初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第2章-第1234節(jié)考點(diǎn)解析

第二章負(fù)債

考試大綱對(duì)本章的要求

（-）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

（四）熟悉應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算

（五）熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（六）熟悉長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

負(fù)債概述

1.負(fù)債的特征

（1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

（2）清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

（3）是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

2.負(fù)債的分類(lèi)（負(fù)債一般按其流動(dòng)性分為）

流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、

應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款

非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款

第一節(jié)短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借

款一般是企業(yè)為了滿(mǎn)足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。

【提示】短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)。

基本賬務(wù)處理：

1.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時(shí)：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

【提示】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是

數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

入賬價(jià)值=應(yīng)付貨款+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi)

【注意】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。

“扣商不扣現(xiàn)”

基本賬務(wù)處理：

1.發(fā)生賒購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí):

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

2.償還時(shí):

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款【實(shí)際償還的金額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣】

應(yīng)付票據(jù)【開(kāi)出商業(yè)匯票抵付】

3.無(wú)法償付或無(wú)需支付時(shí):

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

4.實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)電力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時(shí)先做暫付

款處理。

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等應(yīng)付賬款

月末按用途分配：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等預(yù)付條款應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款

二、應(yīng)付票據(jù)

(-)應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票

和銀行承兌匯票。

(-)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

1.賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)

【注意】企業(yè)因開(kāi)出銀行承兌匯票而支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

2.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

4.如果是銀行承兌匯票，到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【提示】帶息票據(jù)計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企

業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

基本賬務(wù)處理：

1.計(jì)提時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出/在建工程等

貸：應(yīng)付利息

2.實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣清償，而是以貨物清償。

1.取得預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款__,._____ysrax____?.

2.實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：>

-胸鼬物_-------------

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅

加】,一用辟峰

額）2.預(yù)收款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置.預(yù)收賬款“科目，而直接通過(guò)

3.收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)?：“應(yīng)收賬就科目核算；保留原來(lái)的借貸方向.

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

資產(chǎn)1負(fù)債

應(yīng)付*

而付盛款應(yīng)村賬款

酬呼//———預(yù)《零款

應(yīng)用蝕款項(xiàng)預(yù)收賬款

珊旃應(yīng)G卜府藏項(xiàng)

［注意］L預(yù)付崎和預(yù)收幅便戶(hù)，一用用到底.

2.預(yù)付或預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以采用"收收梭屋或"付付核算'，

應(yīng)保留原來(lái)的借貨方向.

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工

薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受

贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【提示】“職工”，主要包括三類(lèi)人員：

①與企業(yè)i「立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；

②未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事

會(huì)成員等；

③在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與

職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向

企業(yè)提供服務(wù)的人員。（勞務(wù)派遣人員）

1.短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的

職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育

保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,

非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

2.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各

種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外（養(yǎng)老保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)歸為此類(lèi)）。包括設(shè)定提存

計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃

3.辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受

裁減而給予職工的補(bǔ)償。

【注意】辭退福利核算時(shí)不按部門(mén)分?jǐn)傎M(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用。

4.其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶

薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

三、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

其他郵款制用

應(yīng)交稅費(fèi)冒理費(fèi)用

豐營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售費(fèi)用

庫(kù)存商品在建工程

累舊等研發(fā)支出等

【蝙】所有職工薪酬都應(yīng)通過(guò)"應(yīng)付犯「科目核算

三、短期薪酬的核算

（-）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

（1）計(jì)提貨幣性職工薪酬

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人薪酬）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間管理人員薪酬）

管理費(fèi)用（行政人員薪酬）

銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬）

在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）支付工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款（扣還代墊的各種款項(xiàng)）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣個(gè)人所得稅）

2.職工福利費(fèi)

對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)

3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬

對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職

工教育經(jīng)費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)

一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

4.短期帶薪缺勤

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以

在未來(lái)期間使用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的

職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一帶薪缺勤一短期帶薪缺勤一累積帶薪缺勤

（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將

予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、度假、探親假、

病傷期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累

積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬,非累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤

視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損

益或相關(guān)資產(chǎn)成本，通常情本期休息不做額外賬務(wù)處理不做額外賬務(wù)處理

況下，與非累積帶薪缺勤相

本期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并

關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企

業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等本期未休息不得結(jié)轉(zhuǎn)下期計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)成本,

薪酬中，因此，不必額外作結(jié)轉(zhuǎn)下期不做額外賬務(wù)處理并以累積未行使權(quán)利而增加

相應(yīng)的賬務(wù)處理。的預(yù)期支付金額計(jì)量

（二）非貨幣性職工薪酬

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,

計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（注意：屬于“視同銷(xiāo)售”）

計(jì)提/確認(rèn)時(shí).：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷(xiāo)項(xiàng)稅的佶價(jià)】

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷(xiāo)項(xiàng)稅的售價(jià)】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

2.企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定

職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【注意】不屬于“視同銷(xiāo)售”，屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”

①外購(gòu)商品時(shí)即已明確用于職工集體福利：

借：庫(kù)存商品【含進(jìn)項(xiàng)稅的買(mǎi)價(jià)】

貸：銀行存款等

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進(jìn)項(xiàng)稅的買(mǎi)價(jià)】

貸：庫(kù)存商品

同時(shí)：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進(jìn)項(xiàng)稅的買(mǎi)價(jià)】

②外購(gòu)商品時(shí)未明確用于職工集體福利：

借：庫(kù)存商品【不含稅買(mǎi)價(jià)】

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進(jìn)項(xiàng)稅的買(mǎi)價(jià)】

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進(jìn)項(xiàng)稅的買(mǎi)價(jià)】

3.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

同時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

4.租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的：

支付房租時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

四、設(shè)定提存計(jì)劃的核算

對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主

體繳存的提存金。（比如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計(jì)劃

職工薪酬的內(nèi)容與核算小結(jié)

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第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

營(yíng)業(yè)稅及及附加

STSaWMS

ffiWKr

固定微產(chǎn)洞蝌/昨隔際

屆的職工薪酬

［提示】企業(yè)代扣帆酎M福稅等，也盤(pán)過(guò)■應(yīng)交說(shuō)費(fèi).科目曲，

［提示］因?yàn)轭}的的印續(xù)都也占例麗需要預(yù)計(jì)虛磁的猊金，

昵I不遹過(guò)貨蚓粼科目斷.不通過(guò)fi版提防的有:

二、應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

1.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)價(jià)外稅

程中實(shí)現(xiàn)的以增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)

稅。我國(guó)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、多環(huán)節(jié)、鏈條式納稅

提供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），銷(xiāo)售增值稅的特征

對(duì)增值額納稅，實(shí)行抵扣制

應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為），

以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中央地方共享稅

中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

2.根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

增值稅一般納稅人:一般計(jì)稅辦法

應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅小規(guī)模納稅人:簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

應(yīng)納增值稅額=不含稅售價(jià)X3%

4.可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的法定憑證通常包括：

(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額；

(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額；

(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票注明的買(mǎi)價(jià)和13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；

(4)接受境外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款憑證上注明

的增值稅稅額。

4.增值稅的征稅范圍和稅率(征收率)

銷(xiāo)售或進(jìn)口有形動(dòng)產(chǎn)(適用稅率的除外)

基本(1)13%

稅率17%(2)加工修理修配勞務(wù)

(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃E第

13%四大類(lèi)基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源

低稅率11%交通運(yùn)輸.郵政、建筑，甚礎(chǔ)電信、不動(dòng)產(chǎn)租俵.捐售不動(dòng)產(chǎn).轉(zhuǎn)讓土堆使用權(quán)

6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售土地使用權(quán)以外的無(wú)形食產(chǎn)

(1)“出口"貨物(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)

零稅率0

(2)提供"國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)"(相當(dāng)于出口)

5%按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)粉賃服務(wù)適用

征收率

3%小規(guī)模納稅人適用

(-)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

原材料圈定資產(chǎn)/庫(kù)存商兄答主3敞入等限行存如應(yīng)收崢

適■；」

支付或負(fù)擔(dān)的已認(rèn)證、收取的、成交的

可以挺扣的進(jìn)項(xiàng)稅短>①ittW?@m0K?i

謠礴睇出

③出口退稅應(yīng)

④已郊建色期SKH）蠅出多交增值稅

「⑤轉(zhuǎn)出未交墻酬⑤簡(jiǎn)易計(jì)稅aagjBfeg〈

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取。%憑證弁認(rèn)證后

田但但需要即8期間應(yīng)交通皂幽喳典如酶麻

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融司確認(rèn)的銷(xiāo)堿額

一一一一1任改稅費(fèi)■皿舊物圈?

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g人當(dāng)月務(wù)交倒跟

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③an交ctmasi

MMR.1HH

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而

支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

②“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅

額；

③“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未

交或多交的增值稅額；

⑤“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

⑥“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)

收取的增值稅額；

⑦“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；

⑧“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)

產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；

⑨“簡(jiǎn)易計(jì)稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”

明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)繳增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供

建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅

額。

（4）“應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）“應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)

關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）“應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形

資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)

稅額的增值稅額。

2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）

借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)【動(dòng)產(chǎn)】/無(wú)形資/管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的（13%）計(jì)算抵扣

借：在途物資/原材料―/庫(kù)存商品【收購(gòu)金額X87%】

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【收購(gòu)金額X13%】

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（3）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日

后購(gòu)入固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有

關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40機(jī)

購(gòu)入時(shí)：

借：在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額X60%】

應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】

貸：銀行存款等

第二年（第13個(gè)月）是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】

（4）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),

但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬。

入庫(kù)時(shí)：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款等

貸取得發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目

②ST5M自

③用于雌隘或個(gè)Ai■

④用刊繾值稅應(yīng)稅項(xiàng)目4

已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)

未來(lái)不再產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)①因懿不善造成被盜.丟失、進(jìn)項(xiàng)稅僦出

發(fā)生非正常損失害造成的骷卜）

例￡執(zhí)法部門(mén)依滋S收或強(qiáng)令自

借：應(yīng)付職工薪酬/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（1）企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

【提示1】如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，先按公式

“不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額+（1+稅率）”還原為不含稅銷(xiāo)售額，再按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【提示2】發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

【提示3】會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)

交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額

或簡(jiǎn)易計(jì)稅）”科目。

（2）視同銷(xiāo)售

【注意】外購(gòu)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、三照值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不屬于“視同銷(xiāo)售"，屬于

進(jìn)項(xiàng)稅額不得喇］.購(gòu)入時(shí)酒明確用途的其進(jìn)礴額計(jì)入貨物的入JK成本,購(gòu)入時(shí)未明確用途而

后來(lái)改變用途用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的捌瞅額需要轉(zhuǎn)出.

視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理：

1）凡被稅法“視同銷(xiāo)售”的業(yè)務(wù)，都需要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

2）凡被稅法“視同銷(xiāo)售”的業(yè)務(wù)，按照所涉及的貨物（勞務(wù)或服務(wù)）是否用于同一會(huì)計(jì)主體分兩

種情況處理：

第一，用于非同一會(huì)計(jì)主體的，需要確認(rèn)收入（對(duì)外捐贈(zèng)除外）；

第二，用于同一會(huì)計(jì)主體的，無(wú)需確認(rèn)收入。

①自產(chǎn)或委托加工貨物用于發(fā)放職工集體福利

計(jì)提/確認(rèn)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷(xiāo)項(xiàng)稅的售價(jià)】

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷(xiāo)項(xiàng)稅的售價(jià)】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

②自產(chǎn)或委托加工貨物用于職工集體福利工程

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品【成本價(jià)】

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【計(jì)稅價(jià)格X適用稅率】

③自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)貨物用于對(duì)外投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

④自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)貨物用于支付（分配）股利

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

⑤自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品【成本價(jià)】

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【計(jì)稅價(jià)格X適用稅率】

4.交納增值稅

①交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

貸：銀行存款

③預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

①對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

②對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

【提示】“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”借方余額表示留抵稅額。

“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”貸方余額表示期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”借方余額表示多交或預(yù)繳增值稅。

（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷(xiāo)售價(jià)款（不含稅）的獨(dú)的征稅率征收。

小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)

貨物或勞務(wù)的成本。

小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；其銷(xiāo)售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）。

小規(guī)模納稅人只需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目即可，該科目下不再設(shè)置專(zhuān)欄。

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額+（1+征收率）

應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額X征收率

銷(xiāo)售貨物（勞務(wù)或服務(wù)）時(shí)：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（-）消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

消費(fèi)稅的特征

品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。

該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消

費(fèi)稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

1.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的:

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

【注意】與取得營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的價(jià)內(nèi)稅要記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品:應(yīng)交稅費(fèi)-酶消費(fèi)稅垂

營(yíng)蟠警的I口

對(duì)外《魄分西懶R工等

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品:銀行官/應(yīng)付I嫩朝勘01物資

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本:

借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)

（一）應(yīng)交資源稅

資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。

1.企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅

（-）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅）X適用稅率

計(jì)提時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅）X適用征收率

計(jì)提時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加

繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（四）應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得

增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)

交的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅

2.土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的：

借：銀行存款

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出【借差】

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅

營(yíng)業(yè)外收入【貸差】

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅

4.交納土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅

一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅