營改增會計(jì)課件

12五月2024營改增會計(jì)1.差額征稅的會計(jì)處理（1）一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行差額征稅的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。3對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。4（2）小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

5企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目6一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率7【例1】A企業(yè)2013年12月17日，以銀行存款取得融資租賃業(yè)務(wù)含稅收入23.4萬元，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅開具的各種合法有效憑證，金額10萬元。應(yīng)納稅額=（234000-100000）/（1+17%）×17％=19470.09元8借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營業(yè)務(wù)成本85470.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）14529.91貸：銀行存款1000009【例2】接【例1】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會計(jì)處理如下：（1）支付款項(xiàng)時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：銀行存款100000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）14529.91

貸：主營業(yè)務(wù)成本14529.91

10【案例3】假設(shè)A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，1】A企業(yè)2013年12月17日，以銀行存款取得融資租賃業(yè)務(wù)含稅收入23.4萬元，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開具的各種合法有效憑證，金額10萬元。應(yīng)納稅額=（234000-100000）/（1+3%）×3％=3902.91元11借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入227184.47應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6815.53借：主營業(yè)務(wù)成本97087.38

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2912.62

貸：銀行存款10000012【案例4】接【案例3】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會計(jì)處理如下：（1）支付款項(xiàng)時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：銀行存款100000

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2912.62

貸：主營業(yè)務(wù)成本2912.62132.增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

5/12/202414南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

5/12/202415南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

5/12/202416南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵案例：

試點(diǎn)地區(qū)開始試點(diǎn)日為2012年10月1日，該地區(qū)某貿(mào)易有限公司2012年10月貨物不含稅銷售額300萬，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)不含稅銷售額50萬，倉儲業(yè)務(wù)不含稅銷售額10萬，均開具增值稅專用發(fā)票，以銀行存款收訖。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初增值稅留抵?jǐn)?shù)為38萬，本月外購貨物及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為14.8萬元。5/12/202417南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵銷售額合計(jì)=300+50+10=360萬元銷項(xiàng)稅額合計(jì)=300*17%（貨物）+50*6%（勞務(wù)）+10*6%（勞務(wù)）=54.6萬元18本月進(jìn)項(xiàng)稅額=14.8萬10月應(yīng)納增值稅（不考慮開始試點(diǎn)當(dāng)月月初留抵）=54.6-14.8=39.8萬考慮留抵：

貨物部分實(shí)際應(yīng)納增值稅=39.8×（300×17%/54.6）-月初留抵38萬=37.1758-38=-0.8242萬（不足抵扣部分，留作以后期在貨物應(yīng)納稅額中繼續(xù)抵扣）

勞務(wù)部分本期實(shí)際應(yīng)納增值稅=39.8×（50×6%+10×6%/54.6）=2.6242萬5/12/202419南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵會計(jì)處理：①開始試點(diǎn)當(dāng)月月初：借：“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”38萬貸：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”38萬②本月發(fā)生營業(yè)收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入—貨物銷售300萬元—物流輔助60萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）54.6萬元5/12/202420南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵③本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額借：商品采購（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）xxx應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）14.8貸：銀行存款xxx④期末計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)允許抵扣留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.1758萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額37.1758萬元5/12/202421南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵⑤期末應(yīng)交未交稅額結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2.6242萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2.6242萬元本例中“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額0.8242萬元，因其是購進(jìn)貨物形成，期末編表時(shí)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。如果是因購進(jìn)固定資產(chǎn)形成應(yīng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。

5/12/202422南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵3.取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

5/12/202423南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理

增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

（1）增值稅一般納稅人的會計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

5/12/202426南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。5/12/202427南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

5/12/202428南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵例:試點(diǎn)地區(qū)甲有限責(zé)任公司于原為營業(yè)稅納稅人，2012年10月1日“營改增”時(shí)，經(jīng)申請并被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。10月14日，甲公司初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤等，共支付各種增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)2700元，銷售方已按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，甲公司支付了一年的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，也按規(guī)定從服務(wù)方取得了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)349.8元。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。2012年10月，甲公司應(yīng)納增值稅為5000元。

5/12/202429南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵該企業(yè)10月份會計(jì)處理時(shí)，增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)額計(jì)入固定資產(chǎn)（假定使用年限3年）：

借：固定資產(chǎn)2700

貸：銀行存款2700同時(shí)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”2700貸記“遞延收益”27005/12/202430南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵11月底計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用75（2700/3/12）貸：累計(jì)折舊75同時(shí)：借：遞延收益75貸：管理費(fèi)用755/12/202431南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵10月份支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)：

借：管理費(fèi)用349.8

貸：銀行存款

349.8月底按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）349.8貸：管理費(fèi)用349.8

5/12/202432南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵10月應(yīng)納增值稅為5000元，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)3049.8元可以抵減當(dāng)月增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目余額在貸方，應(yīng)作以下結(jié)轉(zhuǎn)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1950.2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1950.2次月繳納10月份增值稅為1950.2元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1950.2

貸：銀行存款1950.2

5/12/202433南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵分析：假如本月應(yīng)納增值稅為2500元，不足抵減購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)3049.8元。未抵免完的549.8元保留在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶的借方，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

5/12/202434南京財(cái)經(jīng)大學(xué)陸新葵對于符合條件可在增值稅應(yīng)納稅額中抵減兩項(xiàng)費(fèi)用的納稅人，在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。5/12/202435南京財(cái)經(jīng)大