注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目試題及答案

注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目試題及答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在就管理層責(zé)任達(dá)成一致意見時(shí)，甲

公司管理層并不認(rèn)可其責(zé)任，則下列A注冊會(huì)計(jì)師的下列做法中，錯(cuò)誤的是()。

A.注冊會(huì)計(jì)師擬不承接該審計(jì)業(yè)務(wù)

B.如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要

性及其對審計(jì)報(bào)告的影響

C.如果承接了該業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師可能發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該審計(jì)業(yè)務(wù)約定

2.下列各項(xiàng)中，()不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍

B.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

C.收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排

D.注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容

3.對于連續(xù)審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，下列各項(xiàng)中不正確的是()。

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要

提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款

D.如果法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化，可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款

4.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與

變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師正確的做法是()。

A.注冊會(huì)計(jì)師不需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響

B.變更業(yè)務(wù)的任何情況下，都不得在審計(jì)報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序

C.如果變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)同意變

更

D.變更業(yè)務(wù)不允許提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的原因是避免報(bào)告使用者誤解

5.下列各項(xiàng)有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是()。

A.審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次

B.制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，因此具體審計(jì)計(jì)劃對總體審計(jì)策略沒

有影響

C.注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃調(diào)整總體審計(jì)策略

D.注冊會(huì)計(jì)師在全部計(jì)劃審計(jì)工作完成后，才開始實(shí)施審計(jì)程序

6.在制定總體審計(jì)策略階段，注冊會(huì)計(jì)師在確定()時(shí)，需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)

域。

A.審計(jì)范圍

B.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

C.審計(jì)方向

D.審計(jì)資源

7.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，以下不屬于對審計(jì)

資源規(guī)劃所需考慮的事項(xiàng)是()。

A.就負(fù)責(zé)的問題利用專家工作

B.向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等

C.預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)

D.預(yù)計(jì)審計(jì)工作涵蓋的范圍

8.下列各項(xiàng)中，屬于具體審計(jì)計(jì)劃的核心的是()。A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間

安排和范圍B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員

D.計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間

9.在注冊會(huì)計(jì)師制定的關(guān)于被審計(jì)單位甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，需

要修改的是()。

A.在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

B.在監(jiān)盤存貨前，與甲公司討論具體存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率

C.在函證應(yīng)收賬款前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證

D.在外勤工作開始前，提請甲公司安排相關(guān)財(cái)務(wù)人員做好配合工作

10.在確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí);注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

慮的主要因素是()。

A.針對客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.獨(dú)立性要求

D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算

11.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的是()。

A.決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B.評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)意見的影響

C.確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)

D.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

12.下列有關(guān)重要性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)金額上的重大錯(cuò)報(bào)

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.確定一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，要從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行考慮

D.注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

13.在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，通常應(yīng)先選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)中，對基準(zhǔn)的選擇

不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.對于盈利水平保持穩(wěn)定的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)

B.針對公益性質(zhì)的基金會(huì)，一般以捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額作為確定重要性的基準(zhǔn)

C.針對近年來經(jīng)營狀況大幅波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生的企業(yè)，可以采用過去3~5年經(jīng)常性

業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損作為基準(zhǔn)

D.對于側(cè)重于搶占市場份額的新興企業(yè)，以資產(chǎn)總額作為基準(zhǔn)

14.關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的

關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素

B.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

C.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

15.下列關(guān)于確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)選擇的基準(zhǔn)和百分比的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜

超過上年度的重要性

B.在連續(xù)審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度應(yīng)當(dāng)保持一致

C.在確定百分比時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體

D.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師對百分比的選擇

16.下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的

可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/p>

B.注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審

計(jì)程序

C.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整

體的重要性

D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性

質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

17.A注冊會(huì)計(jì)師首次承接X公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，確定的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體

的重要性水平為100萬元，則以()作為實(shí)際執(zhí)行的重要性水平最為適當(dāng)。

A.90萬元

B.50萬元

C.15萬元

D.75萬元

18.在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師修改重要性水平的理由不合理的是()。

A.獲取新信息

B.被審計(jì)單位及其經(jīng)營發(fā)生變化

C.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化

D.審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化

19.下列關(guān)于明顯微小錯(cuò)報(bào)的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A."明顯微小"不等同于"不重大"

B.明顯微小錯(cuò)報(bào)需要累積

C.如果預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能采用較低的臨界值

D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值可以確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的4%

20.A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，甲公司的應(yīng)收賬款賬面總額是1000萬元,

通過測試樣本發(fā)現(xiàn)樣本金額有20萬元的高估，高估部分為樣本賬面金額的20%,由此，A

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定的推斷誤差為()萬元。

A.180

B.200

C.20

D.60

二、多項(xiàng)選擇題

1.注冊會(huì)計(jì)師開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容包括()。

A.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

B.與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

C.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

2.注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的有()。

A.確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

B.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)

C.確保與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

D.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

3.在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮的相

關(guān)因素有()。

A.被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織

B.編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)

表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求

C.財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表

D.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

4.為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有()。A.確定

管理層是否有舞弊行為

B.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的

C.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任

D,確定被審計(jì)單位是否利用了專家的工作

5.注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作的前提是管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，下列有關(guān)管理層責(zé)

任的說法中，正確的有()。

A.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

B.向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

C.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯(cuò)報(bào)

D.允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人

口

貝

6.如果母公司的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會(huì)計(jì)師，在決定是否向組成部分單獨(dú)致送

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，需要考慮的因素包括()。

A.組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度

B.是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告

C.與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定

D.母公司占組成部分的所有權(quán)份額

7.下列因素可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約

定條款的有()。

A.法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換項(xiàng)目合伙人

C.需要修改約定條款

D.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化

8.被審計(jì)單位要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)時(shí)，通常認(rèn)為是合理理由的有()。

A.環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

B.管理層導(dǎo)致的審計(jì)范圍受到限制

C.對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

D.非管理層原因引起的審計(jì)范圍受到限制

9.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)

包括()。

A.審計(jì)方向

B.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排

C.審計(jì)資源

D.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

10.下列關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的有()。

A.審計(jì)計(jì)劃中不重要的事項(xiàng)可以更改，但是對于比較重要的事項(xiàng)不能更改

B.計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終

C.由于條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改

D.審計(jì)計(jì)劃一旦確定就不能更改

11.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，關(guān)于具體審計(jì)計(jì)劃的說法中正確的是()。

A.具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可以進(jìn)一步分為總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序

C.可能因?yàn)槲搭A(yù)期事項(xiàng)等原因?qū)е伦詴?huì)計(jì)師對具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行必要的修改

D.對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了更新和修改，無須修正相應(yīng)的審計(jì)工作

12.在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有()。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.實(shí)際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

13.在理解重要性概念時(shí)，下列表述中正確的有()。

A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出

的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的

B.對重要性的判斷是要根據(jù)具體環(huán)境作出的，僅受錯(cuò)報(bào)金額的影響

C.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

D.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需

求的基礎(chǔ)上作出的

14.注冊會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮的因素有()。

A.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解

B.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的波動(dòng)幅度

C.審計(jì)的目標(biāo)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系

15.以下關(guān)于在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行重要性的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?)。

A.對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程

序

B.對于金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的營業(yè)收入不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

C.通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受的差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行

的重要性

16.雖然下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但注冊會(huì)計(jì)師

通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的有()。

A.被審計(jì)單位新收購的業(yè)務(wù)

B.關(guān)聯(lián)方交易

C.被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露

D.被審計(jì)單位管理層的薪酬

17.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%?75%,接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

50%的情況有()。

A.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目

B.以前年度審計(jì)調(diào)整較少

C.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效

18.下列選項(xiàng)中，關(guān)于錯(cuò)報(bào)的理解正確的有()。

A.錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的

B.注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和

運(yùn)用可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)

C.確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將可容忍錯(cuò)報(bào)包括在內(nèi)

D.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積

19.以下關(guān)于判斷錯(cuò)報(bào)的說法中，正確的有()?

A.判斷錯(cuò)報(bào)是管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異

B.判斷錯(cuò)報(bào)通常是指通過測試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯(cuò)

報(bào)

C.判斷錯(cuò)報(bào)是管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異

D.判斷錯(cuò)報(bào)是由于收集和處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生的錯(cuò)誤

20注冊會(huì)計(jì)師通過測試應(yīng)收賬款樣本，發(fā)現(xiàn)樣本錯(cuò)報(bào)為1。0萬元的高估，據(jù)此推斷總體錯(cuò)

報(bào)金額是400萬元高估，則下列表述中正確的有()。

A.事實(shí)錯(cuò)報(bào)100萬元

B.判斷錯(cuò)報(bào)400萬元

C.推斷錯(cuò)報(bào)400萬元

D.推斷錯(cuò)報(bào)300萬元

三、簡答題

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注

冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師對計(jì)劃審計(jì)工作有以下考

慮：

⑴確定審計(jì)方向是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。

(2)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序和計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行，然后再實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程

序和進(jìn)一步審計(jì)程序。

⑶完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施的具體審計(jì)

程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但不應(yīng)包括抽取的樣本量。

⑷在計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)在將所有交易、賬戶余額和披露作出計(jì)劃后，再

實(shí)施相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，而不能先做計(jì)劃的先實(shí)施程序，后做計(jì)劃的后實(shí)施程序。

⑸在審計(jì)計(jì)劃階段，還需要針對特定項(xiàng)目執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營

和被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況等實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

⑹如果在審計(jì)工作中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在

審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

要求：針對上述第⑴至⑹項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的考慮是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說

明理由。

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年審計(jì)甲公司(以營利為目的的制造業(yè)企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，2017年

繼續(xù)由A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)

的問題。具體情況如下：

⑴由于甲公司2015年企業(yè)合并，造成稅前會(huì)計(jì)利潤大額增加，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為按照近三

年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。

(2)A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為將甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的50%~75%作為基準(zhǔn)的百分比是適當(dāng)

的。

(3)由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該

估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。

⑷基于以前年度審計(jì)調(diào)整較少，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該把實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)

表整體重要性的50%o

⑸由于甲公司決定處置一個(gè)重要的組成部分，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體

的重要性。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之

處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

3.A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中，A注冊

會(huì)計(jì)師需要評價(jià)審計(jì)過程中識別的錯(cuò)報(bào)，具體情況如下：

⑴如果識別出的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能被評定為重大錯(cuò)報(bào)。

(2)錯(cuò)報(bào)可能是由于管理層對會(huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用引起的。

⑶低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)累積起來可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

⑷為了幫助注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)

的事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)和判斷錯(cuò)報(bào)可能是有用的。

⑸如果在審計(jì)過程中識別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。

要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要

說明理由。

答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】D

【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在就與管理層責(zé)任達(dá)成一致意見后簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，因此在達(dá)

成一致意見前不存在解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定的情況，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

3.

【答案】A

【解析】注冊會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議，選項(xiàng)A

不正確。

4.

【答案】D

【解析】為避免引起報(bào)告使用者的誤解（選項(xiàng)D正確），對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及

原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)

計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序（選項(xiàng)B不正確）;如果有跡象表明變更要求與錯(cuò)誤的、不

完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，則注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更理由是合理的。（選項(xiàng)

C不正確）;在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)

行審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響（選項(xiàng)A不正確）。

5.

【答案】A

【解析】制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)

系，對其中的一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;注冊會(huì)計(jì)師

可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，選項(xiàng)C

錯(cuò)誤;計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)也可能發(fā)現(xiàn)相關(guān)的計(jì)劃

需要進(jìn)行更新和修改，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

6.

【答案】C

【解析】在確定審計(jì)方向時(shí)、注冊會(huì)計(jì)師需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

7.

【答案】D

【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)

行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源（選

項(xiàng)A）;②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少（選項(xiàng)B）;③何時(shí)調(diào)配這些資源;④如何管理、指導(dǎo)、

監(jiān)督這些資源（選項(xiàng)C）o選項(xiàng)D屬于在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)該考慮的因素。

8.

【答案】A

【解析】確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心，選項(xiàng)A正

確;選項(xiàng)BCD均屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。

9.

【答案】B

【解析】A：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師直接假定被審計(jì)單位收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此將

收入所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)?B：具體存貨監(jiān)盤計(jì)劃屬于審計(jì)計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)

容，不宜與管理層討論;C：函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，得到債務(wù)人聯(lián)

系方式均應(yīng)從客戶獲得;D：屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的必要條件。

10.

【答案】B

【解析】確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

考慮的主要因素有：①被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;②審計(jì)領(lǐng)域;③評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn);④執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

11.

【答案】C

【解析】注冊會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有：（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、

時(shí)間安排和范圍（選項(xiàng)A）;（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)D）X3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性

質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、

賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和

對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響（選項(xiàng)B）。選項(xiàng)C,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平是在承接業(yè)

務(wù)之后，所以確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)不是使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的。

12.

【答案】B

【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

13.

【答案】D

【解析】對于側(cè)重于搶占市場份額的新興企業(yè)，以營業(yè)收入作為基準(zhǔn)，故選項(xiàng)D不正確。

14.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D不正確，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況決定是否需要針對特定類別的交易、

賬戶余額或披露確定重要性。

15.

【答案】B

【解析】注冊會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會(huì)保持穩(wěn)定，但是并非必須保

持一貫不變，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具體情況的變化等對采

用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。

16.

【答案】C

【解析】以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)較低水平的實(shí)

際執(zhí)行的重要性，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

17.

【答案】B

【解析】一般而言，注冊會(huì)計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的

50%?75%,首次承接的審計(jì)業(yè)務(wù)適用較低的百分比，故選項(xiàng)B是正確的。

18.

【答案】C

【解析】由于存在下列原因，注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的

交易、賬戶余額或披露的重要性水平：⑴審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)

單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審

計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

19.

【答案】B

【解析】明顯微小錯(cuò)報(bào)可以不累積，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

20.

【答案】A

【解析】推斷的總體錯(cuò)報(bào)=1000x20%=200（萬元）;推斷錯(cuò)報(bào)=200-20=180（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。

2.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的。

3.

【答案】ABCD

【解析】確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，需要考慮的相關(guān)因素有：①被審計(jì)單位的

性質(zhì)（選項(xiàng)A）;②財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（選項(xiàng)B）;③財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（選項(xiàng)C）;④法律法規(guī)是否規(guī)定

了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（選項(xiàng)D）。

4.

【答案】BC

【解析】審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，

以及管理層對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。選項(xiàng)B和C正確。

5.

【答案】ABD

【解析】管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編

制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)A）;（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)

報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）;（3乂句注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作

條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（選項(xiàng)B）,向注冊會(huì)計(jì)師提

供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的

內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項(xiàng)D）。

6.

【答案】ABCD

【解析】如果母公司的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定

是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

⑴組成部分注冊會(huì)計(jì)師的委托人；

(2)是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告(B);

(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定(C);

⑷母公司占組成部分的所有權(quán)份額(D);

⑸組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度(A)。

7.

【答案】ACD

【解析】可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條

款的因素包括：(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或增加

特別條款(選項(xiàng)C);(3)被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)(選項(xiàng)B錯(cuò)誤);(4)被審計(jì)單位所有

權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);⑸被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化(選項(xiàng)D);⑹法律法規(guī)的規(guī)定

發(fā)生變化(選項(xiàng)A)。)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;(8)其他報(bào)告要求發(fā)生

變化。

8.

【答案】AC

【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制，一般不認(rèn)為是變更審

計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由，選項(xiàng)B、D錯(cuò)誤。

9.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

10.

【答案】BC

【解析】由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)

過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改，這些更

新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)

的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

11.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D,一旦審計(jì)計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。

12.

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

13.

【答案】ACD

【解析】對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者

共同作用的影響，選項(xiàng)B不正確。

14.

【答案】ABCD

【解析】注冊會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮的內(nèi)容包括：（1）對被審計(jì)單位

及其環(huán)境的了解乂2）審計(jì)的目標(biāo)乂3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系乂4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的

金額及其波動(dòng)幅度。

15.

【答案】ACD

【解析】對于識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性

而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

16.

【答案】ABCD

【解析】根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、

賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)

務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否

影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期

（選項(xiàng)B、D）;（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本乂選

項(xiàng)C）乂3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表