淺談企業(yè)財務內部控制體系的完善

淺談企業(yè)財務內部控制體系的完善【摘要】本文簡明扼要地講述了企業(yè)財務內部控制的問題。文中表達的基本觀念是根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對企業(yè)財務風險進行有效控制，通過內部控制流程對企業(yè)財務工作進行全方位再認識；通過制定科學完善的內部控制規(guī)范，強化關鍵控制點及重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計信息質量，以便我們在實際工作中趨利弊害，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略?！娟P鍵詞】企業(yè)財務內部控制完善《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日財會[2008]7號發(fā)布，自2009年7月1日起實施。企業(yè)內部控制制度的建立與實施已成為現代企業(yè)管理的必然，其目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制的核心是有效地控制風險，而企業(yè)內部控制制度的核心是財務內部控制制度。財務風險主要的控制點應該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、使用、分配、調度等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務流程有“籌資業(yè)務管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應收賬款”、“擔保業(yè)務”等；二是成本費用管理，對支出項目及金額嚴格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務流程有“采購業(yè)務”、“生產成本”、“修理費”、“人工成本”、“科技開發(fā)費”、“管理費用”、“銷售費用”、“銷售業(yè)務”、“存貨管理”、“固定資產”、“無形資產”等；三是權力使用，防止濫用職權，造成經濟損失，制訂《權限指引》落實分級授權制度，分層分級自上而下延伸權限，須按照“更嚴、更細、更具體”的原則設置權限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責任、有什么提升機會。有效控制以上三個主要風險的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制。一、不相容職務分離控制所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監(jiān)督和制約?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。一般情況下，企業(yè)的經濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈唷⒑灠l(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項經濟業(yè)務進行梳理并按業(yè)務類型歸類，使各項經濟業(yè)務都有相應的業(yè)務流程來控制，然后把每項業(yè)務流程分解成數個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，使責任落實到責任人或責任部門。企業(yè)在經濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：1.授權進行某項經濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的人員、職務要分離。如決定或審批采購物資的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現金。2.執(zhí)行某項經濟業(yè)務的人員和審核這些經濟業(yè)務的人員要分離。如經濟業(yè)務的經辦人不能兼任審核人員。3.執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的人員、職務要分離。如業(yè)務經辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。4.保管財產物資和對其進行記錄的人員、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。5.保管財產物資和核對實存數與賬存數的人員、職務要分離。現金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。7.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。二、授權審批控制授權審批是指企業(yè)的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。授權必須具備以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經營業(yè)務和交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是權責要對應，“權”、”與“責”要相聯系，機構或個人被授予了權力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執(zhí)行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業(yè)務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期給授權人匯報執(zhí)行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統(tǒng)的有效性，可能出現下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權為主。三、會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》和國家有關法律法規(guī)、制度，建立適合本單位[1]內部控制課題組編