設(shè)計收入20000元。【答案】當(dāng)月此人的勞務(wù)報酬所得應(yīng)為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%【例題】張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）【答案】√應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000元，

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）292、稿酬所得每次收入確定【例題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿費3000元；第二個月月末，報社支付稿費15000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？【答案】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。應(yīng)繳個人所得稅為：（15000+3000）

（1-20%）

20%

（1-30%）=2016（元）30【例題】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？【答案】（1）同一作品在報刊上連載取得收入應(yīng)納個人所得稅為：3600

3

（1-20%）

20%

（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個人所得稅為：20000

（1-20%）

20%

（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）

31【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。

A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B

解析:個人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅=（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=784（元）。

323、特許權(quán)使用費每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。分筆支付的，也要并為一次?！纠}】某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。

A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元

【答案】A

應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

334、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6、偶然所得：以每次收入為一次。

7、其他所得：以每次收入為一次。

34（四）其他規(guī)定

（一）個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。（二）個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。35典型例題【例題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特許權(quán)使用費所得

【答案】BC【例題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報上連載，三個月的稿酬收入分別為3000元、4000元和5000元。該作家三個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅（）。

A.1316元B.1344元C.1568元D.1920元

【答案】B【解析】同一作品在報刊上連載取得的收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，進行費用扣減和稅額計算。該作家三個月所獲稿酬應(yīng)合并為一次，應(yīng)納個人所得稅=（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元。

36【例題】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元

【答案】B

【解析】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）

37【例題·多選題】以下采用定額與定率相結(jié)合的費用扣除方法的項目有（）。A．勞務(wù)報酬所得B．特許權(quán)使用費所得C．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D．其它所得【答案】AB【例題·多選題】以下以一個月內(nèi)取得的所得征收個人所得稅的項目有（）。A．工資薪金所得B．報刊連載的稿酬所得C．財產(chǎn)租賃所得D．特許權(quán)使用費所得【答案】AC38七、應(yīng)納稅額計算

39（一）工資、薪金所得工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)合并計算納稅。在兩處以上取得工資薪金所得，或沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。40工資、薪金所得適用稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分451350541原9級超額累進稅率

全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過500元5%0全月應(yīng)納稅額超過500元至2000元10%25全月應(yīng)納稅額超過2000元至5000元15%125全月應(yīng)納稅額超過5000元至20000元20%375全月應(yīng)納稅額超過20000元至40000元25%1375全月應(yīng)納稅額超過40000元至60000元30%3375全月應(yīng)納稅額超過60000元至80000元35%6375全月應(yīng)納稅額超過80000元至100000元40%10375全月應(yīng)納稅額超過100000元45%1537542（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分351475043（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得工薪所得項目稅率級次級距調(diào)整后，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負相比出現(xiàn)較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現(xiàn)行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的各檔級距做了相應(yīng)調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級級距由年應(yīng)納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過上述調(diào)整，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔(dān),年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

44（四）勞務(wù)報酬所得定額或定率扣除；次的規(guī)定；稅率20%，但有加成征收。

勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分40700045典型例題【例題】某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取得報酬60000元，該演員共應(yīng)納個人所得稅為多少？【答案】應(yīng)納稅額為：[60000

（1-20%）

30%-2000]×2=24800（元）

【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。

【答案】應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）

46（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算注意以下問題：1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%，但有稅額減征30%的規(guī)定。

47典型例題【例題】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2004年收入情況如下：

（1）出版中篇小說1部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。

（2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。

計算：應(yīng)納個人所得稅。

【答案】（1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：

①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）

②小說連載應(yīng)納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）（2）審稿收入應(yīng)納個人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）48【例題·單選題】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載3個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社，一次取得稿酬20000元。該作家因此需繳個人所得稅（）元。A．416B．3449.6C．3752D．4009.6【答案】B

【解析】3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）+20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1209.6+2240=3449.6（元）。49（六）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

50典型例題【例題·多選題】以下按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅的項目是（）。A．作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B．作家拍賣自己文字作品手稿復(fù)印件C．作家拍賣寫作用過的金筆D．作家取得作品稿酬【答案】AB51（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%儲蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免稅，1999年11月1日之后恢復(fù)征稅。2007-06-29根據(jù)十屆人大常委會第二十八次會議修改后的《個人所得稅法》第十二條的規(guī)定，授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，可停征或減征儲蓄利息稅。國務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%。為配合國家宏觀調(diào)控政策需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。52（八）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算注意以下問題：1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產(chǎn)特殊扣除項目；

4.出租房產(chǎn)稅額減按10%征收。重點掌握內(nèi)容：

個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）

（2）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

53典型例題【例題】劉某于2002年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%=170（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=170×12=2040（元）

假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

（1）2月份應(yīng)納稅額=（2500-500-800）×10%=120（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=170×11+120=1990（元）

54【例題】李先生2004年將私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，當(dāng)年3月發(fā)生租房裝修費用2000元。已按月繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，計算當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅。【答案】出租房屋租金以1個月的租金收入為1次，計稅出租期間繳納的有關(guān)稅費和發(fā)生的租房裝修費用可在稅前扣除（租房裝修費用每月扣除以800元為限，2000元的裝修費用有2個月扣除800元、有1個月扣除400元），2004年李某的租金收入，應(yīng)繳納的個人所得稅為={[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800]×10%×9}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800-800]×10%×2}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-400-800]×10%×1}=2321.2（元）55（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%56（十）偶然所得應(yīng)納稅額的計算偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。取得偶然所得的個人為納稅義務(wù)人；向個人支付偶然所得的單位為扣繳義務(wù)人。偶然所得應(yīng)納的個人所得稅由支付單位實行源泉扣繳。偶然所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。57（十一）其他所得應(yīng)納稅額的計算納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%58（十二）全年一次性獎金

1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。注：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。592、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)60例題

中國公民李某每月工資收入6000元，12月份取得年終獎24000元。

（6000-3500）×10%-105=145（元）24000÷12=200024000×10%-105=2295（元）李某共需納個人所得稅：145+2295=2440（元）61例題：中國公民李某每月工資收入1000元，12月份取得年終獎20000元。62答案：1000-3500=-2500（元）（20000-2500）÷12=1458（元）（20000-2500）×3%=525（元）63八、境外所得的稅額扣除

要點內(nèi)容1.扣除方法限額扣除2.限額計算方法分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額。（分國計算扣除限額）3.限額抵扣方法納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5.居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額。64典型例題【例題】某個人取得來源于美國的一項特許權(quán)使用費所得折合人民幣12萬元，以及一項股息所得折合人民幣8萬元，總計在美國繳納稅款折合人民幣2萬元；另外，該人還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅1萬元。該人能夠向國內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實。要求：（1）計算境外稅額扣除限額；（2）計算在我國應(yīng)當(dāng)實際交納的稅款?！敬鸢浮浚?）計算境外扣除限額在美國特許權(quán)使用費所得扣除限額=12

（1-20%）

20%=1.92(萬元)股息所得扣除限額=8

20%=1.6(萬元)在美國所得稅款的扣除限額為:1.92+1.6=3.52(萬元)在日本所得稅款的扣除限額=10

20%=2(萬元)65(2)計算該人在中國實際繳納稅款在美國繳稅2萬元小于扣除限額3.52萬元,全額扣限。在我國應(yīng)補稅款=3.52-2=1.52(萬元)在日本繳稅1萬元小于扣除限額2萬元,全額扣限。在我國應(yīng)補稅款=2-1=1(萬元)該人在中國實際應(yīng)補交稅款=1.52+1=2.52(萬元)66【例題】某高級工程師2002年11月從A國取得特許權(quán)使用費收入20000元,該收入在A國已納個人所得稅3000元；同時從A國取得利息收入1400元,該收入在A國已納個人所得稅300元。該工程師當(dāng)月應(yīng)在我國補繳個人所得稅()元?！敬鸢浮坑捎谠贏國繳納的個人所得稅3000元和300元,未超過抵免限額,所以可據(jù)實扣除，當(dāng)月應(yīng)在我國補繳個人所得稅額=[20000×(1—20%)×20%+1400×20%]—3300=180(元)。67例題講解1、我國公民張某在2012納稅年度取得收入如下：

（1）月工資收入6000元；

（2）勞務(wù)報酬收入2800元；

（3）稿酬收入5000元；

（4）單位集資利息收入1200元；

（5）在商場購物，參加抽獎，獲價值1000元洗衣機一臺。

根據(jù)上述資料，依據(jù)稅法原理計算該公民本年度應(yīng)納個人所得稅額，并說明理由。

68【答案及解析】

（1）納稅人兼有兩項或兩項以上所得的，按不同項目所得分別計算納稅。（2）每月工資所得扣3500元費用后乘以法律規(guī)定的稅率計稅，即工資每月應(yīng)納稅額為：

（6000-3500）×10%-105=35元（3）勞動報酬應(yīng)納稅額：一次性取得收入未超過4000元，扣除800元費用后適用20%稅率計稅。應(yīng)納稅額為：（2800-800）×20%=400元。

69（4）稿酬應(yīng)納稅額：一次性取得收入超過4000元，扣20%費用后適用20%稅率計稅，并減征30%應(yīng)納稅額。稿酬應(yīng)納稅為：

（5000-5000×20%）×20%×（1-30%）=560元。

[或直接以應(yīng)納稅所得額乘以14%稅率計稅，即：（5000-5000×20%）×14%=560元]

（5）集資利息收入，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣減費用。應(yīng)納稅額為：

1200×20%=240（元）

（6）抽獎所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣減費用。應(yīng)納稅額為：

1000×20%=200（元）（7）該公民本年度應(yīng)納個人所稅額為：

35×12+400+560+240+200=1820（元）70【例題·計算題】我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年3~12月收入情況如下：（1）每月取得工薪收入8400元。（2）3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元,轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費13.8萬元。該套房屋的購進價為100萬元,購房過程中支付的相關(guān)稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。（3）6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經(jīng)濟案件，獲得公安部門獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。（4）9月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。（5）10月將自有的一項非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費收入60000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7800元。71要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算3～12月工薪收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）計算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅。（3）計算從公安部門獲得的獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算中獎所得應(yīng)繳納的個人所得稅。（5）計算從境外取得的特許權(quán)使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額。（6）計算從境外取得的特許權(quán)使用費在我國實際應(yīng)繳納的個人所得稅。（2009年）72【答案及解析】（1）每月取得工薪收入8400元。3~12月工薪收入應(yīng)繳納的個人所得稅=[（8400-2000）×20%-375]×10=9050（元）（2）3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元,轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費13.8萬元。該套房屋的購進價為100萬元,購房過程中支付的相關(guān)稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（2300000-13-30000）×20%=226400（元）（3）從公安部門獲得的獎金屬于免稅范疇，應(yīng)繳納的個人所得稅=0（元）73（4）9月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。捐贈限額=30000×30%=9000（元）中獎所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（30000-9000）×20%=4200（元）（5）10月將自有的一項非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費收入60000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7800元。從境外取得的特許權(quán)使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額=60000×（1-20%）×20%=9600（元）（6）從境外取得的特許權(quán)使用費在我國實際應(yīng)繳納的個人所得稅=9600-7800=1800（元）。74

九、稅收優(yōu)惠

（一）免稅

1.法定所得免稅。下列各項個人所得，免納個人所得稅：(《中華人民共和國個人所得稅法》第4條)(1)獎金。省級政府、國務(wù)院部委和軍隊軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；(2)債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息；(3)補貼津貼。按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼。(《中華人民共和國個人所得稅法》實施細則第13條)(4)救濟性款項。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，由于某些特定事項和原因，給納稅人的正常生活帶來一定困難，其任職單位從提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的臨時性生活補助費；民政部門支付給個人的救濟金以及撫恤金。(《中華人民共和國個人所得稅法》實施細則第14條)(5)保險賠款。保險公司支付的保險賠款；(6)轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；(7)安家費、離退休費用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；(8)外交人員所得。依照中國有關(guān)法律規(guī)律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官司員和其他人員的所得；(9)協(xié)議免稅所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議