東北財(cái)經(jīng)大學(xué)812會(huì)計(jì)學(xué)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-金融資產(chǎn)

1第五章金融資產(chǎn)12此章為重點(diǎn)章，交易性金融資產(chǎn)易出業(yè)務(wù)題，要重點(diǎn)予以把握。23重點(diǎn)與難點(diǎn)如何確定各類投資的初始投資成本交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理有何不同什么是實(shí)際利率法34第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類金融工具權(quán)益工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債45金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)56以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)67第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益78注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價(jià)值變動(dòng)89二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息910[例4—1]20×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6．50元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)─成本325000

投資收益1200

貸：銀行存款3262001011三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：1112[例4—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0．30元，并于20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。1213（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×0．30=15000（元）借：應(yīng)收股利15000

貸：投資收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收股利150001314四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目[例4—6]利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目1415交易性金融資產(chǎn)——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20×7年6月30日賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益1516五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款

-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額

-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會(huì)計(jì)問題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益1617第三節(jié)持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券07:12—18:311718賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)1819二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息1920三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價(jià)值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小2021實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算2122[例4—13]接例4—11資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司20×5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利率：4．72%2223計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000—12200028000—

利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）2324（1）20×5年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資—乙公司債券（利息調(diào)整）

5078（2）20×6年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）

53182425持有至到期投資——利息調(diào)整280005078531855695832620328000票面利率法2526到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)，同前者基本相同，不同之處在于應(yīng)收利息變?yōu)槌钟兄恋狡谕顿Y—應(yīng)計(jì)利息賬戶，攤余成本為上期攤余成本加上利息收入，而不再減去應(yīng)計(jì)利息。2627可提前贖回債券利息收入的確認(rèn)期初調(diào)整后攤余成本=當(dāng)期收回債券本金的現(xiàn)值+當(dāng)期利息的現(xiàn)值+以后期間利息的現(xiàn)值+剩余債券本金的現(xiàn)值攤余成本調(diào)整額=期初調(diào)整前攤余成本-期初調(diào)整后攤余成本2728五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。P1052829六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

2930第四節(jié)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)3031應(yīng)收賬款商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法凈價(jià)法3132應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理大致和應(yīng)收賬款相同，不同之處在于貼現(xiàn)時(shí)無追索權(quán)時(shí)：借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)3233有追索權(quán)時(shí)借:銀行存款短期借款—利息調(diào)整貸：短期借款—成本3334預(yù)付賬款

企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)期末余額一般在借方核算包括預(yù)付款項(xiàng)和回收貨物兩個(gè)方面3435其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款

應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

應(yīng)收的包裝物租金

存出保證金

各種其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)3536應(yīng)收債權(quán)的出售和融資以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款

貸：短期借款3637應(yīng)收債權(quán)出售不符追索權(quán)借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款

營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)收賬款附追索權(quán)會(huì)計(jì)核算與應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款一致3738第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。3839賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利3940初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量4041可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益

借：應(yīng)收股利貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整票面利息利息收入差額4142可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.⑵公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。4243公允價(jià)值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4344可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時(shí)

將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。4445第六節(jié)金融資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。4546應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提辦法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法4647可供出售金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額按其差額4748[例4—26]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至20×7年12月31日，每股市價(jià)已跌至3．50元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；20×8年12月31日，A公司股票市價(jià)回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為528000元。4849（1）20×7年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計(jì)入資本公積的累計(jì)損失

=98500-32000=66500（元）資產(chǎn)減值損失

=528000-80000×3．50+66500=314500（元）4950借：資產(chǎn)減值損失314500

貸：資本公積—其他資本公積66500

可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）248000調(diào)整后A公司股票賬面余額

=528000-248000=80000×3．50=280000（元）5051（2）20×8年12月31日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。A公司股票公允價(jià)值回升金額

=80000×5．20-280000=136000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）136000

貸：資本公積—其他資本公積136000調(diào)整后A公司股票賬面余額=280000+136000=80000×5．20=416000（元）5152轉(zhuǎn)回減值損失可供出售金融資產(chǎn)—債務(wù)—通過損益轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益—通過資本公積轉(zhuǎn)回沒有公允價(jià)值的，不得轉(zhuǎn)回5253企業(yè)采用備抵法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中可以提取壞賬準(zhǔn)備的是（）A預(yù)付賬款B存出保證金C代購貨單位墊支的運(yùn)雜費(fèi)D應(yīng)收包裝物租金c0931:56—38:365354關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的劃分問題，下列說法不正確的是（）A交易性金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售而持有的B以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)C以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)是同一概念D直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略投資需要等做出的制定09C54552007年5月，甲公司以480萬購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2007年6月30日該股股票每股市價(jià)為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。到12月31日，甲公司仍然持有該交易性金融資產(chǎn)，該股股票每股市價(jià)為8.5元.2008年出售交易性金融資產(chǎn),515萬.假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益5556．