第十二章 國(guó)際稅收

第十一章國(guó)際稅收本章主要內(nèi)容

第一節(jié)國(guó)際稅收內(nèi)涵與特點(diǎn)

第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅及免除第三節(jié)國(guó)際避稅、逃稅與防范第一節(jié)國(guó)際稅收內(nèi)涵與特點(diǎn)

一、國(guó)際稅收含義二、國(guó)際稅收的特點(diǎn)三、稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收概念（一）國(guó)際稅收的產(chǎn)生

要素流動(dòng)稅收沖突與矛盾國(guó)際稅收要素流動(dòng)與國(guó)際稅收

1.為什么到了現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)際稅收才成為一個(gè)概念、問題突顯出來？奴隸社會(huì)封建社會(huì)1.人口流動(dòng)性差2.農(nóng)業(yè)為主，交換有限現(xiàn)代社會(huì)1.要素流動(dòng)加速2.商品范圍擴(kuò)展納稅人收入國(guó)際化國(guó)際稅收范疇

歷史范疇分配范疇

納稅人收入國(guó)際化國(guó)際稅收條件所得稅的普遍課征稅收沖突與矛盾美國(guó)稅務(wù)中國(guó)稅務(wù)（二）稅收沖突與矛盾：緣起

緣起：稅收管轄權(quán)的交叉公民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)地域民稅收管轄權(quán)（三）國(guó)際稅收和國(guó)家稅收關(guān)系辨析1.國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)2.國(guó)家稅收是某一國(guó)家與其管轄下的納稅人之間發(fā)生的征納關(guān)系，有獨(dú)立的稅種、納稅人和征稅對(duì)象3.國(guó)家稅收要依靠某一主權(quán)國(guó)家制定的法律來確定該國(guó)與納稅人之間的征納關(guān)系（四）國(guó)際稅收與涉外稅收辨析涉外稅收：對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種工商稅收。國(guó)內(nèi)稅收征納關(guān)系國(guó)際稅收：國(guó)家之間的征納關(guān)系？(五）國(guó)際稅收概念國(guó)際稅收：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。重點(diǎn)二、國(guó)際稅收特點(diǎn)

1.涉外性

2.國(guó)際協(xié)調(diào)性

3.法制性

4.符合國(guó)際慣例

5.優(yōu)惠性三、稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收(一）稅收管轄權(quán)

居民稅收管轄權(quán)屬人原則：

公民稅收管轄權(quán)屬地原則：地域稅收管轄權(quán)各國(guó)稅收管轄權(quán)的使用居民稅收管轄權(quán)1、居民管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)，對(duì)本國(guó)居民來源于國(guó)內(nèi)外的全部所得行使稅收管轄權(quán)，予以征稅。2.居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

法人居民居民

自然人居民判定法人居民標(biāo)準(zhǔn)：一是法律標(biāo)準(zhǔn)，即注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)二是戶籍標(biāo)準(zhǔn)，即管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)自然人居民判定標(biāo)準(zhǔn)：

一是法律標(biāo)準(zhǔn):本國(guó)公民、有居留證僑民二是住所標(biāo)準(zhǔn)和居所標(biāo)準(zhǔn)（也稱時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）公民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)公民課稅，而不論其收入來源于何處。判斷標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)：對(duì)來源于本國(guó)的所得行使稅收管轄權(quán)，予以征稅，而不論納稅人是何國(guó)公民或居民，對(duì)來源于國(guó)外的所得，則不征稅。國(guó)際上稅收管轄權(quán)的使用大多數(shù)國(guó)家為維護(hù)本國(guó)權(quán)益，一般都同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán)。個(gè)別國(guó)家甚至同時(shí)行使三種稅收管轄權(quán)，如美國(guó)。

通常，發(fā)達(dá)國(guó)家多強(qiáng)調(diào)屬人原則。發(fā)展中國(guó)家多強(qiáng)調(diào)屬地原則。（二）國(guó)際稅收的納稅人與征稅對(duì)象1.國(guó)際稅收的納稅人包括法人和自然人，而且是跨國(guó)的法人和自然人。2.國(guó)際稅收的征稅對(duì)象國(guó)際稅收涉及的征稅對(duì)象是對(duì)跨國(guó)納稅人征稅的目的物。包括跨國(guó)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。大致可以分為四類:（1）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得:（2）跨國(guó)勞務(wù)所得:（3）跨國(guó)投資所得:（4）其他跨國(guó)所得。3.國(guó)際上對(duì)所得來源的確定劃分：對(duì)收入做境內(nèi)、境外收入以及來自不同外國(guó)的收入劃分。這是對(duì)非居民行使所得來源地管轄權(quán)的前提。

中國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅的協(xié)定，針對(duì)不同各類性質(zhì)的跨國(guó)所得，分別規(guī)定了不同的協(xié)調(diào)締約國(guó)雙方征稅權(quán)沖突的規(guī)則，如對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得適用“常設(shè)機(jī)構(gòu)原則”，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬則分別有所謂“固定基地原則”和“183天規(guī)則”，而對(duì)跨國(guó)股息、利息和特許權(quán)使用等投資所得，則采用稅收分享原則。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等等。常設(shè)機(jī)構(gòu)的意義：非本國(guó)居民公司在收入來源國(guó)通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得，收入來源國(guó)可以征稅。如果不是通過設(shè)在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收入，收入來源國(guó)則不能征稅。營(yíng)業(yè)所得營(yíng)業(yè)所得，又稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，指納稅人從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)而取得的利潤(rùn)。一筆所得是否為納稅人的營(yíng)業(yè)所得，關(guān)鍵是看取得這項(xiàng)所得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，一家證券公司因從事證券投資而取得的股息、利息收入屬于該公司的營(yíng)業(yè)所得，但一家制造業(yè)公司因持有其他公司的股權(quán)、債權(quán)而取得的股息、利息收入就不屬于其營(yíng)業(yè)所得，而是屬于投資所得。適用標(biāo)準(zhǔn)1．交易地標(biāo)準(zhǔn)。英美法系國(guó)家比較側(cè)重以交易地來判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。例如，英國(guó)的法律規(guī)定，只有在英國(guó)進(jìn)行的交易所取得的收入才是來源于英國(guó)的所得。在確定貿(mào)易活動(dòng)是否是在英國(guó)國(guó)內(nèi)進(jìn)行時(shí)，主要依據(jù)合同的訂立地點(diǎn)是否在英國(guó)，而對(duì)于制造等行業(yè)的利潤(rùn)則是以制造活動(dòng)發(fā)生地為所得的來源地。加拿大與英國(guó)的規(guī)定類似，以合同簽訂的習(xí)慣地點(diǎn)作為交易的來源地。除合同的簽訂地外，貨物的生產(chǎn)地、交付地以及貨款的支付地在有些國(guó)家也被視為交易地，從而成為交易利潤(rùn)的來源地。2．常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。固定基地這里的固定基地，指醫(yī)師的診所、律師、建筑師的事務(wù)所等從事獨(dú)立勞務(wù)的場(chǎng)所或設(shè)施。183天規(guī)則英國(guó)稅法：一個(gè)納稅人在納稅年度里在英國(guó)停留達(dá)到183天，即成為英國(guó)居民。這183天是累計(jì)天數(shù)，不要求連續(xù)，且沒有什么例外規(guī)定。所謂在英國(guó)停留指身處英國(guó)境內(nèi)，英國(guó)包括英格蘭、威爾士、蘇格蘭、北愛爾蘭和英國(guó)領(lǐng)海（海岸線以外12海里內(nèi)區(qū)域）。一般，在計(jì)算停留英國(guó)的天數(shù)時(shí)，納稅人來到和離開英國(guó)的那些天不予以計(jì)入。如果納稅人當(dāng)年在英國(guó)停留少于183天，但在前后4年中每年平均訪問英國(guó)的天數(shù)達(dá)到91天，他也構(gòu)成英國(guó)居民。（三）跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念關(guān)聯(lián)企業(yè)具有血緣關(guān)系企業(yè)，跨國(guó)母公司與子公司、同屬于一個(gè)母公司的子公司之間，跨國(guó)總公司與分公司之間以及同屬于一個(gè)總公司的子公司之間的企業(yè)?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件1.締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。2.同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本轉(zhuǎn)讓定價(jià)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)在銷售商品、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供服務(wù)或資金等交易中的定價(jià)行為或安排。

公司內(nèi)部定價(jià)

聯(lián)營(yíng)公司間定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)產(chǎn)生的原因

1.降低總公司稅負(fù)

2.國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)需要

3.避免匯率風(fēng)險(xiǎn)

4.加速資金周轉(zhuǎn)需要

5.逃避外匯管制（四）跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅原則

獨(dú)立核算原則總利潤(rùn)原則合理原則第二節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅與免除一、國(guó)際重復(fù)征稅的含義二、國(guó)際重復(fù)征稅的原因三、國(guó)際重復(fù)征稅的消除國(guó)際重復(fù)征稅含義

見教材P254

經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅

法律性重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅的原因

公民與居民稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)的交叉公民與地域稅收管轄權(quán)所得稅的普及化居民與居民稅收管轄權(quán)納稅人所得國(guó)際化國(guó)際重復(fù)征稅的消除

（一）扣稅法（二）低稅法（三）免稅法（四）抵免法扣稅法是指居住國(guó)政府在實(shí)行居民(或公民)稅收管轄權(quán)時(shí)，允許跨國(guó)納稅人用已繳非居住國(guó)政府的所得稅作為向本國(guó)政府匯總申報(bào)應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目，就扣除后的余額計(jì)征所得稅，以解決國(guó)際重復(fù)征稅的一種方法。居住國(guó)應(yīng)納稅額＝（納稅人全部所得－國(guó)外已納所得稅額）×居住國(guó)適用稅率特點(diǎn)：部分免除重復(fù)課稅、稅基扣除低稅法低稅法：指居住國(guó)政府對(duì)居民(或公民)來源于國(guó)外的所得，單獨(dú)制定較低稅率，借以減輕國(guó)際重復(fù)征稅的方法。特點(diǎn)：部分免除；稅率減免免稅法免稅法是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民(或公民)來源于國(guó)外的跨國(guó)所得，單方面免予征稅，借以消除國(guó)際重復(fù)征稅的一種方法。

全額免稅法：居住國(guó)放棄稅收管轄權(quán)

累進(jìn)免稅法：居住國(guó)應(yīng)納所得稅稅額居民總所得×適用稅率×（國(guó)內(nèi)所得÷總所得）抵免法含義：指居住國(guó)在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)，允許本國(guó)居民（公民）用在國(guó)外已納的所得稅稅額，來沖抵應(yīng)繳本國(guó)所得稅稅額的一種免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。計(jì)算公式：居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額＝居民總所得×適用稅率－允許抵免的已繳國(guó)外稅額抵免法形式：

全額抵免直接抵免限額抵免間接抵免

稅收饒讓稅收饒讓例：假設(shè)A國(guó)公司在B國(guó)設(shè)立分公司，并有所得10萬(wàn)元。已知B國(guó)所得稅率為30％，按照稅法規(guī)定，B國(guó)可以對(duì)該項(xiàng)所得征收3萬(wàn)元的所得稅，但B國(guó)給予稅收減免，改按15％的稅率征稅。當(dāng)A國(guó)正對(duì)在對(duì)該公司來源于B國(guó)的所得征稅時(shí)，仍以3萬(wàn)元作為該公司實(shí)納外國(guó)所得稅進(jìn)行稅收抵免，而不對(duì)該公司在B國(guó)獲得的1.5萬(wàn)元減稅進(jìn)行補(bǔ)征。贊同：英、法、日反對(duì)：美國(guó)案例：國(guó)際重復(fù)課稅的消除方法A國(guó)一居民公司M，在某納稅年度內(nèi)，取得總所得250萬(wàn)元，其中總公司來自居住國(guó)A國(guó)的所得是150萬(wàn)元，分公司來自非居住國(guó)B國(guó)的所得是100萬(wàn)元。A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率是40％，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率是30％，B國(guó)分公司享受20％的優(yōu)惠稅率?，F(xiàn)分別計(jì)算A國(guó)政府在采用免稅法、扣稅法、抵免法、稅收饒讓下，該公司應(yīng)向A國(guó)政府繳納的稅款。

（一）用免稅法計(jì)算：

M公司在B國(guó)已納稅款100×20％＝20萬(wàn)元M公司在A國(guó)應(yīng)納稅款150×40％＝60萬(wàn)元M公司承擔(dān)的總稅負(fù)20+60＝80萬(wàn)元（二）用扣稅法計(jì)算：M公司在B國(guó)已納稅款100×20％＝20萬(wàn)元M公司在A國(guó)應(yīng)納稅款（150+100－20）×40％＝92萬(wàn)元M公司承擔(dān)的總稅負(fù)20+92＝112萬(wàn)元（三）用抵免法計(jì)算：M公司在B國(guó)已納稅款100×20％＝20萬(wàn)元M公司在A國(guó)應(yīng)納稅款（150+100）×40％－20＝80萬(wàn)元M公司承擔(dān)的總稅負(fù)20+80＝100萬(wàn)元（四）按稅收饒讓規(guī)定計(jì)算M公司在B國(guó)已納稅款100×20％＝20萬(wàn)元視同已納稅款100×30％＝30萬(wàn)元M公司在A國(guó)應(yīng)納稅款（150+100）×40％－30＝70萬(wàn)元M公司承擔(dān)的總稅負(fù)20+70＝90萬(wàn)元國(guó)際重復(fù)征稅消除方法分析1、免稅法下，居住國(guó)政府完全放棄居民（公民）管轄權(quán)，徹底免除了納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅。2、扣稅法下，居住國(guó)政府沒有放棄居民（公民）管轄權(quán)，但只是部分免除了納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅。3、抵免法下，居住國(guó)政府既沒有放棄居民（公民）管轄權(quán)，又徹底免除了納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅。4、稅收饒讓法下，在抵免法的基礎(chǔ)上，納稅人確實(shí)享受到了非居住國(guó)政府的稅收優(yōu)惠。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家采用抵免法、稅收饒讓法來解決國(guó)際重復(fù)征稅。第三節(jié)第三節(jié)國(guó)際避稅、逃稅與防范

國(guó)際逃稅與避稅界定國(guó)際逃稅與避稅方法

反國(guó)際逃稅與避稅措施國(guó)際逃稅與避稅界定

國(guó)際逃稅：非法國(guó)際避稅：合法

避稅與逃稅的區(qū)別就是監(jiān)獄圍墻的厚度。

――丹尼斯.黑勒

避稅可能合法，但卻不道德。

———?jiǎng)诘隆む噷?/p>

漫畫解讀：個(gè)人所得要納稅實(shí)屬天經(jīng)地義，誰(shuí)說揀到手的神壺就能例外呢？

“國(guó)稅局懷疑我虛報(bào)說家里有兩個(gè)孩子，好占國(guó)家稅收減免的便宜？哈哈！誰(shuí)會(huì)做這種事情呢？”

漫畫解讀：很多國(guó)家對(duì)于外國(guó)人實(shí)行個(gè)稅減免優(yōu)惠政策，當(dāng)然還得防著點(diǎn)這種拿寵物冒充孩子來騙稅的手段?？?，稅務(wù)局的人來了！國(guó)際逃稅方法（1）不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料，隱匿應(yīng)稅收入與財(cái)產(chǎn)等。（2）少報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目：編制假賬簿、虛列成本、隱瞞收入等。（3）偽造、涂改、銷毀發(fā)票、憑證和賬簿。（4）利用假出口騙稅（5）從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）虛報(bào)投資額。一種是虛報(bào)投資總額，如虛報(bào)固定資產(chǎn)投資價(jià)款，可多提取折舊。另一種是把自有資金虛報(bào)為借入資金，虛列利息支出，既可提高扣除額，又可因預(yù)提所得稅與所得稅之間的差額獲利。國(guó)際避稅方法在國(guó)際稅收的實(shí)踐中，跨國(guó)納稅人的避稅方法變招百出，防不勝防，誰(shuí)對(duì)有關(guān)國(guó)家的稅法研究得越細(xì)，方法也就越多，并又愈來愈具隱蔽性。不論其招數(shù)百端，究其根本是納稅人或征稅對(duì)象的來源是否能在不同國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之間得到轉(zhuǎn)移為宗旨。

逃脫地域稅收管轄權(quán)

逃脫居（公）民稅收管轄權(quán)國(guó)際避稅方法（1）人的流動(dòng)避稅：①居所遷移避稅法：即跨國(guó)納稅人將其居所在國(guó)際間進(jìn)行遷移。例如，納稅人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所對(duì)他的納稅。除此之外，居住在高稅區(qū)的國(guó)家可以設(shè)法遷移到低稅區(qū)的國(guó)家，以減輕所得稅、遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅。

②居住時(shí)間避稅：由于各國(guó)對(duì)居民身份標(biāo)準(zhǔn)不一樣（三個(gè)月、半年或一年），這些不同的標(biāo)準(zhǔn)之間往往存在漏洞，使一些跨國(guó)納稅人自由地游離子各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。例如，納稅人可以在一較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)流動(dòng)作業(yè)，在不同國(guó)家，不同旅館從事不超過規(guī)定期限的活動(dòng)，也可以利用短期納稅人的身份享受所在地給予的稅收優(yōu)惠。各國(guó)對(duì)臨時(shí)入境者和非居民提供的稅收優(yōu)惠很多，免稅項(xiàng)目亦占很大比重，如美國(guó)政府規(guī)定，凡外來者在美國(guó)居住期不超過三個(gè)月的，對(duì)其所獲的收入免征。又如巴基斯坦規(guī)定，凡在巴基斯坦居住期限少于九個(gè)月者一律免征其有關(guān)收入所得稅。此外，還有一些國(guó)家對(duì)未有本國(guó)正式居民或公民身份的人一概稱為"臨時(shí)入境者"，這些人被確認(rèn)為"完全"的公民或居民之前一概不負(fù)納稅義務(wù)。比如美國(guó)對(duì)居民實(shí)行綠卡制，未獲得綠卡的均為"臨時(shí)入境者"，美國(guó)稅法對(duì)"臨時(shí)入境者"并未規(guī)定任何納稅義務(wù)。所以凡以"臨時(shí)入境者"身份進(jìn)入美國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人可以不需對(duì)其在美國(guó)獲得的收入納稅。國(guó)際避稅方法（2）公司居所選擇避稅：虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)等。法人居民公司判斷標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)

主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)控股標(biāo)準(zhǔn)法人居民公司判斷標(biāo)準(zhǔn)

法律標(biāo)準(zhǔn)：即對(duì)凡是按照本國(guó)法律組建并登記注冊(cè)的公司規(guī)定為本國(guó)居民公司。法律標(biāo)準(zhǔn)又稱組建地標(biāo)準(zhǔn)或注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。

總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：即以一個(gè)公司的總管理機(jī)構(gòu)，如總公司、總部是否設(shè)在本國(guó)境內(nèi)為判定標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)公司總機(jī)構(gòu)在本國(guó)境內(nèi)，即為本國(guó)居民公司。

控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)：即以公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際控制和管理中心所在地為依據(jù)，凡是實(shí)際控制和管理中心所在地被認(rèn)定在本國(guó)境內(nèi)的公司為本國(guó)居民公司。按照有關(guān)國(guó)家規(guī)定，實(shí)際控制和管理中心所在地一般是指公司董事會(huì)所在地，或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召開地點(diǎn)。

主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)：即以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的數(shù)量為依據(jù)。實(shí)行這一標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，通常規(guī)定如果一個(gè)公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤(rùn)額是在本國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，該公司就是本國(guó)居民公司。

控股標(biāo)準(zhǔn)：即以一個(gè)公司擁有控制表決權(quán)的股份的股東的居民身份為依據(jù)，有控股表決權(quán)的股東是本國(guó)居民，該公司也為本國(guó)居民公司，并負(fù)有納稅義務(wù)。①一些股東不參與管理活動(dòng)，其股份與影響管理的權(quán)力分離，只保留他們的財(cái)權(quán)。②避免在高稅國(guó)注冊(cè)公司，最好選在國(guó)際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國(guó)家。③選用非居民擔(dān)任管理角色。④不在高稅國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議，并在這些國(guó)家之外做出各種會(huì)議報(bào)告。⑤避免從高稅國(guó)發(fā)出電話或其他電訊指示。⑥對(duì)臨時(shí)或緊急交易，建立一個(gè)分離的服務(wù)公司，按一定的利潤(rùn)納稅，以避免全額納稅。⑦避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)國(guó)際避稅方法（3）將收入和財(cái)產(chǎn)在國(guó)際間轉(zhuǎn)移，避重稅就輕稅。（4）選擇有利于避稅的企業(yè)組織形式。（5）“虛假信托資產(chǎn)”（6）避稅港營(yíng)業(yè)：如巴哈馬、百慕大、格陵蘭、開曼群島、瑙魯?shù)取?/p>

（7）不合理保留利潤(rùn)（8）虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)（9）轉(zhuǎn)移定價(jià)

(10)資本弱化方式在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅給我國(guó)造成的稅款損失達(dá)300億元。國(guó)際避稅方法11、濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅通過設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其納稅義務(wù)。例：假設(shè)A國(guó)H公司有來源于C國(guó)N公司的股息收入，但A、C兩國(guó)尚未建立稅收協(xié)定關(guān)系。

A國(guó)H公司C國(guó)N公司B國(guó)M公司股息股息國(guó)際避稅方法12、利用電子商務(wù)避稅國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對(duì)其進(jìn)行有效約束,無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展成為國(guó)際避稅的新方式。轉(zhuǎn)移定價(jià)1樂迪嘉跨國(guó)公司總部設(shè)在美國(guó)，并在英國(guó)、法國(guó)、中國(guó)分設(shè)懷德公司、賽爾公司、雙喜公司三家子公司。懷德公司為在法國(guó)的賽爾公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按懷德公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給賽爾公司；再由賽爾公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國(guó)的雙喜公司，賽爾公司利潤(rùn)率20％；各國(guó)稅率水平分別為：英國(guó)50％，法國(guó)60％，中國(guó)30％。樂迪嘉跨國(guó)公司為逃避一定稅收，采取了由懷德公司以每匹布2800元的價(jià)格賣給中國(guó)的雙喜公司，再由雙喜公司以每匹3400元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給法國(guó)的賽爾公司，再由法國(guó)賽爾公司按價(jià)格3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售。

（一）在正常交易情況下的稅負(fù)懷德公司應(yīng)納所得稅=（3000-2600）×1000×50％=20