【上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及防范措施15000字（論文）】

上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及防范措施摘要自國內(nèi)的資本市場(chǎng)建立，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件從未停歇。在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，部分上市公司因?yàn)樽陨碓蚋簧鲜袌?chǎng)的高速發(fā)展，造成了虧損，加上現(xiàn)下的監(jiān)管制度存在一定的缺陷、企業(yè)高管以及外部監(jiān)督者職業(yè)道德的降低等都為舞弊提供了機(jī)會(huì)。在上市公司經(jīng)營狀況存在著巨大壓力時(shí)，部分上市公司為防止遭到退市，往往會(huì)利用財(cái)務(wù)舞弊的手段虛構(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為頻繁的出現(xiàn)，不但損害了相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益，而且還擾亂了市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)資本市場(chǎng)造成了不可逆的損害。所以為防止舞弊行為繼續(xù)發(fā)生，深入地研究和分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文通過了解財(cái)務(wù)舞弊及其相似概念的定義，簡述相關(guān)理論，分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，從上市公司舞弊的實(shí)際案例出發(fā)，分析其財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因，進(jìn)一步提出相應(yīng)的防治對(duì)策，希望通過上市公司自身、證監(jiān)會(huì)以及外部行業(yè)環(huán)境的改善，能夠從根源上有效遏制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)也希望能夠規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)，為相關(guān)利益者的投資決策提供參考、推動(dòng)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展。關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；動(dòng)因；防范目錄1緒論 11.1研究背景 11.1.1選題背景 11.1.2研究目的 11.2選題意義 11.3文獻(xiàn)綜述 21.3.1國外文獻(xiàn)綜述 21.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 22財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論概述 42.1財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)概念 42.2財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)理論 42.2.1博弈論 42.2.2舞弊三角理論 52.2.3風(fēng)險(xiǎn)因子理論 53上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析 73.1舞弊行業(yè)類型 73.1.1現(xiàn)狀 73.1.2分析 83.2舞弊手段類型 103.2.1現(xiàn)狀 103.2.2分析 104上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析 154.1壓力因素 154.2機(jī)會(huì)因素 174.3自我合理化因素 195上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施 205.1內(nèi)部環(huán)境 205.1.1制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略 205.1.2提升管理者的職業(yè)道德 205.2外部環(huán)境 215.2.1改善外部審計(jì)工作的質(zhì)量 215.2.2增強(qiáng)投資者防范意識(shí)和警惕性 215.2.3媒體管制與職業(yè)道德教育 215.2.4監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善相應(yīng)法規(guī) 216結(jié)論 236.1研究結(jié)論 236.2政策建議 23主要參考文獻(xiàn) 251緒論1.1研究背景1.1.1選題背景自資本市場(chǎng)的高速發(fā)展以來，財(cái)務(wù)舞弊就一直在危害著資本市場(chǎng)的持續(xù)、健康發(fā)展。財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)嚴(yán)重的性質(zhì)問題，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊形成的危害則更加嚴(yán)重，一家公司能夠上市，不僅代表著國家的認(rèn)可、人民的信任，更加代表著一個(gè)國家的形象。一直以來，各國的學(xué)者及政府等方面一直在積極尋找防止財(cái)務(wù)舞弊的方法及措施。資本市場(chǎng)的發(fā)展起源于西方。美國每年都會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊受到重大經(jīng)濟(jì)損失，且不同地區(qū)損失的大小不同，在美國注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）收集的財(cái)務(wù)舞弊案件中，大部分的案例都沒能拿回?fù)p失，只有很小的一部分能夠追回?fù)p失。其中美國安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案例一直是典型案例，其造成的損失額度巨大，對(duì)財(cái)務(wù)等研究領(lǐng)域造成了不小的沖擊力。國內(nèi)，由于我國的資本市場(chǎng)發(fā)展過于迅速，監(jiān)管的制度及力度都存在著很大的進(jìn)步空間。很多的上市公司正處在高速成長期，公司需要不斷地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模從而占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，對(duì)于資金的需求量較大，為了更快地進(jìn)行融資或者防止遭到退市要求，盲目的追求利潤，忽視了公司的內(nèi)部控制建設(shè)、股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化、內(nèi)部審計(jì)制度的合理化、高層管理者的職業(yè)道德培訓(xùn)，因此出現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象不僅涉及到監(jiān)管不力的問題，還帶出了我國資本市場(chǎng)的監(jiān)管漏洞。因此，做好財(cái)務(wù)舞弊的全面防范與治理，加強(qiáng)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，才能使得利欲熏心者不敢興風(fēng)作浪，從而保障資本市場(chǎng)的良性發(fā)展。1.1.2研究目的本文通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案例做出背景分析后，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段提出一些警告信號(hào)，希望通過對(duì)舞弊行為的研究，為上市公司敲響警鐘，堅(jiān)守道德底線，合法經(jīng)營，為上市公司的有效治理打造一個(gè)良好的環(huán)境氛圍；同時(shí)幫助財(cái)會(huì)專業(yè)人士完善職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，警醒相關(guān)利益者加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控知識(shí)的儲(chǔ)備，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)法律法規(guī)、塑造良好的資本市場(chǎng)投資風(fēng)氣提供輔助參考作用。1.2選題意義近年來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生概率的增加，影響范圍的擴(kuò)大以及造成的損失愈加嚴(yán)重，對(duì)投資環(huán)境影響惡劣。因此對(duì)于監(jiān)管和有效地治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊，維護(hù)資本市場(chǎng)的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定，深入地研究與分析財(cái)務(wù)舞弊行為，尤其上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，是很有必要的。因?yàn)楝F(xiàn)下對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)查力度、防范措施、治理研究還不夠深入與重視，缺乏相關(guān)理論的系統(tǒng)研究，設(shè)立的研究機(jī)構(gòu)少，理論成果不夠完善，相關(guān)的法律法規(guī)缺乏完善性以及執(zhí)行的有效性。因此，本文主要是根據(jù)現(xiàn)行的理論研究結(jié)合著實(shí)際的案例進(jìn)行分析，得出的結(jié)論具有較強(qiáng)說服性和嚴(yán)謹(jǐn)性。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國外文獻(xiàn)綜述Albrecht（1988）提出的舞弊三角理論中，包括了三個(gè)因素，其分別是壓力因素、機(jī)會(huì)因素和自我合理化（借口）因素。Loebbecke和Willingham（1988）認(rèn)為，管理層如果存在將舞弊行為進(jìn)行自我合理化的想法，再加上壓力和一定的機(jī)會(huì)，就非常有可能會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。不僅如此，他們還提出管理者個(gè)人的人格、經(jīng)歷等都與財(cái)務(wù)舞弊存在著一定的關(guān)系，從而釋放出可能會(huì)舞弊的信號(hào)。Besaley等（2000）通過實(shí)證，并且予以分析后，得出的結(jié)論是低估負(fù)債、高估資產(chǎn)以及收入是上市公司財(cái)務(wù)舞弊常用的手段。Feng等（2011）研究發(fā)現(xiàn)，公司里有著股權(quán)激勵(lì)方面的政策時(shí)，即管理層的薪酬高低與公司的經(jīng)營業(yè)績相掛鉤時(shí)，管理人員很可能會(huì)要求財(cái)務(wù)人員偽造會(huì)計(jì)憑證，以這樣的手段提高業(yè)績，達(dá)到激勵(lì)條件，使得自己能夠獲得更高的薪酬。Dechow（2011）利用邏輯回歸，建立了Fscore模型，由此對(duì)公司治理方面、管理層特征方面、市場(chǎng)信息方面及特殊業(yè)務(wù)方面等等，進(jìn)行了識(shí)別與分析，該模型在前任的基礎(chǔ)上加入了非財(cái)務(wù)信息，可以更好識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。目前來看，國外的研究文獻(xiàn)都比較成熟了，并且較之國內(nèi)的研究文獻(xiàn)，在時(shí)間上較為久遠(yuǎn)，因此本文的參考文獻(xiàn)會(huì)著重基于國內(nèi)的研究文獻(xiàn)。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述于雨禾（2018）認(rèn)為公司的控制權(quán)如果集中在一小部分人的身上時(shí)，其內(nèi)部控制即是失衡的，這很容易造成其內(nèi)控制度的失效，同時(shí)也很容易產(chǎn)生舞弊行為。陳仕清（2018）指出，財(cái)務(wù)舞弊手段還包括延遲處理損失、少計(jì)利息、虛假減少負(fù)債等手段。鄭偉宏（2019）認(rèn)為，在損害與企業(yè)相關(guān)聯(lián)利益者的利益的情況下，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，究其根本，主要也是為了挽回其目前處于虧損的經(jīng)營狀況，。李曉（2019）認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊的行為可以分為三個(gè)方面，第一個(gè)是虛假披露財(cái)務(wù)信息；第二個(gè)是資產(chǎn)負(fù)債表舞弊，其舞弊手段靈活多樣，往往是最不易被察覺的方式；第三個(gè)是利潤表方面的舞弊，通過偽造營業(yè)利潤等手段虛增財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。黃世忠、葉欽華、徐珊（2019）將利潤表上的虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分為兩種，分別是人為的數(shù)據(jù)操縱和虛構(gòu)交易數(shù)據(jù)，最常見的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)操縱是收入提前確認(rèn)、虛構(gòu)交易數(shù)據(jù)。楊為喬（2019）認(rèn)為，一部分的上市公司明知故犯，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，究其根本原因，就是監(jiān)管部門對(duì)于此類事件處罰的力度太輕了，應(yīng)加大財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，起到一定程度上的震懾作用。吳芃，盧珊，楊楠（2019）認(rèn)為，當(dāng)媒體開始高度關(guān)注上市公司時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生就變得驟降。胡晴（2020）從數(shù)量、手段、行業(yè)以及舞弊后果進(jìn)行了研究，有針對(duì)性地提出了優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、加大審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制、嚴(yán)格退市制度、建立財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度等治理措施，并認(rèn)為這些是較有效的措施。向瓊輝（2020）提出，從建全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化董事與監(jiān)事兩會(huì)的制衡結(jié)構(gòu)與建設(shè)科學(xué)的內(nèi)控管理體系四個(gè)方面進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范是極為有效的。綜合以上內(nèi)容，我們可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)資本市場(chǎng)起步較晚，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的研究是在結(jié)合了我國的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下進(jìn)行的，但其對(duì)于防范對(duì)策方面的研究還不夠深入，所以本文從微觀以及宏觀環(huán)境入手，結(jié)合上市公司實(shí)際情況提出了較之更有針對(duì)性的防范措施。2財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論概述2.1財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)概念財(cái)務(wù)信息是資本市場(chǎng)中的投資者了解上市公司盈利情況的重要途徑。上市公司可以通過報(bào)表上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞信息，以增加投資者們對(duì)公司盈利及經(jīng)營情況的了解，以財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)做參考，投資者們做出是否進(jìn)行投資的決定。因此，上市公司公開真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是非常重要的。美國審計(jì)準(zhǔn)則SAS99上給出的關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的定義是企業(yè)為了向財(cái)務(wù)信息使用者隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況而針對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的信息進(jìn)行有意遺漏或者錯(cuò)報(bào)，最終使公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告或信息違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊，中注協(xié)是這樣定義的，財(cái)務(wù)舞弊是指管理層違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里關(guān)于信息披露的相關(guān)要求，公開虛假編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，使虛假或被故意忽略的會(huì)計(jì)信息被披露，以此來蒙騙相關(guān)的財(cái)務(wù)信息使用者，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊犯罪行為。由上述定義可以發(fā)現(xiàn)，首先，財(cái)務(wù)舞弊具有主觀故意性。其次，主要目的是影響甚至誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者的判斷與決策。最后，其結(jié)果必然是違法違規(guī)的。因此，管理層故意披露的虛假財(cái)務(wù)信息，并且誤導(dǎo)投資者進(jìn)行錯(cuò)誤投資決策的行為都可以被認(rèn)為是財(cái)務(wù)舞弊。2.2財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)理論2.2.1博弈論博弈論，通俗地來講就是博弈雙方中有一方實(shí)施策略，而另一方則根據(jù)對(duì)方所實(shí)施的策略做出己方策略選擇。近年來，由于資本市場(chǎng)的發(fā)展極為迅速，監(jiān)管制度完善的重要性漸漸體現(xiàn)的同時(shí)，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域運(yùn)用博弈論來研究財(cái)務(wù)舞弊的文章也開始大量涌現(xiàn)，博弈論在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸地開始普及。當(dāng)博弈論被運(yùn)用到財(cái)務(wù)領(lǐng)域中時(shí)就產(chǎn)生了例如以下的博弈主體：事務(wù)所與企業(yè)之間關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與是否產(chǎn)生舞弊之間的博弈；監(jiān)管部門與企業(yè)之間關(guān)于監(jiān)管問題的博弈；公司管理層與股東、投資者之間的博弈等等。博弈論就是通過研究博弈主體之間的行為，并進(jìn)行分析，最后站在雙方利益最大化的視角上做出最優(yōu)的策略選擇。就成果來說，對(duì)監(jiān)管部門提出的關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的建議也不少，對(duì)于監(jiān)管制度的完善具有一定貢獻(xiàn)?，F(xiàn)如今，博弈論已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)、金融、軍事戰(zhàn)略及其他等學(xué)科領(lǐng)域都開始了普及，并且將此理論進(jìn)行了廣泛的研究應(yīng)用，同時(shí)通過博弈論來進(jìn)行分析研究的文章也越來越多了，學(xué)者們對(duì)于博弈論的研究也已經(jīng)逐漸變得完善。2.2.2舞弊三角理論1995年，美國著名反舞弊學(xué)者將財(cái)務(wù)舞弊被造成的因素分為了三種，分別是壓力、機(jī)會(huì)和借口（自我合理化）。壓力因素：壓力是產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)機(jī)來源，在公司中，實(shí)施舞弊的管理層所受到的壓力基本上有經(jīng)營狀況糟糕、公司可能面臨被ST或退市的情況等情況。當(dāng)上市公司受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下滑的影響時(shí)，其盈利的下降將會(huì)使管理層面臨著避免戴帽和退市的壓力；同時(shí)對(duì)于上市公司來說，還會(huì)面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告吸引投資者的壓力。機(jī)會(huì)因素：機(jī)會(huì)是指在實(shí)施舞弊后避免被罰的可能性。當(dāng)舞弊者認(rèn)為他的行為是非常隱蔽的，或者被懲罰的后果他是能夠接受的，這時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊就很可能會(huì)發(fā)生。借口（自我合理化）因素：作為財(cái)務(wù)舞弊最后的環(huán)節(jié)，大部分舞弊者都是在尋找到機(jī)會(huì)后，輔以自以為合理的借口，然后產(chǎn)生舞弊行為的。實(shí)際上，借口通常和個(gè)人素質(zhì)有關(guān)，主要表現(xiàn)為個(gè)人的道德觀、價(jià)值觀以及職業(yè)道德底線。在實(shí)行舞弊行為之前，大部分舞弊者都會(huì)為了避免良心上的譴責(zé)，選擇一些讓自己覺得＂合理＂的借口。壓力、機(jī)會(huì)、借口這三個(gè)方面是舞弊三角論解釋舞弊行為的產(chǎn)生原因，而且都比較的深入，同時(shí)，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施的提出也具有著很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，因此，本文將舞弊三角論作為被研究案例的重要理論基礎(chǔ)。2.2.3風(fēng)險(xiǎn)因子理論美國的伯洛格納，提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，是相對(duì)較為完善的舞弊動(dòng)因理論，它對(duì)舞弊動(dòng)因進(jìn)行全方位地分析。具體地來說，舞弊因子分為了個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子，一般風(fēng)險(xiǎn)因子包括舞弊機(jī)會(huì)是否出現(xiàn)、舞弊的成本大小、舞弊被暴露的概率大小等；個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子包括舞弊者的道德高低，動(dòng)機(jī)等，這些因素作為個(gè)人因素影響著財(cái)務(wù)舞弊。動(dòng)機(jī)因子是指促使組織或個(gè)體參與某項(xiàng)行動(dòng)的意圖和想法，舞弊者實(shí)施舞弊行為的動(dòng)機(jī)多種多樣；道德品質(zhì)因子主要體現(xiàn)在個(gè)人價(jià)值觀或者其道德底線上；機(jī)會(huì)因子是指組織或個(gè)體能夠進(jìn)行某項(xiàng)行為的有利條件，是從管理層崗位的權(quán)利、責(zé)任設(shè)置以及相關(guān)的制約制度的設(shè)置考慮，發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)是不可能被全部消除的，但是可以利用一些制度的設(shè)置將其控制在一定的范圍之內(nèi)；暴露的可能性，國家監(jiān)管部門和公司內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概率相對(duì)較大，同時(shí)削弱這種行為發(fā)生的概率也相對(duì)較大；暴露后的受懲罰程度是指證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)企業(yè)的處罰性質(zhì)及力度，通常情況下，如果要對(duì)舞弊者起到殺雞儆猴的作用，就要加強(qiáng)懲罰的力度，這樣才能有效地抑制它的發(fā)生，在綜合多項(xiàng)因子的分析后，當(dāng)一般因子和個(gè)別因子得到結(jié)合時(shí)，舞弊利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舞弊成本的時(shí)候，就會(huì)很容易地產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為。3上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析3.1舞弊行業(yè)類型3.1.1現(xiàn)狀伴隨著資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，上市公司的舞弊行為也愈演愈烈。因?yàn)樯鲜泄矩?cái)務(wù)舞弊行為所波及的范圍極廣，危害極大，使資本市場(chǎng)的投資者漸漸失去了對(duì)市場(chǎng)的信任。因此，為了加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，近些年來，證監(jiān)會(huì)開的罰單也愈來愈多。2020年全年，我國因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊，被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司就有314家。因此，本文根據(jù)近幾年發(fā)生舞弊的典型行業(yè)的類型加以了分析。3.1.2分析1.農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊動(dòng)因分析（1）天氣環(huán)境因素不受控制。一方面，農(nóng)業(yè)行業(yè)受制于氣溫、氣候的外部環(huán)境，經(jīng)營利潤易受自然災(zāi)害影響，對(duì)上市公司市值的影響極大。而另一方面，農(nóng)業(yè)類上市公司的業(yè)績發(fā)生巨大波動(dòng)時(shí)，也可能會(huì)將環(huán)境因素當(dāng)做借口。諸如此類的情況下，為顯示企業(yè)的盈利能力，最方便的手段就是財(cái)務(wù)舞弊了。（2）對(duì)政府扶持有依賴性。因政府的大力支持，出臺(tái)了一系列政策，例如稅收優(yōu)惠政策。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)即使對(duì)外公布的利潤再高，也不需要承擔(dān)很高的稅負(fù)成本，但卻讓其具有較強(qiáng)的依賴性。（3）生物資產(chǎn)的計(jì)量不好控制。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)有特定的生活規(guī)律，并且其數(shù)額可能十分龐大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以以足夠的人員和時(shí)間完成資產(chǎn)盤點(diǎn)，因此，就會(huì)給企業(yè)較大的偽造空間；另一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)同時(shí)并不完全取決于其是否經(jīng)營有道。所以，通過數(shù)據(jù)根本發(fā)現(xiàn)不了其是否存在資產(chǎn)上的舞弊行為。2.信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因分析（1）研發(fā)支出的賬務(wù)處理隨意。研發(fā)支出隨意的資本化和費(fèi)用化會(huì)對(duì)公司的凈利潤產(chǎn)生影響，進(jìn)而通過粉飾報(bào)表引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）信息不對(duì)稱。通過信息披露，投資者對(duì)上市公司進(jìn)行融資，有限的信息使得他們更需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但因?yàn)榇嬖谥畔⒉粚?duì)稱，往往會(huì)使得上市公司通過舞弊來獲得投資。（3）監(jiān)管力度的弱化。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的高管人員多數(shù)是做研究業(yè)務(wù)的，他們更加關(guān)注的是企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)方面，對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)了解的很少，而且公司高管不懂財(cái)務(wù)會(huì)使得企業(yè)在做報(bào)表時(shí)更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)造假。此外，外部監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)、相關(guān)法規(guī)不健全、懲罰力度弱也是財(cái)務(wù)舞弊的原因之一。3.制造業(yè)舞弊動(dòng)因分析（1）人力成本。我國人力市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)雖然激烈，但是其他低人力成本國家的競(jìng)爭(zhēng)成本更低，因此，在如今成本不斷攀升的制造業(yè)大環(huán)境下，企業(yè)的高成本使得企業(yè)利潤單薄。（2）產(chǎn)能過剩。目前，制造業(yè)的成本不降反升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，庫存商品的利潤難以上升，且倉儲(chǔ)費(fèi)需要大量的花費(fèi)，制造業(yè)的生產(chǎn)力大幅度下降?，F(xiàn)下的制造業(yè)大環(huán)境里，由于創(chuàng)新能力的下降，銷售量也難以出現(xiàn)大的提升。（3）內(nèi)部控制不完善。目前，部分制造業(yè)公司的內(nèi)部控制體系的建設(shè)還不夠完善，上市公司往往存在管理層與股東分不清的情況，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（4）創(chuàng)新能力弱，缺少核心競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)階段，制造業(yè)企業(yè)對(duì)于創(chuàng)新能力的需求高，高度依賴于高尖端技術(shù)對(duì)我國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展有很大影響，而中低端產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力差，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)缺乏核心的競(jìng)爭(zhēng)能力。與此同時(shí)，因目前的薪資吸引力低，無法通過吸引擁有高科技創(chuàng)新的有效人才來提升競(jìng)爭(zhēng)力。4.醫(yī)藥業(yè)舞弊動(dòng)因分析（1）產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)高。醫(yī)藥業(yè)企業(yè)提高自身最有效的途徑就是產(chǎn)品研發(fā)，醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)往往都是有風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)獒t(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)占用資金的時(shí)間普遍較長，容易造成企業(yè)現(xiàn)金流的短缺，而通過融資來維持資金流就會(huì)更傾向于財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。（2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。對(duì)于醫(yī)藥業(yè)越來越同質(zhì)化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)藥企業(yè)往往會(huì)通過壓低生產(chǎn)成本來維持經(jīng)營，得到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，然而，因?yàn)楫a(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，往往很難提升產(chǎn)品銷量，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。（3）存貨風(fēng)險(xiǎn)較高。醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售容易受到多種因素的影響，因此存貨的積壓不僅占用大量資金，還會(huì)影響公司的經(jīng)營業(yè)績。3.2舞弊手段類型3.2.1現(xiàn)狀本文認(rèn)為，目前上市公司傾向于財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因與監(jiān)管部門注重利潤指標(biāo)的現(xiàn)象有著緊密聯(lián)系。按規(guī)定，連續(xù)兩年虧損被ST,連續(xù)三年虧損就要被退市，同時(shí)投資者也主要以利潤指標(biāo)為主決定是否進(jìn)行投資，這容易導(dǎo)致上市公司的管理層更傾向于選擇財(cái)務(wù)舞弊。因此，本文根據(jù)近幾年發(fā)生舞弊的典型行業(yè)總結(jié)了其慣用的手段并加以分析。3.2.2分析1．制造業(yè)舞弊手段（1）虛構(gòu)收入。首先，通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易，涌現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，從而提高上市公司的實(shí)際經(jīng)營收入，其次，通過虛構(gòu)成本,運(yùn)輸費(fèi)用等手段，虛增經(jīng)營成本，此外，上市公司為了收入可以維持持續(xù)增長的狀況，利用確認(rèn)收入的時(shí)間差來虛構(gòu)本期收入。這些手段使得上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)顯示出良好的盈利情況，進(jìn)而掩飾住其虧損的現(xiàn)狀。上市公司通過虛增收入來維持其利潤水平，但卻不利于上市公司的長期發(fā)展。（2）虛增預(yù)付賬款。利用關(guān)聯(lián)方交易或注冊(cè)空殼公司的形式，虛構(gòu)預(yù)付賬款以增加賬面資產(chǎn)。除此之外，上市公司還可以通過操縱子公司簽訂虛假協(xié)議，進(jìn)而虛構(gòu)預(yù)付賬款來粉飾報(bào)表。（3）虛增無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)購買的過程中，惡意調(diào)增安裝、運(yùn)輸費(fèi)用等，虛增其賬面價(jià)值。其次，通過對(duì)折舊的處理，例如使用不同的會(huì)計(jì)折舊方法等。此外，無形資產(chǎn)研發(fā)階段的界定是取決于主觀上的認(rèn)定，也為財(cái)務(wù)舞弊留下了空間。（4）資產(chǎn)減值舞弊。流動(dòng)資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，可在以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回，通過對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這個(gè)科目的計(jì)提以及轉(zhuǎn)回，達(dá)到人為調(diào)整利潤的目的。（5）調(diào)整費(fèi)用。上市公司可以通過調(diào)節(jié)費(fèi)用來保持當(dāng)期利潤為正數(shù)，使上市公司避免退市風(fēng)險(xiǎn)。（6）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目舞弊。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提前或推遲應(yīng)計(jì)，使不應(yīng)該在本期被確認(rèn)的收入，確認(rèn)為本期的收入，以及將應(yīng)當(dāng)在本期就確認(rèn)的費(fèi)用延后確認(rèn)，造成利潤的虛增，進(jìn)而發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊行為。2.醫(yī)藥行業(yè)舞弊手段（1）收入舞弊。醫(yī)藥企業(yè)最常見的收入舞弊類型是虛構(gòu)交易。其主要是通過虛假交易，達(dá)到虛增收入的目的，最常見的是通過關(guān)聯(lián)方來虛構(gòu)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營收入。（2）費(fèi)用舞弊。費(fèi)用舞弊的主要手段是跨期調(diào)整、外來掛賬及研發(fā)支出費(fèi)用資本化等等。通常情況下，為避免報(bào)表與報(bào)表之間的勾稽關(guān)系不對(duì)等，往往會(huì)對(duì)費(fèi)用和成本同時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（3）貨幣資金舞弊。虛構(gòu)的銀行流水、對(duì)賬單和詢證是企業(yè)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管部門檢查的必要手段。通過CSMAR數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計(jì)了2015年-2020年我國醫(yī)藥業(yè)上市公司因舞弊行為而受到處罰的數(shù)據(jù)信息以及2015年-2020年證監(jiān)會(huì)公布的行政處罰公告，整理出多家因舞弊行為而受到處罰的醫(yī)藥業(yè)上市公司的處罰信息，如表1所示：表1編號(hào)股票代碼公司簡稱舞弊年份處罰年份主要手段1000403振興生化2007-20132015推遲披露,重大遺漏2000788北大醫(yī)藥2013-20142016虛假記載，推遲披露3002566益盛藥業(yè)1998-20152016虛假記載,重大遺漏4002102冠福實(shí)業(yè)2015-20162016占用公司資產(chǎn)5600129太極實(shí)業(yè)20162017推遲披露,占用公司資產(chǎn)6002198嘉應(yīng)制藥20172017虛假記載,其他7600267海正藥業(yè)2016-20172017虛假記載,推遲披露,披露不實(shí)8300255常山藥業(yè)20182018虛假記載,重大遺漏,違規(guī)買賣股票9002680長生生物2016-20182018虛假記載，重大遺漏10600518康美藥業(yè)2016-20192019虛構(gòu)利潤,虛列資產(chǎn)，虛假記載,重大遺漏,占用公司資產(chǎn)11300199翰宇藥業(yè)20192019虛假記載12300108吉藥控股20182019推遲披露13000518四環(huán)生物2015-20192019虛假記載,重大遺漏,違規(guī)買賣股票14300363博騰制藥2018-20192019占用公司資產(chǎn)15600781輔仁藥業(yè)2018-20192019虛假記載,推遲披露,占用公司資產(chǎn),違規(guī)擔(dān)保16000566海南海藥20202020虛假記載,重大遺漏,17002411必康制藥20202020重大遺漏,披露不實(shí)18600568中珠醫(yī)療2017-20192020推遲披露,重大遺漏,占用公司資產(chǎn),違規(guī)擔(dān)保,其他3.對(duì)我國農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段的研究分析（1）虛增營業(yè)收入。在財(cái)務(wù)舞弊中，虛構(gòu)交易、提前或延后確認(rèn)收入以及關(guān)聯(lián)方交易等手段都可以達(dá)到虛增收入的目的。（2）虛增資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)舞弊案例中，按頻率排列，虛增資產(chǎn)是除了虛增營業(yè)收入以外最方便的常用手段。（3）虛減營業(yè)成本和費(fèi)用。其主要體現(xiàn)在通過一定的手段，比如少計(jì)營業(yè)成本，沖減、少記費(fèi)用，損失處理不及時(shí)等，來達(dá)到目的。4.信息技術(shù)服務(wù)業(yè)舞弊手段首先，比起其他行業(yè)來說，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的業(yè)績?cè)鲩L往往表現(xiàn)出爆發(fā)性，并且?guī)в胁灰?guī)律性。因此該行業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為具有明顯的隱蔽性。例如，前期時(shí)特意將收入和利潤壓低，在本期需要的時(shí)候，又將收入和利潤再抬高，給相關(guān)利益者一種其經(jīng)營發(fā)展具有很大潛力的錯(cuò)覺，進(jìn)而操縱企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)上的成長性。其次，由于其業(yè)務(wù)的特殊性，需要時(shí)常的更新，披露可能存在的計(jì)價(jià)減值的痕跡，虛增資產(chǎn)，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。綜上所述，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司很可能會(huì)在資產(chǎn)的披露上存在著較大漏洞，從而達(dá)到調(diào)節(jié)期間利潤，粉飾實(shí)際利潤的目的。4上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)際案例，從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，以舞弊三角論為理論基礎(chǔ)，分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為背后的動(dòng)因。在舞弊三角論中，財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因主要有機(jī)會(huì)、壓力和自我合理化這三個(gè)因素。其中壓力有可能是因?yàn)樽陨斫?jīng)營業(yè)績的壓力，也有可能是因?yàn)榧ち业氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的壓力。只有壓力因素還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要有能夠?qū)嵤┬袨榈臋C(jī)會(huì)因素，例如董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部制度有漏洞等。除此之外，促使上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，舞弊者還需要有一個(gè)可以自我安慰的借口因素。4.1壓力因素壓力是欺詐的第一條件，是最直接的驅(qū)動(dòng)因素，幾乎任何欺詐源都是壓力造成的。對(duì)上市公司來說，壓力因素主要是指經(jīng)營利潤的業(yè)績是否會(huì)出現(xiàn)虧損。經(jīng)營管理不善、盈利發(fā)展能力進(jìn)行持續(xù)下滑對(duì)于A咖啡來說，納斯達(dá)克上市、占領(lǐng)更多市場(chǎng)份額以及獲得融資就是其本身最大的壓力。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，占領(lǐng)市場(chǎng)是經(jīng)營的王道，但門店開發(fā)也造成了巨大的資金損耗；而在中國，茶葉及各類茶類飲料才是中國人咖啡因消費(fèi)的主力，A不合理的產(chǎn)品定位使得其加大了虧損。2018年四月份到2019年三月份的營業(yè)期間，店鋪的銷售價(jià)和銷量出現(xiàn)了負(fù)相關(guān)的現(xiàn)象，由此說明了用戶對(duì)價(jià)格十分敏感。實(shí)際上這種方式培養(yǎng)了一大批對(duì)價(jià)格高度敏感的用戶，使得A咖啡的售價(jià)長期保持在低水平上。長期以往，公司的資金也越來越緊縮，資金鏈的壓力極大。因此，營業(yè)利潤低也成為了促使上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因。沒有創(chuàng)新產(chǎn)品、轉(zhuǎn)型失敗例如B企業(yè)，其主要產(chǎn)品是溫控器和電熱水壺，產(chǎn)品市場(chǎng)主要為小家電市場(chǎng)。其在上市后，公司的利潤開始下滑。B在主要產(chǎn)品業(yè)績下滑和轉(zhuǎn)型失敗的壓力下，又由于家電市場(chǎng)外部發(fā)展環(huán)境惡化，市場(chǎng)需求大幅下滑，伴隨著原材料價(jià)格的上漲和人力資本的提升，B經(jīng)營業(yè)績大幅下滑。2015年8月，B實(shí)施了一連串的股權(quán)交易，最終，金太陽以18.13％的持股比例成為控股股東，覃輝成為其實(shí)際控制人，公司開始著手推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)布局，成立全資子公司，以此開展新的業(yè)務(wù)市場(chǎng)，改善公司經(jīng)營業(yè)績，然而其轉(zhuǎn)型失敗了。2017年4月18日，B被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，因?yàn)槠涔镜募夹g(shù)披露情況以及可能一些違反國家相關(guān)法律規(guī)定的問題。2018年4月，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)正式的發(fā)出了通知，披露了其在2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表中偽造了2000萬元的非營業(yè)收入，主要通過捏造影視轉(zhuǎn)讓交易和捏造政府補(bǔ)貼等方式虛報(bào)凈利潤1500萬元。舞弊當(dāng)年其實(shí)際利潤總額為－1632.85萬元，通過虛增兩千萬元，最終在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的利潤總額虛增至364.15萬元。避免退市的壓力例如C公司，其是第一例因危害社會(huì)公眾安全被退市的企業(yè)?！耙呙缡录北l(fā)后，該公司召回了大量的問題疫苗。因?yàn)檎倩氐漠a(chǎn)品是以前年度確認(rèn)收入的，需要進(jìn)行調(diào)整。但是，由于其不止一次被查出質(zhì)量問題了，如果這一次調(diào)整的金額過大，很可能會(huì)對(duì)其以往的業(yè)績?cè)斐捎绊憽?．來自政府的壓力例如B，作為當(dāng)?shù)貫閿?shù)不多的上市公司,地方政府每年對(duì)公司都有較大的補(bǔ)貼,但在2015年底,在沉重的經(jīng)營壓力下,公司與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府談判,將下一年1000萬元的退稅提前到2015年底,理由是咖啡機(jī)的研究支持與獎(jiǎng)勵(lì)，將錢“名正言順”打進(jìn)公司賬戶,形成了欺詐行為。4.2機(jī)會(huì)因素如果壓力迫使公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，機(jī)會(huì)是一個(gè)重要的保障，機(jī)會(huì)因素是整個(gè)舞弊行為實(shí)施的重要條件。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，基本可以概括為5個(gè)方面。內(nèi)部控制薄弱在A的案例中，其內(nèi)部控制嚴(yán)重失衡。首先，公司股權(quán)構(gòu)成方面：通過A咖啡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，我們可以了解到A咖啡的董事會(huì)與高管層屬于一致行動(dòng)人，該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最突出的問題就是大股東的股權(quán)占比相對(duì)較高，小股東的股權(quán)占比構(gòu)成不了有效的話語權(quán)，不能夠充分發(fā)揮小股東對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)察作用。與此同時(shí)，A咖啡創(chuàng)始人代表股東進(jìn)行決策的同時(shí)，又以總經(jīng)理的身份去執(zhí)行了董事會(huì)的決議，沒有實(shí)行職權(quán)分離，職權(quán)不分離使得內(nèi)部監(jiān)督難以達(dá)到制約作用，董事會(huì)獨(dú)立性不足，公司治理結(jié)構(gòu)存在明顯缺陷。除此之外，A咖啡獨(dú)特的商業(yè)模式為其財(cái)務(wù)舞弊提供了便利，A咖啡虛高營業(yè)收入的手法，從源頭上來看，主要是因?yàn)樗薪灰椎陌l(fā)生全部都依賴于手機(jī)而非收款機(jī)來完成，且虛假訂單由系統(tǒng)直接生成，跳單分布真實(shí)訂單之中，為其操縱營業(yè)收入提供了便利。由于APP的訂單數(shù)據(jù)無法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行開放，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難對(duì)其真實(shí)下單量進(jìn)行驗(yàn)證，所以這也為財(cái)務(wù)舞弊行為的提供了一定的機(jī)會(huì)。治理結(jié)構(gòu)未能充分發(fā)揮作用在B公司的案例中，在其實(shí)際控制人變更之后，公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性不夠高后，其相互間存在的制衡關(guān)系也失去了。相互制衡能夠有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，公司治理機(jī)制能夠發(fā)揮作用。但在B公司的案例中，大股東擁有絕對(duì)的管理控制權(quán)，治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，從而為財(cái)務(wù)舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。外部綜合審計(jì)質(zhì)量較低、缺乏獨(dú)立性在C的案例中，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在該公司上市前后的三年內(nèi)均發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)意見。再例如B公司，對(duì)該公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具的是無保留意見審計(jì)工作報(bào)告，可見，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要長期的業(yè)務(wù)客戶，在一定程度上影響了事務(wù)所的獨(dú)立性，同時(shí)也在一定程度上給了B公司財(cái)務(wù)欺詐的機(jī)會(huì)。職業(yè)發(fā)展道德教育缺失在B的舞弊案例中，公司高管職業(yè)道德缺失是一個(gè)很重要的原因。2015年B企業(yè)的實(shí)際控制人變?yōu)轳x之后，由于控制人的加入，為B企業(yè)開辟了一條新的影視道路。在B企業(yè)的舞弊事件里，董事長胡宜東和另一家公司串通，先是簽訂協(xié)議，再以對(duì)方違反協(xié)議為由，起訴對(duì)方公司，進(jìn)而合理的獲得賠償，由此，B公司以合法的形式虛構(gòu)了收入，手段極為隱蔽，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)，高層管理者低下的職業(yè)道德，促使了財(cái)務(wù)舞弊行為的實(shí)現(xiàn)。4.3自我合理化因素舞弊者產(chǎn)生舞弊的意愿來自于壓力因素，同時(shí)，機(jī)會(huì)因素也促使了舞弊者采取行動(dòng)，而借口是舞弊者為自己準(zhǔn)備的一套說辭，但其實(shí)際上就是一種心理防御的機(jī)制。在A咖啡案例中，管理層的舞弊行為是首席運(yùn)營官劉劍及下屬四人所為，但不排除是管理層系統(tǒng)性行為。首先，個(gè)人道德辯護(hù)借口，該公司的首席運(yùn)營官劉劍，認(rèn)為自己進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的最終目的是為了促進(jìn)公司的發(fā)展；如果此次行為是公司高層的集體決議，那么借口可能正如A董事長所說的，讓中國人都喝上便宜的咖啡；又或者是通過將舞弊責(zé)任轉(zhuǎn)移給發(fā)布命令的人身上，從而給出錯(cuò)不在自己的心理暗示。研究上市公司舞弊案例發(fā)現(xiàn)，舞弊者的壓力大都來自經(jīng)營業(yè)績的虧損。這時(shí)，管理層將以暫時(shí)挺過財(cái)務(wù)危機(jī)、為了股東和員工的生存、為了防止公司退市為借口粉飾報(bào)表，內(nèi)心的想法也多數(shù)為這是為了公司能夠獲得投資等。在B的案例中，通過證監(jiān)會(huì)公布的調(diào)查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)其利用虛構(gòu)的轉(zhuǎn)讓交易和政府補(bǔ)貼，虛增收入兩千萬元，財(cái)務(wù)信息披露存在誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和虛假記載。由此，B被責(zé)令改正，給予警告并罰款60萬。在8月公布了處罰，給予B的實(shí)際控制人、獨(dú)立董事、財(cái)務(wù)部門總監(jiān)等涉案的企業(yè)人員進(jìn)行警告、罰款和市場(chǎng)禁入等措施和處罰。5上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施5.1內(nèi)部環(huán)境5.1.1制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略首先，公司應(yīng)該在充分了解和分析市場(chǎng)以及行業(yè)的基礎(chǔ)上，為自己的產(chǎn)品確立合適的定位，在確立總體的發(fā)展方向后，形成符合公司實(shí)際需求的宏觀規(guī)劃，同時(shí)還要合理的制定好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略方案，以防風(fēng)險(xiǎn)的隨時(shí)來臨；其次，現(xiàn)階段經(jīng)營利潤虧損的企業(yè)，最需要做的就是發(fā)現(xiàn)新的利潤增長方式；最后，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，需要實(shí)時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展情況進(jìn)行合理的戰(zhàn)略調(diào)整。這將使公司在經(jīng)營的過程中保持清晰的發(fā)展思路，避免其選擇非法途徑解決問題，減少財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。大多數(shù)上市公司，因?yàn)樵谑袌?chǎng)下滑的初期，沒能夠抓住市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)方向，也沒有制定過相應(yīng)策略，從而使得其主營產(chǎn)品的產(chǎn)品市場(chǎng)占比在逐漸減少，結(jié)果使得公司的經(jīng)營業(yè)績持續(xù)虧損后，就想通過實(shí)施舞弊行為，借此來吸引投資，周轉(zhuǎn)公司的資金鏈，但其最后不管如何，還是會(huì)走到退市這一步的。所以，企業(yè)必須要始終堅(jiān)持先進(jìn)的經(jīng)營理念，降低企業(yè)管理效率低下的壓力，最終避免財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生，促進(jìn)公司長期穩(wěn)定發(fā)展。其次，上市公司應(yīng)該要做好盈余管理。盈余管理是在合理合法的準(zhǔn)則下使得上市公司能得到更好、更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。例如，公司為了提升當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績，提前宣告下年度產(chǎn)品的售價(jià)將會(huì)上調(diào)，而這則公告可能導(dǎo)致顧客提前購買該企業(yè)的產(chǎn)品，如果這些銷售行為符合收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么其所帶來的銷售收入就是真實(shí)合法的盈余管理行為；但如果企業(yè)在銷售的同時(shí)又秘密的授予了客戶退貨權(quán)，并且未來的退貨情況很難預(yù)料，那么這種銷售行為就被稱之為或有銷售，不能夠在當(dāng)期確認(rèn)為收入，否則就違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。5.1.2提升管理層的職業(yè)道德在很多的財(cái)務(wù)舞弊實(shí)際案例中，大多是由公司的董事長指使財(cái)務(wù)主管實(shí)施的舞弊行為，如果公司管理層的職業(yè)道德底線始終堅(jiān)守著，那么發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的概率就會(huì)大幅度降低。因此，對(duì)管理層人員進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，加強(qiáng)管理層的相關(guān)意識(shí)。聘用人才任職重要的職位時(shí)，對(duì)對(duì)所聘用的人才進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)測(cè)試，在其任職期間，定期進(jìn)行職業(yè)素質(zhì)的考核，并且使該項(xiàng)考核的成績對(duì)年終獎(jiǎng)的數(shù)額產(chǎn)生影響，由此可以使管理層的職業(yè)素養(yǎng)得到規(guī)范，同時(shí)也可以帶動(dòng)其下屬員工，達(dá)到規(guī)范整體職業(yè)道德素養(yǎng)的目的，形成良好的企業(yè)氛圍。5.2外部環(huán)境5.2.1改善外部審計(jì)工作的質(zhì)量上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的原因，不單單是公司或者法規(guī)的問題，還牽扯到重要的一點(diǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不足，缺乏職業(yè)道德以及職業(yè)道德品質(zhì)低下，這些都是產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。對(duì)于這一問題，首先，我們需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，不能讓繼續(xù)教育僅存在于形式上；其次，需要加強(qiáng)誠信方面的教育，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的道德素養(yǎng)和職業(yè)操守；最后，加大審計(jì)人員觸碰行業(yè)的底線的懲罰力度，情節(jié)嚴(yán)重者可以考慮采取刑事責(zé)任及終身禁入行業(yè)。因此，作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的事務(wù)所，在有關(guān)部門加強(qiáng)外部審計(jì)環(huán)境的時(shí)候，事務(wù)所在提高報(bào)告質(zhì)量時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：第一，事務(wù)所本身的審計(jì)業(yè)務(wù)的能力必須要不斷地加強(qiáng)，以應(yīng)對(duì)上市公司狡猾及隱蔽的舞弊手段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中，要始終保持合理懷疑，對(duì)于不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)事項(xiàng)要找到足夠證據(jù)，確保審計(jì)報(bào)告的公允程度。第二，促使其行使事務(wù)所輪換制，在長期的合作關(guān)系下，雙方必然導(dǎo)致相互依賴。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及中介機(jī)構(gòu)設(shè)立一定的機(jī)制并加強(qiáng)考核，保證審計(jì)的獨(dú)立性，防止審計(jì)質(zhì)量的低下。第三，對(duì)于會(huì)計(jì)師的失職行為，應(yīng)給予一定的處罰，對(duì)于嚴(yán)重的應(yīng)記入誠信檔案，增加包庇成本，進(jìn)而規(guī)范審計(jì)師的工作程序，增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的暴光機(jī)率，才能對(duì)企圖作弊的公司起到震懾作用。第四，在審計(jì)業(yè)務(wù)流程層面，審計(jì)工作實(shí)質(zhì)程序的具體執(zhí)行情況可能會(huì)影響到相關(guān)工作的順利展開，所以，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性程序，在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序之前，審計(jì)組的成員應(yīng)當(dāng)合理地安排各項(xiàng)工作，并且明確關(guān)鍵部分的重要性，強(qiáng)調(diào)工作開展時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的法律法規(guī)，針對(duì)各類上市公司的特點(diǎn)需要隨機(jī)應(yīng)變，因地制宜地采取合理的方法。5.2.2增強(qiáng)投資者防范意識(shí)和警惕性上市企業(yè)經(jīng)過粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般情況下，根據(jù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，其會(huì)計(jì)信息中往往會(huì)有舞弊的蛛絲馬跡，但因?yàn)橥顿Y者缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)以及一定的投資分析能力，這些信息并沒有引起投資者們的關(guān)注，因此，有關(guān)部門應(yīng)積極地進(jìn)行教育以及宣傳，幫投資者增強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備，理智分析后進(jìn)行合理的投資決策，以次減少由于上市公司財(cái)務(wù)舞弊帶來的經(jīng)濟(jì)損失。在信息高速發(fā)達(dá)的今天，投資者自身也應(yīng)該不斷地學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身合理投資的能力，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督。長期以往，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象定會(huì)得到有效的遏制。此外，隨著微信公眾號(hào)、微信小程序、抖音等社交軟件的快速發(fā)展，有關(guān)部門也可以通過這些軟件以視頻等形式快速的普及相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，以求達(dá)到更好的宣傳效果，以此來加強(qiáng)投資者們的投資意識(shí)，保護(hù)投資者們的經(jīng)濟(jì)利益。5.2.3媒體管制與職業(yè)道德教育在如今自媒體發(fā)達(dá)的時(shí)代，我們應(yīng)該充分使用大眾的監(jiān)督力量。自媒體可以對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、戰(zhàn)略發(fā)展方向以及現(xiàn)下的整體管理狀況進(jìn)行專業(yè)分析，從而可以及時(shí)披露一些違規(guī)現(xiàn)象，在引起投資者關(guān)注的同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的治理約束。另外，借助大眾輿論的壓力，使上市公司能夠在顧及到公司形象的時(shí)候，讓準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為的上市公司能夠及時(shí)的懸崖勒馬，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少財(cái)務(wù)舞弊行為頻頻發(fā)生的現(xiàn)象。提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德的時(shí)候，應(yīng)該剛?cè)岵?jì)。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)教育，提高初中級(jí)從業(yè)資格證的考核難度，另加強(qiáng)繼續(xù)教育的執(zhí)行力度，從而提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)水平。其次，應(yīng)建立財(cái)務(wù)人員從業(yè)的誠信名單，并建立相應(yīng)的舉報(bào)通道，還應(yīng)配置相關(guān)的執(zhí)行以及監(jiān)督人員，加強(qiáng)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，進(jìn)一步提高整個(gè)行業(yè)的職業(yè)道德素養(yǎng)。5.2.4監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善相應(yīng)法規(guī)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)加大財(cái)務(wù)舞弊力度懲處的條例，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)損失者的索賠保障制度的執(zhí)行以及完善，在大幅度的提高了舞弊成本之后，公司財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的概率才會(huì)得以降低。同時(shí)，監(jiān)管部門不僅要給予警告和罰款，還要對(duì)其進(jìn)行合理的刑事量刑，并大幅度提高罰款金額的上限，不僅要讓欺詐行為受到應(yīng)有的懲罰，而且還要震懾潛在的欺詐者。在索賠保障制度方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對(duì)涉事人員的后續(xù)責(zé)任追罰，讓沒有起到監(jiān)管義務(wù)的董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的成員們以及工作出現(xiàn)紕漏的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)投資者的利益損失進(jìn)行賠償。對(duì)中小股東維權(quán)制度的要進(jìn)一步完善，加大其話語權(quán)，進(jìn)一步起到監(jiān)督作用，增加財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生成本，進(jìn)而達(dá)到減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的目的。完善上市企業(yè)退市程序，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，綜合研究國內(nèi)外發(fā)展形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展情況，客觀評(píng)價(jià)公司經(jīng)營狀況。舞弊行為發(fā)展具有一定的隱秘性，難以被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和研究。目前，我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效率不高，查處的及時(shí)性嚴(yán)重不足，對(duì)上市公司及其高級(jí)管理人員的監(jiān)管效果較差，增加了違規(guī)人群的僥幸心理。為了增加及時(shí)性，一方面要給監(jiān)管部門的監(jiān)管人員合理的薪酬，建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，來增加監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員的積極性；另一方面，還應(yīng)建立清晰的責(zé)任機(jī)制、相應(yīng)的瀆職監(jiān)管及處罰機(jī)制，防止瀆職或者推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。6結(jié)論6.1研究結(jié)論通常情況下，多數(shù)上市公司財(cái)務(wù)造假的三大因素中，壓力主要包括經(jīng)營不善導(dǎo)致虧損、防止公司被退市等；機(jī)會(huì)主要是指在內(nèi)部管理制度上的漏洞，管理層的職業(yè)道德素質(zhì)低下，外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏其審計(jì)的獨(dú)立性，舞弊的好處比失敗后的懲處更多且行為不易被發(fā)現(xiàn)；借口因素主要包括為了避免公司不會(huì)被迫戴帽或退市，或是得到更多投資以用來暫時(shí)周轉(zhuǎn)公司的資金鏈，再或者是為了股東及員工工作的存亡等等。所以上市企業(yè)公司更應(yīng)規(guī)劃經(jīng)營，通常來說，財(cái)務(wù)舞弊行為往往都是從利益出發(fā)去考慮的，在企業(yè)利潤虧損的情況下，沒有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，為避免退市或者為獲取短期利益，而發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。因此，要制止上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，需要從企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略入手，提高自身實(shí)力，規(guī)范管理者的職業(yè)道德，除此之外，從外部環(huán)境入手，提高外部審計(jì)的質(zhì)量，加強(qiáng)投資者的防范意識(shí)，監(jiān)管部門完善法律法規(guī)，附以媒體的監(jiān)督。6.2政策建議對(duì)于上市公司自身而言，由于我國的資本市場(chǎng)發(fā)展的過于迅速，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，處于高速成長的上市公司為了得到外部投資者的資金融入，可能會(huì)只求大幅度的增長利潤、忽略公司內(nèi)部控制制度的完善，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展及完善會(huì)間接影響整個(gè)公司的經(jīng)營發(fā)展效率，并且因?yàn)槲覈鴮?duì)管理者的職業(yè)道德軟約束的缺乏、管理層的職業(yè)道德教育的不足，使得我國更容易發(fā)生上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為。因此，從宏觀層面來講，國家應(yīng)當(dāng)重視行業(yè)建設(shè)，將互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)與行業(yè)建設(shè)緊密聯(lián)系，創(chuàng)新發(fā)展模式，將互聯(lián)網(wǎng)打造成一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)文化不僅應(yīng)重視技術(shù)的發(fā)展更要重視商業(yè)模式的創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)該做出有益于自身發(fā)展的商業(yè)決策，創(chuàng)造獨(dú)特、新穎的商業(yè)模式。按照行業(yè)政策搞好分析研究，制定信息時(shí)代下的發(fā)展方向，例如，一項(xiàng)政策對(duì)于哪些行業(yè)來說是一個(gè)好消息，應(yīng)該進(jìn)行分析和研究，研究其是否是發(fā)展的最佳時(shí)機(jī)，以圖為企業(yè)的發(fā)展打下良好的開端。同時(shí)，在當(dāng)前的時(shí)代背景下，企業(yè)需要將互聯(lián)網(wǎng)打造成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)相應(yīng)技術(shù)及人才的投入，做好戰(zhàn)略上的規(guī)劃，力求創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。另外，舞弊行為的發(fā)生通常都與公司虧損有關(guān)，要想使部分虧損的上市公司擺脫當(dāng)前的經(jīng)營困境，不僅要出臺(tái)相關(guān)政策引領(lǐng)其優(yōu)化產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、加大技術(shù)開發(fā)投入、積極開拓新市場(chǎng)領(lǐng)域等，國家也應(yīng)助力部分上市公司盡快完成產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，在公司能夠穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展、消除經(jīng)營壓力的同時(shí)，使中國的企業(yè)能夠從國內(nèi)市場(chǎng)向國際市場(chǎng)轉(zhuǎn)型，邁向國際，帶動(dòng)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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