稅務籌劃學課件：企業(yè)轉讓定價的稅務籌劃

企業(yè)轉讓定價的稅務籌劃

經濟全球化使越來越多的企業(yè)選擇了企業(yè)集團的經營模式，利用內部交易以實現(xiàn)整體利益最大化，轉讓定價便成為成為稅收籌劃的主要工具之一，本章以轉讓定價的涵義為開始，介紹了轉讓定價的調整方法，適用范圍，預約定價安排以及轉讓定價稅務籌劃的其他相關內容。內容導圖各種籌劃方法及其計算8.2轉讓定價的調整方法預約定價安排的過程及作用轉讓定價涵義，現(xiàn)狀及相關法律規(guī)定8.1轉讓定價概述理解8.4預約定價安排了解掌握轉讓定價轉讓定價的適用范圍及案例分析8.3轉讓定價方法的適用范圍理解8.5其他相關內容關聯(lián)關系的認定，同期資料，罰則了解8.1

轉讓定價概述8.1.1轉讓定價的涵義稅收大辭典有聯(lián)屬關系的企業(yè)之間對貸款利率以及銷售貨物、提供勞務和轉讓無形資產等方面所制訂的價格跨國公司與其分公司之間發(fā)生的商品調撥、勞務費、專利使用費等的作價手法關聯(lián)企業(yè)在內部交易中不按市場價格的定價，……其主要目的是……將整個關聯(lián)企業(yè)的納稅額減少到最低程度英漢國際金融大辭典高爾森教授稅收大辭典◆區(qū)別于市場價格：有聯(lián)系的企業(yè)聯(lián)系人之間，人為地提高或降低的價格◆目的：為了集中或分散收入,減少納稅,牟取非法利益，常用于國際避稅英漢國際金融大辭典◆會計操作：跨國公司利用轉讓定價，將它在高稅率國家分公司的產品出口到它在低稅率的國家的另一家分公司的價格定的很低?！裟康模簩崿F(xiàn)利潤轉移，使整個公司的稅負降到最低限度。普遍認為◆轉讓定價：是指兩個或兩個以上有經濟利益聯(lián)系的經濟實體為共同獲得更多利潤而在銷售活動中進行的價格轉讓，又稱為內部交易定價?！魞煞N情形：一種是按照市場價格進行定價交易，另一種則是指在背離市場價格的情況下進行的交易，都屬于轉讓定價。8.1.2轉讓定價現(xiàn)狀與相關法律規(guī)定1.轉讓定價的現(xiàn)狀《全球轉讓定價調查報告（2007-2008）》——安永會計師事務所★74%的被調查母公司和81%的被調查子公司相信未來兩年內轉讓定價對于公司運營“非常重要”★從國家來看，位居前列的是德國和瑞士，都有76%的母公司將轉讓定價作為最重要的稅收事項★從地區(qū)來看，42%的歐洲母公司和44%的亞太母公司將轉讓定價作為他們的頭等稅收問題★40%的被調查者認為轉讓定價是集團所面臨的最重要的稅務問題轉讓定價2.相關法律規(guī)定◆各國：2006——2008年初，約30個國家公布了新的或補充的轉讓定價法規(guī)，如澳大利亞，中國，印度，日本，加拿大等，說明各國對轉移定價的關注不斷增強?！粼颍簩崿F(xiàn)利潤轉移，獲取稅收利益◆我國：自1991年的《外商投資企業(yè)所得稅法》中首次提出了轉讓定價的基本原則“獨立交易原則”起，至2009年1月初公布的《特別納稅調整實施辦法（試行）》止，基本形成了一套比較完整的轉移定價稅收管理制度。8.2轉讓定價的調整方法★傳統(tǒng)的轉讓定價方法——比較價格法：

包括可比非受控價格法，再銷售價格法及成本加成法（許多國家普遍采用）★非傳統(tǒng)的轉讓定價方法——比較利潤法：包括交易凈利潤法，利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的方法

8.2轉讓定價的調整方法★我國的相關規(guī)定：方法不限定，但要進行可比性分析

可比性分析影響因素交易資產或勞務特性：主要包括有形資產的質量、數(shù)量等，勞務的性質和范圍、無形資產的類型、交易形式等交易各方功能和風險：功能主要包括研發(fā)設計，采購，加工裝配等，風險主要包括研發(fā)風險，采購風險等合同條款：主要包括交易標的、交易數(shù)量、價格、收付款方式和條件、交貨條件等經濟環(huán)境：主要包括行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率經營策略：主要包括創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經營策略，等8.2.1可比非受控價格法1.定義：指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法購銷商品的質量、性能、成交時間、成交數(shù)量、付款方式、地域性市場條件、風險等諸多因素的相同或類似，即采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性

1）相關法律規(guī)定

可比性分析：考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環(huán)境上的差異按照不同交易類型具體包括如下內容：（1）有形資產的購銷或轉讓：①購銷或轉讓過程，包括交易時間與地點、交貨條件、支付條件、交易數(shù)量、售后服務時間和地點等②購銷或轉讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等③購銷或轉讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外型、包裝等④購銷或轉讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等（2）有形資產的使用：①資產的性能、規(guī)格、型號、結構、類型、折舊方法②提供使用權的時間、期限、地點③資產所有者對資產的投資支出、維修費用等（3）無形資產的轉讓和使用：①無形資產類別、用途、適用行業(yè)、預期收益②無形資產的開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等（4）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等（5）提供勞務：業(yè)務性質、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等

2）相關籌劃要點

◆優(yōu)點：適用范圍廣，適于所有類型關聯(lián)交易◆缺點：可比因素要求比較嚴格，交易雙方因素都要可比，才能采用◆可比非受控價格法的調整公式：調增收入=（非受控價格－受控價格）×受控銷售數(shù)量（不限于此，也可比較同一產品的毛利率或利潤率等，有時也可以比照內銷價格進行調整）企業(yè)內銷外銷非關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)企業(yè)之間內銷價外銷價比照內銷價調整3）案例說明【例8-1】中國母公司將生產成本為50美元的產品銷售給國外子公司(關聯(lián)方)，國外子公司為銷售公司，那么如何確定母公司賣給銷售子公司的獨立交易價格呢？采用可比非受控價格法需要考慮的因素比較多，比如數(shù)量、地域、非關聯(lián)銷售公司與子公司費用構成等，這就使得該方法在實際使用中有一定的困難。因為一旦有一方面因素不可比，就不宜采用這種方法。分析：根據(jù)可比非受控價格法，就是要找一個銷售同樣產品，且其他交易條件也相同或相似的非關聯(lián)的第三方的價格。如果母公司正好把產品銷售給另外一個國家經銷商，這兩個公司沒有關聯(lián)關系，銷售產品等量或相差不多，且經銷商跟子公司的費用差不多，銷售的價格是60美元，那么這個價格就是獨立交易價格，這樣就可以確定銷售給外國子公司的獨立交易價格應該是60美元?！纠?-2】一家在華投資的外商投資企業(yè)A，其將所生產的100000臺手機銷往國外的母公司B，定價是600元/臺，另有10000臺手機銷售給國外的非關聯(lián)零售商C，定價為800元/臺。假設除購買價格、數(shù)量存在差異之外，母公司B和非關聯(lián)零售商C在其他因素上如再銷售費用、地域等具有可比性。這樣的定價很容易遭受到稅務部門的質疑，企業(yè)該如何應對稅務機關的轉讓定價調查呢？

首先，A公司在制定轉讓定價的價格前必需事先與當?shù)刂鞴芏悇諜C關溝通，最好能簽訂預約定價協(xié)議。其次，不論是事先與稅務機關簽訂預約定價協(xié)議或是沒有事先溝通，企業(yè)都需要準備好充足的理由來防范轉讓定價調整風險。【例8-3】某市汽車配件企業(yè)（公司A）為香港公司（公司B）在我國設立的全資子公司，主要生產汽車、摩托車的活塞等配件。A企業(yè)產品的60%用于出口，其中有一部分產品還通過其香港母公司B轉售給設在泰國、臺灣等地的客戶。企業(yè)所需要的原材料主要從香港母公司購進，假設美元記賬匯率為6.84。

A公司開業(yè)第一年取得銷售收入176.8萬元，銷售成本為330萬元，自報毛利虧損153.2萬元，賬面虧損共計435萬元。當?shù)囟悇諜C關認為企業(yè)的虧損金額過大，故對企業(yè)開展了調查分析。調查中發(fā)現(xiàn)，A公司出現(xiàn)虧損除了生產規(guī)模不足外，其與關聯(lián)公司之間交易的轉讓價格不合理是一個重要的原因。當年企業(yè)出口活塞14．49萬件，其中銷售給香港母公司8萬件，平均售價0．55美元；而出口到非關聯(lián)企業(yè)的活塞6．49萬件，平均售價1．77美元。顯然，企業(yè)出口相同的產品，銷售條件相似，產品規(guī)格相同，但銷售給關聯(lián)企業(yè)的產品平均價格偏低1．22美元。隨后，稅務機關要求A公司提供所購原材料的廠家發(fā)票和其產品由香港母公司再銷售給非關聯(lián)的第三方所使用的價格，并要求A公司給予合理的解釋說明。但A公司與香港母公司聯(lián)系后，母公司決定放棄舉證，同意A公司接受轉讓定價的調整。

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當?shù)囟悇諜C關決定采用可比非受控價格法對A公司的轉讓定價進行調整。調增的銷售收入為66.76萬元[8×(1.77－0.55）×6.84)]，由于企業(yè)申報賬面虧損額為435萬元，考慮到調增的銷售收入66.76萬元，稅務機關確認A公司當年的虧損額為368.24萬元。A公司生產的同一規(guī)格的汽車活塞既出口到非關聯(lián)方，也出口到關聯(lián)企業(yè)，而且產品銷售條件相似，出口銷售結算均為FOB價，這樣就可以用其向非關聯(lián)方出口產品的價格來調整關聯(lián)交易使用的價格。由于關聯(lián)交易的轉讓價格明顯低于與非關聯(lián)方的公平交易價格，A公司又拿不出充分的證據(jù)來證明其較低的轉讓價格是合理的，所以稅務機關就比較輕而易舉地對其實施了轉讓定價調整。

8.2.2再銷售價格法1.定義：即以關聯(lián)企業(yè)間交易的買方將購進的貨物再銷售給非關聯(lián)企業(yè)時的銷售價格（再銷售價格）扣除合理利潤后的余額為依據(jù)來確定關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價的方法對照可比非受控交易的毛利率來確定關聯(lián)交易的獨立交易價格

1）相關法律規(guī)定

計算公式：公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1－可比非關聯(lián)交易毛利率）可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%

可比性分析：考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素使用范圍：適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務

2）籌劃要點

◆可比非關聯(lián)交易的毛利率的確認應注意：(1)當受控交易和非受控交易除了產品本身以外其他方面都可比較時，再銷售價格法就比可比非受控價格法更可靠(2)可比非關聯(lián)交易的毛利率會受到再銷售方經營活動水平的影響。(3)當受控交易和非受控交易賬務處理內容、方式有差別時，可比非關聯(lián)交易的毛利率的可靠性就要受到影響，應進行相應的調整。3）案例說明【例8-4】美國A公司以20萬美元的價格銷售一臺設備給設在中國境內的B分公司，該分公司B則以18萬美元的價格將其轉售給無關聯(lián)關系的C公司。此項交易明顯以低于成本價格銷售，極易引起稅務機關的調查。稅務機關可以按其轉售給C公司的價格減去合理的銷售毛利來調查母子公司之間的產品價格。假設該子公司的平常合理銷售毛利率為10%，則母子公司之間合理價格應為16.2萬美元[18×(1－10%）]，調整B分公司從美國A公司的進貨價格，調減存貨成本并調增應納稅所得額?！纠?-5】A公司以單價50美元將其產品銷售給國外的子公司，子公司則以單價100美元將產品再銷售給第三者，已知其他公司銷售同類產品的利潤率為20%。稅務當局則依據(jù)再銷售價格法的原則，將子公司的再銷售價格減去正常利潤20美元，以80美元作為A公司銷售給其子公司的正常銷售單價，調整A公司的銷售收入。A公司提出，子公司銷售產品后，負有一年期的保修責任，應扣除一定比例的保修費用，向稅務當局提出調低認定售價，稅務當局認為A公司提出的理由是合理公允的，故決定將單價調整為70美元。在此例中應當注意到，面對稅務機關的定價調整，企業(yè)是有權利提出意見并且提供合理合法的證據(jù)，要求稅務機關針對定價做出適當?shù)恼{整。【例8-6】M五金制品有限公司系某市一家中外合資經營企業(yè)，合資的中方為該市的一家鋼鐵廠，出資比例占60%，外方為臺灣一家金屬制品有限公司（J公司），其出資比例為40%。M公司的產品主要用于出口。該公司在開辦第一年即出現(xiàn)21萬元的虧損。第一年的年底，臺灣J公司與中方股東達成由外方承包經營的合同，主要內容為：外方每年向中方支付50萬元承包費，中方不參與M公司的經營管理和決策，產品的銷售價格完全由外方決定（參見表8-2）。表8-2M公司歷年經營狀況簡表

單位：萬元項目第一年第二年第三年銷售收入50380400銷售成本55330305銷售毛利-55095稅前利潤-21746M五金制品有限公司生產前三年的產品全部出口給臺灣J金屬制品有限公司。由于臺灣J公司在M公司中持有的股份達到25%，超過了我國判定關聯(lián)企業(yè)25%的股權標準，因此，M公司與臺灣J公司存在關聯(lián)關系。從賬面上看，盡管J公司承包M公司后的第二年和第三年都實現(xiàn)了盈利，但是結合承包合同就會發(fā)現(xiàn)，J公司每年還要向中方支付50萬元的承包費，這就意味著臺灣J公司非但沒有從M的經營中獲利，反而貼錢給中方合資者，這與經營常規(guī)是不符的。當?shù)囟悇站謶{此懷疑M公司與J公司之間存在不合理的轉讓定價行為。當?shù)囟悇站忠驧公司提供股東，產品銷售以及關聯(lián)業(yè)務往來的相關資料，并要求其對關聯(lián)交易定價情況進行說明。M公司在規(guī)定的時間為提供了臺灣J公司對無關聯(lián)第三方的再銷售價格以及再銷售費用，并承認M公司與J公司之間關聯(lián)交易定價不合理的事實。

稅務調整方案：

當?shù)囟悇站忠訫公司提供的資料為基礎，決定采用再銷售價格法進行調整。M公司提供的臺灣J公司的再銷售價格為9元/公斤，應扣除的費用包括：(1)臺灣關稅報關費用：l.3元/公斤(2)運費：0.13元/公斤(3)其他費用，如銷售費用、借款利息等：0.25元/公斤；(4)商業(yè)利潤，按照再銷售價格的10%計算：0.9元/公斤。最后，M公司的正常銷售價格=9－1.3－0.13－0.25－0.9＝6.42元/公斤

M公司第二年和第三年的銷售量分別為63.3萬公斤和66.7萬公斤，按照稅務局確定的合理價格6.42元／公斤計算，調增稅前利潤后：第二年為26.4萬元（63.3×6.42－380），第三年為28.2萬元。因此，第二年調整后的利潤為33.4萬元，抵補上一年21萬元的虧損后，當年仍有利潤12.4萬元，這樣第二年就成為M公司開始獲利的年度。上述案例展示了較完整的再銷售價格法的應用過程，充分體現(xiàn)了再銷售價格法的重要特點，即從再銷售價格中扣除再銷售的費用和合理商業(yè)利潤，倒算出關聯(lián)交易的正常價格。應注意的是，在確認可扣除的費用中有些是較為直觀的，如關稅、報關費、運輸費等，但另一些費用如銷售費用、管理費用等就不一定能直接確定可扣除的金額，特別是涉及到中外不同的會計制度時，這些費用包含的內容可能有所不同。這樣，在一國可以扣除的部分在另一國也許就不能扣除，這很有可能導致雙重征稅問題。另外，在確定再銷售費用和再銷售利潤時，應強調在個案研究的基礎上進行。如果將一個事先確定好的扣除標準和利潤標準應用于所有案例則是違背正常交易原則的，也是不客觀的。8.2.3成本加成法1.定義：即以關聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，來調整關聯(lián)企業(yè)間不合理的轉讓定價的方法。廣泛用于特制商品銷售的轉讓定價，亦被廣泛用于提供勞務、無形資產轉讓和研究開發(fā)費用分攤的轉讓定價方面，獨立交易價格就是關聯(lián)企業(yè)中賣方的生產成本加上“正常的利潤”來自非關聯(lián)企業(yè)的類似交易

1）相關法律規(guī)定

計算公式：公平成交價格=關聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關聯(lián)交易成本加成率）可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易成本×100%可比性分析：考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素使用范圍：有形資產的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易

2）籌劃要點

◆與再銷售價格法比較：(1)相同點：都通過確定毛利率來確定獨立交易價格不同點：成本加成法通過確定賣方（生產商）的毛利率，而再銷售價格法通過確定買方（銷售商）的毛利率◆注意要點：合理成本”的界定：制造成本+其他正常成本(2)可比非關聯(lián)交易成本加成率的選擇：參與比較的企業(yè)，其產品應當在所有重要的特征屬性上是可比的3）案例說明【例8-7】中國某A集團公司銷售一批產品給泰國B分公司，作價9萬元。中國A集團公司生產這批產品的成本為8萬元，銷售這批產品的費用為２萬元，正常情況下A集團公司的銷售利潤率應為10％。稅務機關可以按成本加利法進行納稅調整這批產品的合理成交價為：（8＋2）÷（１－10%）＝11.11（萬元）因此A集團公司的產品銷售收入應調增至11.11萬元，相應本年收入增加2.11（11.11－9）萬，并調增應納稅所得額。【例8-8】北京某集團A公司銷售一批產品給南京B子公司，產品作價10萬元。經稅務機關核查，A集團公司生產這批產品的成本為10萬元，銷售費用為2萬元，正常情況下A集團公司的銷售利潤率為10%。稅務機關決定運用成本加成法對北京某公司的成交價進行調整，調整方法如下：合理成交價=（10＋2）×（1＋10%）=13.2萬元所以A集團公司應調增3.2萬元（13.2－10）的應納稅所得額。【例8-9】中國A公司向甲國有關聯(lián)關系的B公司提供一批特制零配件，生產成本1萬美元，A公司向B公司的銷售價格也為1萬美元，即按照成本價格銷售。中國稅務機關經調查得知，市場上沒有同類產品，但是了解到該材料在A公司當?shù)氐暮侠砻蕿?0%。稅務機關決定運用成本加成法對北京某公司的成交價進行調整，調整方法如下：合理成交價=1×（1＋20%）=1.2萬美元即該批零件銷售應調增應納稅所得額0.2萬美元（1.2－1）。8.2.4交易凈利潤法1.定義：是一種以獨立企業(yè)在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎來確定轉讓定價的方法交易凈利潤率法要求：在受控交易下，納稅人取得的收益要與獨立交易情況下非受控交易的利潤指標進行比較

1）相關法律規(guī)定

利潤率指標：包括資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等可比性分析：考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及經濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素使用范圍：適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易

2）籌劃要點

◆一般是比較銷售凈利潤率和資產凈利潤率◆不能用于無形資產交易的轉讓定價，操作方法類似于成本加成法和再銷售價格法◆使用時應注意：（1）進行功能分析，確定可比數(shù)據(jù)（2）分析的時間選擇（3）選擇分析的方法（4）檢驗結果的合理性3）案例說明【例8-10】A是一家設在甲國的玩具公司，是一家資本密集型的企業(yè)，在乙國和丙國各有兩個子公司，這兩個子公司都使用母公司A研發(fā)的專有技術生產，是世界上惟一生產這種玩具娃娃的兩家公司，使用很獨特的生產流程。A公司使用資產利潤率(ROA)來評價各個公司的業(yè)績。乙國的子公司資產原始成本為1000萬美元，所生產的產品全部銷往甲國母公司A，每年銷售50萬個玩具娃娃，單位總成本(銷售成本加上銷售費用)為每個娃娃10美元。丙國的子公司生產的產品則銷往第三國的非關聯(lián)批發(fā)商，其資產利潤率為10%。那么如何合理確定乙國子公司銷售給母公司A的產品單價呢？由于A公司其使用資產利潤率指標來評價子公司的經營管理，所以在沒有交易數(shù)據(jù)資料的情況下，使用資產利潤率來確定轉讓定價就非常合適。已知丙國的子公司取得的資產利潤率為10%(資產價值按資產的原始成本計算)，乙國子公司使用的資產原始成本為1000萬美元。根據(jù)丙國子公司10%的資產利潤率，乙國子公司銷售給母公司A的玩具娃娃應當取得100萬美元的凈利潤。乙國子公司每年銷售50萬個娃娃給母公司A，所以每個娃娃的凈利潤應當為2美元加上單位總成本10美元，乙國子公司賣給母公司A每個娃娃的價格應當是12美元。這種方法實際上可以轉化為成本加利潤法，即成本加20%的利潤【例8-11】A是設在甲國的一家食品批發(fā)企業(yè)，它從乙國母公司P購買產品，然后銷給各家獨立的零售商。在母公司P沒有其他可比非受控交易情況，A公司應如何合理確定其支付給母公司的產品單價而又不受到稅務機關轉讓定價調查調整呢？A公司價格決策部門發(fā)現(xiàn)，A公司與另外三家非關聯(lián)食品批發(fā)公司是競爭對手，這三家公司都從歐洲制造商那里購買產品然后銷給獨立的零售商。A公司業(yè)務活動與這三家公司相似具有可比性，但從這三家公司是只能獲取銷售額和凈利潤指標。所以A公司決定選取銷售利潤率（ROS）來作為比較指標。這三家公司的銷售利潤率分別為3.5%、4.5%和4.9%，A公司決定采用4.5%中位值作為參照。A公司近三年來的管理費用平均占銷售額的3%，銷售成本為銷售額的5%，所以A公司必須取得12.5%（3%+5%+4.5%）的銷售毛利率來取得4.5%的銷售凈利潤率。A公司每個產品的銷售價格為8美元，所以它每個產品必須取得1美元的凈利潤，以保證12.5%的銷售毛利率，由此確定A公司需向乙國母公司P支付的單價應為7美元。8.2.5利潤分割法1.定義：是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法利潤分割法一般應進行貢獻分析或殘值分析計算綜合凈利，檢驗關聯(lián)企業(yè)在關聯(lián)交易中的功能，分析財務數(shù)據(jù)資料來規(guī)定利潤分割的百分比，然后進行轉讓定價的調整計算綜合凈利，檢驗關聯(lián)企業(yè)在關聯(lián)交易中的功能，按貢獻分割殘值

1）相關法律規(guī)定

劃分：一般利潤分割法和剩余利潤分割法可比性分析：考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產，成本、費用、所得和資產在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性使用范圍：適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合并且難以單獨評估各方交易結果的情況

2）籌劃要點

◆找出與兩個關聯(lián)企業(yè)具有類似履行功能的兩個非關聯(lián)企業(yè)的總利潤◆使用時應注意：（1）各受控納稅人的營業(yè)活動性質必須是同等或同類的，才可以進行利潤或虧損的合并（2）關聯(lián)各方對關聯(lián)作業(yè)活動盈利的貢獻份額必須按一定標準來衡量（3）分配給一個集團公司內某一特定成員的利潤不一定只局限于來自于關聯(lián)企業(yè)活動的集團總營業(yè)利潤

與其他方法比較

◆優(yōu)勢：利潤分割法通常不需要直接依賴于嚴格可比的交易，因而可以應用于缺乏獨立可比交易的個案，有很強的靈活性◆劣勢：用來評價各關聯(lián)企業(yè)對受控交易的貢獻價值的外部市場數(shù)據(jù)與交易本身的聯(lián)系不夠緊密。外部市場數(shù)據(jù)越貧乏、內容越空洞，利益分配的結果就越主觀，違背了獨立公平交易的客觀精神3）案例說明【例8-12】甲國A公司與乙國的B公司是關聯(lián)企業(yè)，A公司生產的產品全部銷售給B公司。A公司的經營資產為5000萬美元，銷售成本為1000萬美元，取得的經營利潤為200萬美元；B公司的經營資產為15000萬美元，當期取得的經營利潤為300萬美元。用經營資產規(guī)模作為衡量對利潤貢獻大小的惟一參數(shù)，根據(jù)利潤分割法確定A公司向B公司的合理銷售價格，應如何確定？由于A、B公司的經營資產規(guī)模之比為1：3，所以各自取得的利潤之比也應為1：3，這樣，A公司的利潤就應在兩個公司合計500萬美元的總利潤額中占四分之一，即125萬美元，而B公司的利潤應為375萬美元。由于A公司的銷售成本為1000萬美元，其向B公司的合理銷售額應為l125萬美元【例8-13】甲國A公司是一個制藥公司，擁有一種特效藥的商標權和生產權。A公司將藥品的商標使用權和藥品加工權轉讓給了乙國的子公司B，B公司生產出藥品后全部銷售給A公司，然后A公司再將藥品在甲國進行銷售。當期B公司生產一批該特效藥，其成本為500萬美元，按售價800萬美元銷售給A公司，利潤300萬美元。甲國A公司再銷售價格為3500萬美元，扣除各項正常費用后利潤為2500萬美元。乙國稅務部門在轉讓定價調查時，針對此情況使用用利潤分割法進行利潤分攤，并將A、B公司在獲利過程中發(fā)揮的功能分為4種，即：加工制造、銷售、銷售方面的無形資產和制造方面的無形資產。稅務部門按照成本外加100%的加價確定銷售和制造功能的利潤；A、B兩公司的總利潤扣除銷售和加工制造利潤后的剩余利潤再按55%的比例分割給B公司擁有的制造方面的無形資產功能，按45%的比例分割給A公司擁有的銷售方面的無形資產功能。A、B公司總利潤為2800萬美元，銷售和制造確認加價利潤分別為1000萬美元和1600萬美元。剩余利潤200萬美元按55%、45%比例分割后分別為110萬美元、90萬美元。可確定A公司調整后利潤為1690萬美元，B公司為1110萬美元。乙國稅務機關調增B公司應納稅所得額810萬美元。8.3轉讓定價的適用范圍★前兩節(jié)介紹了各種轉讓定價方法，回顧：

本節(jié)將著眼于企業(yè)橫向經濟活動序號轉讓定價方法適用范圍1可比非受控價格法所有類型的關聯(lián)交易2在銷售價格法再銷售中未改變商品外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工，僅為簡單加工或單純購銷業(yè)務3成本加成法有形資產的購銷、轉讓和使用；勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易4交易凈利潤法有形資產的購銷、轉讓和使用；無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易5利潤分割法各參與方的關聯(lián)交易高度融合難以單獨評估各方交易結果8.3.1有形資產轉讓定價稅務籌劃1.有形資產轉讓定價的范圍：房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品（產品）等有形財產的購銷、轉讓和租賃業(yè)務價格上主要表現(xiàn)為“高進低出”或“低進高出”。利用國與國之間或者企業(yè)與企業(yè)之間存在的稅率差來達到降低整體稅負的目的通過關聯(lián)企業(yè)之間購置固定資產的購置費或租賃費的高低，直接影響到企業(yè)折舊費用提取的多少，最終也會影響到企業(yè)間利潤的分配有形資產定價籌劃2.有形資產轉讓定價可采用的方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法【例8-14】某跨國公司A本國生產基地有一條高科技產品生產線，原值折合人民幣5000萬元，提取折舊后余值3000萬元，其公允價值為4000萬元，其所在國所得稅稅率為30%。由于產能過剩，該企業(yè)管理層打算處置該條生產線。若在本國銷售應納所得稅額為（4000－3000）×30%=300萬元將該固定資產，作價2800萬元，投資于C國，成立合資子公司，占30%股份，進軍新興C國市場。C國高科技外商投資企業(yè)所得稅稅率為15%。由于作價2800萬元低于其賬面余額，A公司不僅免繳本國企業(yè)所得稅，而且在C國獲得戰(zhàn)略發(fā)展機遇，并享受到了低稅率優(yōu)惠政策，合理配置了企業(yè)的生產資源?！纠?-15】

B有限公司是由中方與香港A公司共同興辦的中外合作企業(yè)，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，該公司與香港A公司構成了關聯(lián)企業(yè)。B公司生產銷售高級品牌服裝，產品100%外銷。香港A公司系外方股東，且自企業(yè)開業(yè)以來，生產所需原材料均是由香港A公司提供的，產品全部返銷香港，大部分返銷香港A公司。B公司某年年外銷產品300649.05元，賬面上盈利60122元。B公司該年度銷售給香港A公司的時裝每打定價為1800元，共銷售611打，總金額為1099800元，而企業(yè)銷售給另一家非關聯(lián)公司的同樣產品的價格卻為每打5520元，共銷售585打，總金額為3229200元。案例分析：B公司其他外銷價格是售給A公司價格的3倍多，稅務機關據(jù)此認為B公司銷售給A公司的產品定價有違背公平交易原則嫌疑，可能存在轉移定價轉移利潤的活動。針對此問題B公司未能提供合理合法的解釋說明，故稅務機關決定按照再銷售價格法進行納稅調整，即按每打5520元調整其與關聯(lián)公司的銷售價格：調增收入2272920元[（5520－1800）×611]，并相應調增該年度B公司應納稅所得額2272920元【例8-16】A公司專門制造特種零件，某年產量為50000個，單位成本30元，加工利潤每個7元，商業(yè)利潤每個3元。該公司共設立了4個銷售網點。這4個銷售網點是獨立經營的。A公司生產的5萬個煤爐全部能銷售完，工廠企業(yè)所得稅率為25%，每個銷售點減按優(yōu)惠所得稅率20%繳納所得稅。假設該公司A預備與稅務機關進行預約定價，且定價可被稅務機關接受，那如何來用轉讓定價進行稅務籌劃呢？該工廠的利潤水平為：7×50000＝350000元各銷售網點平均利潤為：3×50000÷4＝37500元該工廠應納稅額為：350000×25％＝87500元銷售網點應納稅額為：4×37500×20％＝30000元該工廠與銷售網點的利潤總額為：350000＋15000＝500000元稅負總水平為：（87500＋30000）÷500000×100％＝23.5％案例分析從該工廠與各銷售網點的利潤總額看，該工廠的利潤水平是偏高的，它就可以來用轉讓定價的辦法，以削減自身的利潤，避免因利潤過高帶來的高稅負。如果該工廠每個煤爐的加工利潤為2元，則銷售點每個零件的銷售利潤就上漲為每個8元。

該工廠的利潤為：2×50000＝100000元

各銷售網點的利潤為：8×50000÷4＝100000元

該工廠的應納稅額為：100000×25％＝25000元各銷售網點的應納稅額為：100000×20％×4＝80000元該工廠與各銷售網點共納稅額為：25000＋80000＝105000元總的稅負水平為：105000÷500000×100％＝21％轉讓定價后比轉讓定價前少納稅款：117500-105000＝12000元減輕稅負的程度為：（23.5％－21％）÷23.5％＝10.64％8.3.2無形資產轉讓定價稅務籌劃1.無形資產的定義：無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產1.能從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業(yè)品外觀設計或新型工業(yè)產權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務2.無形資產轉讓定價可采用的方法：可比非受控價格法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合規(guī)定的方法特許權費用：這些特許權使用費的支付影響了企業(yè)集團資本結構的變動和收入成本的分攤，變相的改變了利潤的流向，達到降低整體稅負目的操作空間：由于專利技術比較特殊缺乏可比性，難以確定其真實價格，而且關聯(lián)企業(yè)在收取這種費用時，既可單獨計算收費，也可隱藏在其他價格中，所以可操作的空間廣闊利用無形資產轉讓定價主要表現(xiàn)在：【例8-17】某國甲公司擁有一項專利權，研制費用為200000美元，有效年限為20年。甲公司欲將此項專利轉讓給其在外國的子公司乙，因為兩國市場上無同類專利可比價格，雙方將轉讓價格定為60000美元，轉讓期為10年。乙公司又在本國市場上以100000美元的價格將此項專利轉讓出去。若甲公司所得稅稅率為15%,毛利率為20%，成本分攤率為60%。乙公司所得稅稅率為30%。

因為此項專利權無市場可比價格，可按組成市場價格來確定其價格。

組成市場價格為48000[（200000×20%×60%）×（20÷10）]美元甲公司應納所得稅=48000×15%=7200美元

乙公司應納所得稅=(100000－48000)×30%=15600美元

共應納稅：7200＋15600=22800美元實際上甲公司收取了60000美元的轉讓費，其稅負變?yōu)椋?/p>

甲公司應納所得稅=60000×15%=9000美元

乙公司應納所得稅=(100000－60000)×30%=12000美元

甲、乙公司共納稅額：9000＋12000=21000美元

母子公司利用A、B兩國稅負不同，專利權轉讓又無市場可比價格，通過關聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元8.3.3其他交易轉讓定價1.其他交易：包括關聯(lián)公司間貸款、服務(勞務)、租賃和管理費等經濟活動事項2.可采用的轉讓定價方法：可比非受控價格法、成本加成法、交易凈利潤法等稅務機關重點關注的是：貸款利率、管理費和服務費的定價問題，尤其是可能引起資本弱化的情況企業(yè)和企業(yè)的投資者為了達到避稅目的或其它目的在融資和投資方式的選擇上降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負債與所有者權益的比率超過一定限額的現(xiàn)象權益資本<債務資本權衡1.資本弱化的表現(xiàn)：企業(yè)減少股權投資，通過高負債、低投資，使資本弱化增加利息支出，以減少應稅所得2.稅盾理論：提高債務比率，達到節(jié)稅目的，但要注意權衡引起的財務風險3.“資本弱化避稅”的案例寶潔中國公司曾向當?shù)劂y行借入一筆巨額貸款，再免息貸給內部的幾家子公司使用。如此以來，利息的扣除全部體現(xiàn)在母公司，從而利用資本弱化轉移了利潤由于涉及“成本或費用轉移避稅法”的范疇，稅務部門對于寶潔中國公司運用資本弱化手段進行了反避稅調整，然而國家稅務總局的公開資料上卻并沒有明確的“非法”一說。我國稅制的不完善，給深諳避稅技巧的外資企業(yè)留下了運作空間?。　纠?-18】A公司注冊資本150萬美元，生產服裝90%以上銷售給境外的關聯(lián)企業(yè)，所得稅率30%。自營業(yè)日起，四年內關聯(lián)交易總額達3.5億元人民幣，而企業(yè)卻累計虧損2400萬元人民幣。其正常生產經營所需投資總額應為600萬美元，而該公司實際投資額僅150萬美元，不足部分通過境外關聯(lián)公司融資取得，其權益資本與債務資本的比例為1:3，遠遠超過1:1的行業(yè)比例。該企業(yè)在營業(yè)的四年中融資利率在7.15%至23.05%之間，超出同期獨立企業(yè)融資利率4.94%至6.16%的范圍該企業(yè)過高的融資額及融資利率使其具有以資本弱化方式向境外轉移利潤的避稅嫌疑。會計稅前利息列支額=[450×（7.15%＋23.05%）÷2]×4=271.8萬美元稅前利息可列支額=[450×（4.94%＋6.16%）÷2]×4=99.81萬美元應調增應稅所得額=171.99（271.8－99.81）萬美元。假設我國設定該行業(yè)的安全港比例為1：1則調增應稅所得額=[150×（7.15%＋23.05%）÷2]×4＋[300×（7.15%＋23.05%）÷2－300×（4.94%＋6.16%）÷2]×4=90.6＋114.66=205.26萬美元。四年間約共有9.98[(205.26－171.99)×30%]萬美元的稅款差額8.3.4綜合案例【例8-19】中外A、B兩個公司合資成立生產性外商投資企業(yè)C，外方B公司將本公司生產的原材料銷售給C企業(yè)使用，并負責在國際市場銷售該C企業(yè)加工生產的產成品。當?shù)囟悇諜C關在對該合資企業(yè)進行重點稽查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)前幾年免減稅期間年年都有盈利，但免減稅期滿當年開始納稅時卻出現(xiàn)虧損。針對這個疑點，他們核查納稅申報表及會計報表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)雖全年銷售額比上一年又有增長，但生產成本和費用卻漲幅很大。經細查，進口原材料由前兩年的約2300元/噸漲到3100元/噸，出口的產成品卻由原來的單價4200元降至3900元；另外，還發(fā)現(xiàn)外方B公司向C企業(yè)融資租賃設備，貸款利率20%，該項貸款利息已付給外方，且在合資企業(yè)費用中列支。稅務機關經與外方所在國稅務當局聯(lián)系，得知B公司將所產原材料銷售給其他國家企業(yè)的價格約為2500元/噸，C公司產成品國際市場單價為4300元/噸，該國企業(yè)同類融資租賃業(yè)務貸款利率為15%。案例分析C企業(yè)出現(xiàn)虧損是因為與其關聯(lián)企業(yè)B公司在進口原材料及銷售產成品的定價上，沒有按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來關系合理定價,違背了獨立交易原則凈勝。進口原材料價格過高，銷售產成品價格過低，融資租賃設備的貸款利率也高于同類業(yè)務的貸款利率，致使該合資企業(yè)成本、費用增大，利潤轉移給B公司，造成合資企業(yè)虧損。稅務機關可能做出相應調整有：①按B公司銷售給其他企業(yè)原材料的價格確定銷售給合資企業(yè)原材料的價格，即2500元/噸，以降低C公司的進價成本。②按產成品國際市場單位4300元/噸，確定合資企業(yè)產成品的銷售價格，以增加銷售收入。③按B公司所在國同類融資租賃業(yè)務貸款利率15%確定C企業(yè)應付B公司的貸款利息，以降低利息支出。上述將成本中的調減額和銷售收入的增加額及費用中的調減額都應作為當年補計的應納稅所得額，按稅法規(guī)定稅率補征企業(yè)所得稅【例8-20】

A公司是韓國B公司的在華全資子公司，A公司的材料是從國內非關聯(lián)方采購的，全部產品都銷售給B公司，再由B公司對外銷售。產品是專門用于羊毛包裝的塑料編織袋。A公司投產當年盈利。因開業(yè)不足半年，獲利年度轉為從營業(yè)的第二年開始計算。第二年A公司虧損10萬元，第三年銷售額與第二年持平，但虧損額達到150萬元。B公司同時還向A公司收取銷售傭金，第三年收取了30萬的銷售傭金，傭金比例達到了銷售額的7.8%。稅務審計人員掌握的資料顯示，國際上的支付比例按慣例為5%。A公司賬面第三年列示的修理費用90萬元，收款人為B公司和另一家韓國公司C，其中B公司獲得45萬元。稅務局按轉讓定價的一般情況從關聯(lián)交易的銷售價格入手進行調查，第三年A公司產品的價格下跌是由于國際羊毛主產地羊毛產量下降，羊毛包裝袋需求因此趨淡，從而A公司被迫降價所導致的。稅務局從其他生產相同產品的廠家獲得的價格信息也證實上述情況。對比A公司對B公司的銷售價格和B公司的再銷售價格，后者的加價率僅為1.5%～2.5%。案例分析①A公司向B公司支付的銷售傭金進行分析，結果發(fā)現(xiàn)其合理性值得懷疑。A公司對此的解釋是：韓國B公司的大部分外國員工都長駐中國，因此花費較高。稅務局對該解釋不予認可，主張按5%的國際平均水平調整傭金，即應調增A公司第三年應稅所得額10萬元。②修理合同是A、B會同C公司簽訂的，根據(jù)合同的內容，C公司于第三年派技術人員駐A公司，為A公司提供修理服務；B公司在這里僅僅起到A公司和C公司之間簽訂合同的“橋梁”作用，因此Ａ公司以“修理費”的名義支付給B公司的45萬元是不合理的，所以應調增Ａ公司當年應稅所得額45萬元。

最終A公司第三年支付給其關聯(lián)公司韓國B的全部勞務費用以及傭金比例中的不合理部分不能從應稅所得中扣除，調整第三年應納稅所得額55萬元，該年度虧損額由原來的150萬元下降為95萬元。

綜合來看，A公司和B公司利用產品購銷價格進行轉讓定價操作的可能性不大。但其傭金和修理費用籌劃存在明顯不合理的地方。本案例中傭金按5%計算也見得公允合理，因為B公司是一個再銷售商，從A公司購買產品后又加價出售，并不為A公司提供銷售的代理或其他中介服務8.4預約定價安排★本節(jié)重點介紹預約定價的內容

不規(guī)范的轉讓定價往往會受到特別調整1重復征稅每一筆交易利潤總額確定，當原歸屬境外關聯(lián)企業(yè)的利潤被調整到另一國關聯(lián)企業(yè)時，該部分利潤在境外已繳的所得稅，而另一國對該部分利潤又再征一次所得稅，由此產生重復征稅2改變集團及相關關聯(lián)企業(yè)原有財務方案反避稅調整的結果是導致跨國企業(yè)集團的利潤在各國關聯(lián)企業(yè)之間的重新分配，必然改變原來的財務方案3加大企業(yè)壓力調查時間長，過程復雜，要反復談判，補充資料，被調查企業(yè)需要投入大量的時間、精力，當然還有被特別調整帶來的企業(yè)經營現(xiàn)金流壓力產生影響8.4.1預約定價制度預約定價安排的定義：指納稅人與稅務機關簽訂協(xié)議，約定在未來一定期間內關聯(lián)交易所適用的轉讓定價原則和計算方法，以協(xié)商的方式解決在未來年度關聯(lián)交易所涉及的稅收問題包括有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等各種業(yè)務往來自1998年允許采用預約定價安排以來，目前我國已達成約130個單邊預約定價安排預約定價實施規(guī)則不斷完善中8.4.2預約定價程序預約定價程序正式申請審核評估磋商簽訂安排監(jiān)控執(zhí)行預備會談★稅務機關對預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料進行審核和評估★磋商達成一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務總局審定★預約定價安排草案內容達成一致后，法定代表正式簽訂預約定價安排★稅務機關監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況★企業(yè)首先向稅務機關書面提出談簽意向★接到稅務機關正式會談通知，提出預約定價安排書面申請報告8.4.3預約定價制度的作用預約定價安排：是征納雙方共贏的一項制度安排，也是企業(yè)規(guī)避特別納稅調整風險的最佳方式，能夠更好地避免國際重復征稅問題，大大降低轉讓定價風險預約定價制度：使得政府部門減輕征管成本，而關聯(lián)企業(yè)也可以因此減輕稅收風險（被越來越多的跨國公司采用）8.5轉讓定價稅務籌劃的其他相關內容8.5.1關聯(lián)關系的認定關聯(lián)關系主要指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上2）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保3）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派4）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員5）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行6）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制7）一方接受或提供勞務主要由另一方控制8）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第一項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等對關聯(lián)關系的認定比較嚴格：1、25%直接或間接持股比例為限來定義關聯(lián)企業(yè)（或關聯(lián)方）2、在定義關聯(lián)方時同時強調了“控制”的概念8.5.2同期資料根據(jù)《特別納稅調整實施辦法（試行）》規(guī)定，除屬于下列任一情況外，企業(yè)須在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度轉讓定價同期資料：1）年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額2）關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍3）外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易（不包括香港、臺灣和澳門）同期資料包括：五大類（組織結構、生產經營情況、關聯(lián)交易情況、可比性分析和轉讓定價方法的選擇和使用）及二十六小類平時需做好同期資料的準備工作：有些資料是企業(yè)財務核算不需要的，但卻是稅務機關可能要求提供的。一個產品從開發(fā)商到生產商再到供應商，中間有很多環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)資料連接不上都可能給企業(yè)帶來風險，對集團內部有關聯(lián)交易的企業(yè)尤其要注意同期資料的連貫性和完備性企業(yè)拒絕提供或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，最高可處達五萬元的罰款。后果嚴重的，稅務機關有權采用“合理”方法核定企業(yè)的應納稅所得額在轉讓定價調整時，企業(yè)除了將被補征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息，以及可能面臨由調整帶來的雙重征稅問題以外，還可被征收年利率為百分之五的不可在稅前扣除的罰息，若企業(yè)按照《辦法》規(guī)定準備并提供轉讓定價同期資料的，上述5%的罰息則可以免除新的轉讓定價資料準備要求針對的是單個獨立納稅人，目前尚不允許在合并層面進行資料的準備工作。這對在中國經營的跨國企業(yè)帶來不少額外負擔?？鐕驹诜治銎浣灰仔袨槭欠駱嫵申P聯(lián)交易，以及從中國轉讓定價角度評估潛在的調整風險時，應該持以相當謹慎的態(tài)度在實務工作中，與稅務機關進行廣泛的溝通、交流，協(xié)調企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關的關系，對降低企業(yè)的涉稅風險依然具有重要作用8.5.3罰則復習思考題1.分別站在政府與企業(yè)兩個角度來看，為什么轉讓定價問題越來越受到關注？2.轉讓定價常用的方法有哪些？闡述其各自適用范圍。3.稅法是如何界定企業(yè)之間的關聯(lián)關系的？4.預約定價制度為什么可用來進行轉讓定價風險管理？對于稅務機關和企業(yè)各有何好處？案例分析案例1

A母公司將其所生產的產品以50美元的單價銷售給其在國外的分公司B，B公司按100美元的單價在當?shù)劁N售，若其他公司銷售同類型的產品毛利率為20%。假設你為A公司的稅務主管人員，現(xiàn)在的定價是否有不妥之處？若有應選擇哪種方法予以調整？并列出計算過程。案例2

B公司銷售采用成本加成15%利潤率的方法定價，當年銷售產品給其國外子公司C共10萬件，每件單價13美元。其中15%的比例加成中包括銷售、管理費用等9%，利潤率6%，同期同類型產品生產商單位產品利潤率約為12%。在稅收檢查中，稅務機關認為B公司的銷售單價定的過低，認為主要是單位凈利潤率定的過低，提出其他公司同類型的可比產品單位利潤率為12%，遠遠高于B公司銷售給其子公司的價格。B公司稅務主管舉證6%的利潤率與B公司銷售給無關聯(lián)的第三方產品定價相同，所以可認為遵循獨立交易原則。而稅務機關認為其6%利潤率的定價銷售給無關聯(lián)的第三方是因銷售折讓，并非常態(tài)交易行為。分析要求：針對上述情形，你是否認為應進行轉讓定價納稅調整，若應當進行納稅調整請代為選擇調整方法，并計算B公司需補繳所得稅額（所得稅率為25%）案例3D公司為C公司的全資子公司，位于某國家級高新開發(fā)區(qū)內，屬于高新技術企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠所得稅稅率。C公司產品全部銷售到D公司，D公司利用專利技術再加工后對外銷售，C公司所得稅稅率為25%。在以前各年度中，C公司銷售給D公司產品價格按成本加價15%，D公司再按從C公司采購成本加價35%對外銷售（10%的銷售、管理費等，25%的利潤率）。當年根據(jù)市場狀況，C公司預計年度生產產品的總成本為6000萬元，銷售給D公司售價為6900萬元。C公司的稅務主管認為有必要進行轉讓定價稅務籌劃來降低稅負，確定以下三個方案：方案1：按照以前年度的銷售價格計算方法不變。方案2：C公司銷售給D公司售價成本加成率增加至20%，D公司對外銷售加成率降至29.4%。方案3：C公司銷售給D公司售價成本加成率降低至10%，D公司對外銷售加成率增加至41.14%。分析要求：（1）計算并比較上述三個方案下，母子公司的整體稅負與應交企業(yè)所得稅額（不考慮稅務機關檢查因素），并選定一個方案。（2）對于選定的某一個方案，若稅務機關進行轉讓定價調查，應從哪些方面做充分舉證準備，以獲得充分的理由避免轉讓定價的納稅調整。（3）假設稅務主管提出了方案四，即將母子公司進行吸收合并成為一家公司，并申請15%的高新技術企業(yè)優(yōu)惠所得稅稅率，不考慮其他因素，整體稅負是否有所降低？若同時考慮其他因素，哪些因素的重要性可能超過稅務籌劃收益本身？案例4

Z市某有限公司（以下簡稱“A公司”）成立于1993年11月，1994年2月正式投產，其經營范圍為：生產和銷售自產的收錄機、鐳射音響、汽車音響、錄音機半成品、單放機成品及半成品、微型CD機成品及半成品、直流穩(wěn)壓電源成品及半成品、電蚊香器等。產品100%外銷。A公司投資總額為HKD900萬（其中：Z市B集團公司投資HKD270萬，占30%；香港C公司投資HKD630萬，占70%）。A公司當年投產當年獲利，1994-1998年享受“二免三減”稅收優(yōu)惠政策，2000年經審批，享受產品出口型企業(yè)減按10%稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。1995年由于A公司要擴大生產規(guī)模，追加投資H