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MBA課程：會計學

專題一會計學的基本原理

一、什么是會計？

（―）會計的產(chǎn)生

會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實踐活動一方面要創(chuàng)造物質(zhì)財

富，另?方面又要發(fā)生勞動消耗。自然，人們會很關心耗費帶來的成果，力求以

可能少的勞動消耗，取得可能多的成果。這樣就需要采取一定的方法對生產(chǎn)活動

進行管理，當生產(chǎn)活動日益復雜、廣泛時，單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已不能

適應客觀要求時，就產(chǎn)生了原始計量、記錄行為，繼而產(chǎn)生了會計。

隨著生產(chǎn)活動的日益復雜，會計又從原來的生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出

來，逐漸形成為一種專職的、獨立的管理生產(chǎn)活動的工作。

很顯然，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

會計的產(chǎn)生有兩個基本前提：

（1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品；

（2）有文字、數(shù)字和計量單位。

直接從事社會生產(chǎn)的人員提供的剩余產(chǎn)品，一方面成為會計反映的重要內(nèi)

容，另一方面用以供給專門從事會計管理活動人員的的需要。

文字、數(shù)字和計量單位是記錄、計算的基本手段。

（二）會計的發(fā)展

會計是一門古老而嶄新的科學。根據(jù)會計發(fā)展過程中會計技術方法革新為依

據(jù)，可將會計分為古代、近代和現(xiàn)代會計。

1、古代會計

從時間上看經(jīng)歷了舊石器時代中、晚期到封建社會末期。

會計技術方法上主要是原始記錄計量法、單式簿記法和復式簿記的萌芽及初

創(chuàng)時期。

（1）原始記錄計量法

原始記錄計量行為的表現(xiàn)形式有：

A、繪圖記事（數(shù)）；B、刻記記事（數(shù)）；C、結(jié)繩記事（數(shù)）

這時的記錄計量行為不單純是會計行為。而是一種綜合性的與數(shù)學、統(tǒng)計學、

管理學等有關的綜合管理行為。這種行為剛開始并沒有表現(xiàn)出獨立意義上的會計

特征，所以只能將這種原始的記錄計量行為和方法稱為會計發(fā)展史上的胚胎階段

——原始記錄計量時代。

（2）單式簿記的形成

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在以私有制為基礎的奴隸、封建社會，人們普遍關心私有財產(chǎn)不受侵犯，這

不僅要求有相應的生產(chǎn)關系作保證，而且要求有較先進科學的計量記錄方法，

這種客觀需要促使人們加緊對計量、記錄行為與方法進行革新，結(jié)果催生了單式

簿記法。

所謂簿記”是由日本人在明治維新時，從歐美會計中的英文單詞

Bookkeeping"一詞直譯過來的，其意義有帳簿記錄、管理帳簿、保存帳冊等意

思，我國從日本引進時亦沿用，且這種用法與我國傳統(tǒng)上將帳簿稱為簿記”的習

慣較為吻合。

嚴格地講，現(xiàn)代人們相互混用的簿記”（Bookkeeping）與會計Accounting”

是有區(qū)別的。一般認為，在19世紀50年代前，會計只能叫簿記，在此以后簿記

才逐步變成會計中的記錄部分。因為在簿記時期會計的主要任務是記錄，而在此

之后，會計才有了成本核算、報表分析、貨幣計量及審計等。

以序時記錄為主要特征的流水帳是世界上最早設置的帳簿。

（3）借貸復式簿記的萌芽及初步發(fā)展

借貸記帳法是會計發(fā)展史上一種科學的復式簿記，它突破了單式簿記的局

限，使會計記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想。對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須在兩個或兩

個以上相互聯(lián)系的帳戶上進行相互聯(lián)系、對立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的

飛躍。

1）復式簿記的特征

美國會計學家A.C.Littleton將其概括為：

A、會計記錄的兩重性B、全部帳戶的自動平衡性

2）復式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟條件

資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟的萌芽和初步發(fā)展。

3）意大利北方城市——復式簿記的發(fā)源地

公元12至13世紀是意大利北方城市經(jīng)濟繁榮時期。當時其貿(mào)易十分發(fā)達，

地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限，海上交通及十字軍東征后，使其海上貿(mào)易迅

速發(fā)展，并具有全歐洲意義，成為歐洲經(jīng)濟中心，比較著名的商業(yè)中心威尼斯、

熱那亞和比薩，工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達的佛羅倫薩對會計發(fā)展均具有重要意義。其中

佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至

今仍然很有影響。

2、近代會計的發(fā)展

近代會計從1494年一20世紀40年代末。這一時期是復式記帳法不斷演進

和發(fā)展的時期。

（1）會計發(fā)展史上的第一個里程碑

1494年是會計發(fā)展史上有劃時代意義的一年。這一年意大利數(shù)學家，現(xiàn)代

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會計學公認的會計之父一盧卡.巴其阿勒（LucaPacioli）在威尼斯出版了著作《算

術、兒何、比及比例概要》。這部著作在會計界備受關注：它的問世，會計界才

從會計實務的研究擺脫出來，開始致力于會計理論研究，會計也因此才成為一門

科學。所以世界會計史界將該書的出版視作近代會計產(chǎn)生的標志，并譽為第一個

里程碑（Milestone）。

巴氏著作對意大利會計科學產(chǎn)生了深刻影響，繼巴氏后，另一會計名家多梅

科?曼佐尼在1534年出版了《威尼斯總帳與分錄帳》一書，對巴氏理論有了繼承

和新的發(fā)展，使威尼斯簿記迅速普及，同時，世界上第一個會計學院——威尼斯

會計學院應運而生，最早的會計師組織也成立起來。

（2）復式簿記的傳播與發(fā)展

1543年及其以后，巴氏和曼氏會計著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，

由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大

利在16世紀經(jīng)濟開始衰退，復式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國、法

國和英國。

1）英式會計”的誕生

一般認為，15—19世紀簿記學的發(fā)展十分緩慢，到20世紀初，簿記成為了

會計的記錄部分，而把簿記推進到會計階段的是英國人，并且在英國形成了真正

意義上的會計學。英國的愛德華.T?瓊斯（E.TJones）是英式會計的奠基人。1796

年他出版了《瓊斯的英式單式和復式簿記》，對意大利簿記中的弱點及問題進行

了毫無顧忌的指責，并倡導以特殊分錄帳為主要特征的英式簿記組織，從此英國

會計與意大利簿記鼎足而立，后來被命名為英式會計”，以區(qū)別于意大利簿記系

統(tǒng)。英國對會計理論的發(fā)展也是巨大的，其中：狄克西的《高等會計學》、里斯

爾的《會計學全書》和畢克斯雷的《會計學》最有影響，是近代會計著作中的經(jīng)

典。

2）會計發(fā)展史第二個里程碑——愛丁堡會計師協(xié)會成立

1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會。

被史學家稱為會計史上的第二個里程碑，其成立說明了會計人員開始執(zhí)行公證業(yè)

務，使會計服務范圍有了重大變化，會計師事業(yè)的發(fā)展，促進了審計和公共會計

師（CPA）理論的發(fā)展，對當今財務會計的形成與公證會計發(fā)展有極其重大的意

義。

3）復式簿記在美國的完善

美國是一個新興國家，19世紀80年代，它先后超過德國、法國和英國而成

為世界頭號強國，并長期保持這種地位，這就是世界會計發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國的

經(jīng)濟背景。

A、復式簿記引進與提高

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19世紀中葉之前，美國處于對歐洲簿記的引進、消化和普及時期，到19世

紀末，美國會計界則在對國外會計方法引進上有明顯的選擇性，但在簿記實務、

理論和審計等方面則主要師承英國。

20世紀初，是美國會計學奠基時期，開端者為美國著名會計學家哈特菲爾

德(Hatfield)(1866—1945),其著作《近代會計學》，是美國第一部系統(tǒng)論述會

計理論的優(yōu)秀著作，被視為美國會計的典范。他認為：會計的本質(zhì)在于首先是表

示某一時期的財產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表現(xiàn)某一時期的經(jīng)營活動結(jié)果。它對世界會計

理論，特別是資產(chǎn)負債表理論影響深遠。

B、會計師事業(yè)與審計學的發(fā)展

美國AICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants)發(fā)端于代理

記帳業(yè)務，后來發(fā)展到會計記錄審計和編制財務報告。

19世紀末，由于英國等歐洲投資涌入美國，英國會計師行業(yè)進入美國會計

市場，這時的英式審計為詳細審計”。即將會計記錄逐筆核對，考慮各種記錄的

正確性。

20世紀20年代形成的美式審計的特點是報表審計，在會計發(fā)展史上有重要

地位。其特點有三：①記錄與事實核對；②考慮安全性(報表的整體安全性)③

抽查或試查(審計測試)方式。

C、成本會計的發(fā)展與完善

美國成本會計真正發(fā)展是在19—20世紀交接時期，即美國經(jīng)濟起飛時期。

成本會計的發(fā)展還凝結(jié)著工程師的心血，泰羅是成本會計的先驅(qū)者之一，惠

特莫爾的標準成本思想等對成本會計的發(fā)展有重大影響。史學家認為，自從標準

成本與會計系統(tǒng)結(jié)合之后，會計理論研究就由商業(yè)為重點轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點。

D、會計教育事業(yè)

美國會計實務、CPA、審計與會計理論的發(fā)展與完善速度是無與倫比的，這

一方面與其經(jīng)濟發(fā)展水平有關，同時也與會計教育發(fā)展以及公民對該學科的重視

有關?？傊斀衩绹鴷嫶碇澜缢?。

通過以上分析，我們可以概括地講，近代會計發(fā)源于意大利，發(fā)展于英國，

改進提高于美國。

在會計發(fā)展史上，會計研究和實務的國際性中心經(jīng)歷了三次大遷移：

意大利18世紀，以威尼斯、米蘭、熱那亞等城市為中心的依托海運技術而發(fā)

展起來的貿(mào)易十分發(fā)達，個人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要，因而借

貸業(yè)務迅速發(fā)展，信用工具的廣泛運用，催生了現(xiàn)代會計的雛形一一近代會計的

產(chǎn)生，標志就是借貸記帳法和第一部具有開拓意義的會計學著作《算術、幾何、

比及比例概要》(LucaPaciola)的出版。這時意大利成為會計的國際中心，其會

計技術經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、法國、德國傳播到世界各地；

英國產(chǎn)業(yè)革命前，英國是農(nóng)業(yè)國，工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大陸。產(chǎn)業(yè)革命極

大地提升了英國的生產(chǎn)率，產(chǎn)業(yè)革命的成果之一，機械化大工業(yè)及其海外市場的

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擴張，使英國成為盛極一時的全球霸主。商品經(jīng)濟的繁榮，有力地推動了會計技

術的發(fā)展，為滿足需要，英國人在吸收意大利簿記系統(tǒng)(Bookkeeping)的優(yōu)勢

基礎上，將近代會計(Accounting)推進到現(xiàn)代會計階段：以CPA為標志的職業(yè)化

階段，會計工作重心由帳務記錄推進到報表體系。

美國英國的會計中心地位維持到一戰(zhàn)前，兩次大戰(zhàn)使英國元氣大傷，隨著經(jīng)濟

實力的衰落，全球會計研究中心的地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟中心的美國。美

國對現(xiàn)代會計的貢獻巨大：1)管理會計與財務會計的分野；2)信息技術在科技

領域的大量運用。

因此簡單的回顧，可以形成如下結(jié)論：

1)全球會計中心總是與經(jīng)濟中心一起轉(zhuǎn)移；由此，

2)會計標準制定是經(jīng)濟實力的體現(xiàn)，如IASC(InternationalAccounting

StandardCommittee)制定的IAS就非常接近US—FASB(FinancialAccounting

StandardBoard)一FAS；

3、現(xiàn)代會計的發(fā)展趨勢

二戰(zhàn)之后，會計發(fā)生了一系列重大變化：

①普遍引入現(xiàn)代科技方法，會計處理范圍與速度大幅度提高；

②會計服務范圍由內(nèi)向外，內(nèi)外結(jié)合日益緊密；

③會計信息地位日益重要，從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A測與事后控制。

這些重大變化，使會計在內(nèi)容和結(jié)構上發(fā)生了質(zhì)的飛躍：

一是會計工藝同現(xiàn)代電子技術結(jié)合，由手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系

統(tǒng)(即EDP會計)。

二是會計理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息的不同要求而分化為

兩大領域---財務會計(FinancialAccounting)與管理會計(ManagerialAccounting

orManagementAccounting)。

上述兩個飛躍的完成被認為是會計發(fā)展史上的第三個里程碑。

(1)會計在計算、記錄技術上的重大革命會計工藝與電算機結(jié)合

會計工藝就是把經(jīng)濟數(shù)據(jù)加工成會計信息的工序、方法、手段與操作技術的

總稱。工藝的進步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響，有什么樣的工具與記錄方式，

就有什么樣的工藝與其相適應。計算機與會計系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運用意義在于：

①提高了會計信息的精確性和及時性；

②擴大了會計信息的范圍(過去、現(xiàn)在、將來)；

③為數(shù)學方法的運用提供了條件；

④增強了審計的難度，對公證會計提出了更高要求，從而促進審計的發(fā)展。

(2)財務會計與管理會計的分野

企業(yè)組織形式經(jīng)歷了獨資、合伙、公司制三種發(fā)展階段，在獨資、合伙制下，

企業(yè)一般由一個或少數(shù)業(yè)主集資，并在需要時從金融機構貸入資本，而公司企業(yè)

則不同，它要向社會大眾籌集資本，從事更為廣泛的經(jīng)營活動，其規(guī)模之大、范

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圍之廣、資金之巨、內(nèi)部外部聯(lián)系之復雜都遠非獨資、合伙企業(yè)所能比擬的。公

司作為法人和獨立的納稅人，更多地受到政府規(guī)范和管制，對廣大投資者、債權

人或社會公眾的影響也更大，因此，在公司外部形成了比獨資、合伙企業(yè)更為龐

大的多樣化的利害關系集團，他們至少包括：

①現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場上）；

②債權人（公司債券購入者、金融機構等）；

③供應商、顧客、雇員及工會組織；

④政府有關機構：工商、稅務、財政、海關；

⑤執(zhí)業(yè)會計師、律師、財務咨詢機構

⑥經(jīng)濟、財務、金融等媒介組織；

⑦社會公眾。

上述外部關系人并不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理，但都是企業(yè)財務會計信息的

使用者，他們都直接或間接地關心企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，從而構成企業(yè)外部

會計信息使用者集團，這個集團與企業(yè)內(nèi)部會計信息使用者（業(yè)主、投資者、經(jīng)

理層）并立，兩者對會計信息的要求不完全相同：

企業(yè)外部利害關系集團：因只能從企業(yè)定期發(fā)布的財務報表中取得對其決策

有用的信息，故要求會計信息公開、公正、客觀、不允許任何重大遺漏或產(chǎn)生嚴

重誤導；

企業(yè)內(nèi)部管理當局：為了達到其管理目標（如減少納稅、限制股利發(fā)放或掩

蓋其惡化的財務狀況及盈虧以及出于競爭考慮而保密等），常常蓄意地歪曲或不

愿意披露詳細信息，也可能應用不同的會計方法而造成會計信息失實等。

同時，企業(yè)外部利益集團基于不同的決策需要（投資、征稅、政府干預等）

對會計中某些方法往往有不同的偏好”，從而使會計信息無法客觀公正地反映企

業(yè)實際情況。

當然，政府機構可憑借其權威制定有關法律和制度，要求企業(yè)遵循，如《公

司法》、《稅法》、《證券法》等，這些具有強制力，但其他組織和個人則無法將其

意志體現(xiàn)在會計信息中，從而矛盾重重。在這種矛盾日益尖銳的情況下，一些民

間組織制定了某些會計規(guī)則，如公認會計原則（GAAP）”它綜合了會計實務中

的慣例，對會計數(shù)據(jù)的選擇、計量、分類、整理、記錄、調(diào)整以及報表的表述等

提出了一系列的見解，GAAP最早形成于美國，大約在1939年。GAAP概念形

成后，以向企業(yè)外部投資者、債權人和其他利害關系人提供財務信息為目標，并

受GAAP支配的財務會計便產(chǎn)生了。

管理會計則產(chǎn)生于20世紀20年代，但在50年代后則日漸成熟，管理會計

不僅能夠描述過去和分析過去，更重要的是它能夠科學地規(guī)劃未來，這樣就不再

是原來意義上的以記帳、算帳為特征的會計了，而是從傳統(tǒng)會計中分離出來的…

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種以內(nèi)部服務為主的特殊會計，即管理會計。

總之，關于什么是會計，中外學者的回答有所不同。中國會計學界主流觀點

是：會計是一項管理活動，即管理活動論，代表人物是楊紀琬、閻達五等學者；

另一比較有影響的觀點是信息系統(tǒng)論（AIS）,以葛家渤、楊時展等學者為代表;

理論界曾有南北二楊”一說。爭論自80S初開始，實質(zhì)是會計國家化一國際化

關系問題”在理論界的對壘：

管理活動論傾向于堅持會計的中國特色，而信息系統(tǒng)論則更接近國際慣例；

管理活動論者較多考慮中國的政治現(xiàn)實（官員/治理角色）；

信息系統(tǒng)論則主要基于理論演繹（學者角色）。

目前爭論稍有降溫，因為中國會計改革實踐的方向，已經(jīng)越來越走向以美國

為代表的國際慣例接軌的道路，并力圖將會計信息變成國際通用的商業(yè)語言”。

西方多數(shù)學者認為，會計是一個信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權人、社會公

眾以及潛在利害關系人提供決策有用的信息。

會計信息系統(tǒng)圖

專欄：問題與討論

由于會計信息由企業(yè)內(nèi)部生成，外部投資人只能通過公開信

息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對稱，容易滋生內(nèi)部

人控制”問題：如通過成本、利潤操縱，提供虛假會計信息，而

道德風險和逆向選擇等都在一定程度上與會計信息生成環(huán)境有

關，這也是現(xiàn)代會計面臨最嚴重的挑戰(zhàn)之一：從中國（東方鍋爐、

銀廣廈）到美國（安然、世通、施樂）到歐洲大陸（ABB）,會

計舞弊或造假案層出不窮，會計職業(yè)界的誠信問題因此也成為最

有爭議話題，治理會計信息失真任重道遠。

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二、會計要素

（一）會計對象

會計對象是指會計所反映和控制的內(nèi)容。我們這里研究營利組織（企業(yè)）。

歸納起來會計的對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動（即資本的運動）。

（二）會計要素

會計要素就是會計核算對象的具體化，通常也叫會計報表要素。我國會計準

則將其分為兩大類、六個要素：

1、靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益。主要用來反映會計主體某一時刻

有關財務狀況，屬于時點指標，靜態(tài)要素構成資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）。

2、動態(tài)要素：收入、費用、利潤。主要用來反映某一時期財務狀況，屬于

時期指標，動態(tài)要素構成利潤表（IncomeStatement）。

下面分別說明：

1、資產(chǎn)（Assets）

是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。其確認標準（資產(chǎn)的特征）：

（1）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（2）資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有或控制的。

（3）資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中發(fā)生的。

會計上的資產(chǎn)與經(jīng)濟學上的意義有所不同：1）資產(chǎn)是對企業(yè)當前和未來經(jīng)

營有用的資源，由其帶來的好處歸屬于企業(yè)；2）資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非

貨幣，只要能夠用貨幣度量；3）資產(chǎn)可以有形，也可以無形；4）可以是主體擁

有的，也可以是實際控制的，如土地。

資產(chǎn)按按其流動性，劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)（CurrentAssets）是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)

或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等；

長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）（Non-currentAssets）是指不符合流動資產(chǎn)定義的

資產(chǎn)，或是超過一年或者超過一個營業(yè)周期才變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、

長期投資、無形資產(chǎn)等。

營業(yè)周期（businesscycle）：現(xiàn)金一■實物（原材料、機器設備）—產(chǎn)成品t

銷售一現(xiàn)金”，這個過程所經(jīng)歷的時間。

2、負債（Liabilities）

是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流

出企業(yè)。其實質(zhì)是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權（Claim）。

負債可以按照債務的償還期，可劃分為流動負債和長期負債。

流動負債（CurrentLiabilities）是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期

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內(nèi)償還的債務。如短期借款、應付帳款、應付票據(jù)、應付工資、應付股利、應交

稅金等。

長期負債(Long-termLiabilities)是指償還期在一年或者超過一年的一個營

業(yè)周期以上的債務。如長期借款、長期應付款、應付債券等。

企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債存在密切聯(lián)系，通常表達為：

CA—(31=營運資本(WorkingCapital),表示企業(yè)當前可實際動用的資金凈

額，若營運資本不足，則企業(yè)資金必然緊張。

3、所有者權益(Owner'sEquities)

是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。在股份公司中，被稱為股東權益

(Stockholder'sEquities)”,獨資企業(yè)中被稱為業(yè)主權益(Owner'sEquities)”,合

伙企業(yè)則稱為合伙人權益(Partner'sEquities)”。

實質(zhì)是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)(NetAssets)的要求權，其金額為資產(chǎn)減去負債

后的余額。NA=全部資產(chǎn)一全部負債。所以我們有時也將其稱為留剩權益

(ResidualEquities)。它包括兩個來源：一是原始投入；二是經(jīng)營積累。

在會計上，要求權”被稱作權益”，實際上：

權益=債權人權益+所有者權益，習慣上人們把前者稱為債權，將后者稱為

權益。很顯然，留剩權益=全部資產(chǎn)一特別要求權(債權)。

4、收入(Revenues)

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟

利益的總流入。它包括主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入。收入特征有二：一是經(jīng)營

活動的結(jié)果，否則就是偶然或意外收入，只能稱為利得(Gains)”；二是具有重

復性、連續(xù)性。

5、費用(Expenses)

是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。也

有兩個特征：一是經(jīng)營活動的結(jié)果，否則就是偶然或意外損失；二是具有重復性、

連續(xù)性。

6、利潤(Profits)

也稱作凈收益(NetEarnings),是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，全部收

入減去全部費用的結(jié)果。企業(yè)利潤由營業(yè)利潤(operationprofit).投資凈收益(net

earnings補貼收入和營業(yè)外收支凈額四個部分構成：

(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金

(2)投資凈收益=投資收入一投資損失

(3)補貼收入(如出口退稅)

(4)營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

以上是我國會計準則定義的六個要素。在西方則將財務報表要素分為十類：

資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益、業(yè)主投資(investmentbyowners)業(yè)主派得(distributions

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toowners）＞全面收益（comprehensiveincome）＞收入、費用、利得和損失（losses）。

（三）會計方程式及平衡原理

會計要素之間的關系即會計方程式或會計恒等式。在數(shù)量上，靜態(tài)要素存在

如下衡等關系：

資產(chǎn)=負債+所有者權益（靜態(tài)方程式）

動態(tài)要素存在如此衡等關系：

收入一費用=利潤（動態(tài)方程式）

全部要素構成的會計方程式：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入（動靜結(jié)合方程式）

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生不會打破會計方程式的平衡。

綜合考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，不外乎以下情形：

1、等式兩邊同時增加：如向銀行借入100萬元，則銀行存款和長期借款同

時增加；（資金流入企業(yè)）

2、等式兩邊同時減少：以現(xiàn)金償付一筆借款10萬元，則現(xiàn)金和負債同時減

少；（資金流出企業(yè)）

3、等式一?邊的要素項目有增有減：如存貨間的轉(zhuǎn)換一生產(chǎn)領用材料：原材

料減少，在產(chǎn)品增加；（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）

這些變化不影響會計方程式的平衡。

三、公認會計原則（GAAP—GeneralAcceptedAccountingPrinciples）及中

國會計準則體系

（-）會計原則的概念

廣義的理解：從會計理論、會計方法到會計程序的一種指導性見解；

狹義的理解：正確理解會計概念、恰當、公允進行會計處理的規(guī)范。

建立會計原則的作用和意義表現(xiàn)在：

1、正確地進行資產(chǎn)、負債和所有者權益的計量（measurement）和收入、費

用的確認（recognition）；

2、真實、客觀地報告財務狀況和經(jīng)營成果。

（二）產(chǎn)生與發(fā)展

最早的會計原則（GAAP）形成與美國，時間大致為1939年，由AICPA正

式編制，會計原則形成并廣泛應用后，使會計程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式。

歷史上，美國GAAP制定機構不斷變化：

1939年：AICPATMfitlCAP（CommitteeonAccountingProcedure,1936—

1959）

1959年：APB（AccountingPrincipleBoard,1959—1973）

1973年：FASB（FinancialAccountingStandardBoard,1973—?）

（三）國際會計準則及國際會計協(xié)調(diào)

由于各國歷史不同，法律環(huán)境和政治制度差異，使得各國會計信息在編報報

表的格式、內(nèi)容、口徑和標準上差別很大，會計信息不可比問題使國際資本流動

和交易存在較大障礙。因此，國際會計協(xié)調(diào)顯得十分重要。

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擔負協(xié)調(diào)功能的國際性組織包括:

UN（UnitedNations）

OECD（OrganizationEconomicCooperation&Development）

IASC（InternationalAccountingStandardCommittee）

以及IFAC（國際會計師聯(lián)合會）、EC（歐盟）等。

（四）我國會計準則

我國會計準則起步很晚，直到上個世紀80年代末才開始系統(tǒng)研究，1992

年出臺，1993年7月1日開始實施。這標志著我國會計制度進入重大變革和與

國際慣例接軌時期。我國會計準則借鑒IAS有關成果，特別注意吸收以美國為

代表的國際會計慣例?？傮w來說，體現(xiàn)了國際特色與國際接軌的改革思路。

1、國會計準則的基本結(jié)構

會計準則是用來指導和規(guī)范會計實務的，要應用會計準則首先要研究解決

會計準則的層次問題。

理論界有兩種基本觀點：

（1）二層結(jié)構

「基本會計準則：一般會計原則（總括性）

會計準則J

I具體會計準則：具體規(guī)范和指南（操作性）

（1）三層結(jié)構

（會計假設

會計準則<會計基本準則

I具體準則

2、會計基本假設

財務會計是對外報告會計，必須以GAAP為依據(jù)，而會計原則的建立則是

以會計假設（AccountingPostulates）為基礎。會計假設是從會計實踐中抽象出來

的一般公理。從這個意義上，會計假設是更基礎、更本質(zhì)的原則，因而也稱作會

計核算的前提條件”。

之所以要對會計核算作出一些必要的假設，是因為會計所面臨的環(huán)境是變

化莫測的社會經(jīng)濟系統(tǒng)，這種復雜性決定會計活動中必然有許多不可預見或不確

定的因素，會計要全面反映經(jīng)濟活動，就不能因某種不確定性而予以遺漏，這就

要求對這些不確定問題作出合理的假定，使之轉(zhuǎn)化成能為會計人員所把握的確定

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的系統(tǒng)或環(huán)境;

我國已將國際會計界普遍公認的四大會計假設納入會計準則，具體包括：

(1)會計主體假設(economicentity-經(jīng)濟實體)

凡是實行獨立核算的企業(yè)就是一個會計主體，對本企業(yè)發(fā)生的各項財務收

支及其他經(jīng)濟業(yè)務進行獨立核算。

這是會計上最基本的假設，主要目的在于限定會計核算的空間范圍。--個

主體不僅應該與其他主體分開，而且應該獨立于所有者。在理解時，必須注意：

a、會計主體業(yè)務和業(yè)主私人經(jīng)濟活動必須分離；

b、這一假設的基礎：兩權分離、獨立核算；

c、會計主體與企業(yè)法人不是同一概念。法人是會計主體，會計主體不一定

是法人或僅僅是一個法人，如統(tǒng)一核算的集團公司。

總之，會計主體假設是解決會計人員站在什么立場上進行會計處理的問題。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設(goingconcern)

即假定企業(yè)在可預見的將來會按現(xiàn)有方式和目標持續(xù)地存在，而不會面臨

清算。這個假定主要解決會計處理的時間范圍，即非清算基礎。由于假定企業(yè)長

期經(jīng)營，所以長期/短期資產(chǎn)或負債的劃分、預提/待攤以及折舊程序才有意義。

事實上，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是否能夠長期經(jīng)營顯然是一個不確定問

題，如果不對此作出假定，企業(yè)的利潤就只有等到清算時才能計算出來，會計信

息就無法滿足及時需求。當然，若企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不成立時，就應該轉(zhuǎn)而采用特別

會計程序：即清算價格基礎，這時資產(chǎn)按照脫手”價格計算，負債也不一定按照

原先承諾的條件清償。

(3)會計分期假設(periodicity)

這一假定與持續(xù)經(jīng)營假設似乎是矛盾的，但實際上卻構成一種動與靜”關

系，會計分期是持續(xù)經(jīng)營的必要補充：因為假定一個實體在可預見的將來持續(xù)經(jīng)

營，在邏輯上就要求：只有企業(yè)終止經(jīng)營時，才能得到準確信息。這就使日常會

計核算失去價值。為了提供分期信息，人為地將一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)活動劃分為

相等的時間間隔，并按期間進行核算，確定分期的收入、成本和利潤，按期編制

會計報告，及時提供決策所需的會計信息。

根據(jù)企業(yè)會計準則，會計分期按月、季、半年、年劃分，其中會計年度采

用日歷年度(1.1-12.31),除年度外，其他期間稱為會計中期

劃分會計期間后，會計核算上會產(chǎn)生兩種現(xiàn)象：

1)一個主體在一定期間中各項資產(chǎn)和所有者權益的變動同現(xiàn)金的收入、支

出不一致：如賒銷業(yè)務，固定資產(chǎn)耗用等，會發(fā)生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權益變化,

于是就有了兩種不同的會計處理基礎：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制(應計制)。關

于這個問題在討論會計原則時再說明。

2)對于某些業(yè)務需要運用會計人員的職業(yè)判斷加以估計。會計估計對報表

有重大影響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷等程序，實質(zhì)上都是估計的結(jié)果，而

非精確的計量。

(4)貨幣計量假設(monetarymeasurement)

選擇計量單位是會計核算面臨的重大問題，由于會計是反映經(jīng)濟活動價值

方面，而貨幣是價值的必然表現(xiàn)形式，所以，嚴格地說，選擇貨幣計量是一種必

然結(jié)果而非假定。不過，這一選擇包含著一個實質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。因此，有

很多著作將這個假定逕稱為：貨幣是基本計量單位與幣值不變假定。

二戰(zhàn)以來，通貨膨脹困擾各國經(jīng)濟，會計中的幣值穩(wěn)定假定一直受到激烈

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的批評和責難，會計界為解決這個難題作出了巨大努力，并取得階段性成果，如

通貨膨脹會計，但可以認為，計量問題依然是現(xiàn)代會計面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。

3、一般會計原則

即會計工作應遵循的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準繩，對會計工作有普遍指

導意義?，F(xiàn)行會計準則將其歸納為四類十三項原則：

1、總體性要求：謹慎性、有用性、權責發(fā)生制原則。

2、會計信息質(zhì)量要求：真實性、可比性、一致性、及時性、清晰性。

3、會計要素確認、計量要求：劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本計

價、配比。

4、例外原則：重要性原則，實質(zhì)重于形式。

還有一種分類(西方)，具體包括三個方面：

1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關性、可比性、一貫性、

及時性、明晰性(6個)

2、確認和計量的一般原則：權責發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收

益性支出與資本性支出(4個)

3、起修正作用的一般原則(修訂性慣例，即會計核算的特殊考慮)：謹慎性、

重要性、實質(zhì)重于形式(3個)

現(xiàn)分述如下：

1、總體性要求：即對會計核算的一般要求。

(1)客觀性原則(objectivity)何靠性原則(reliability)

即會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務和合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和

經(jīng)營成果。它包含兩個具體要求：1)如實反映；2)可查證性(verifiability)：

對同樣的資料，不同會計人員以相同方法處理，應得到同樣結(jié)果。

(2)可比性原則(comparability)

即會計核算要按照規(guī)定的會計方法進行處理，使核算口徑一致，相互可比(橫

向可比，便于信息匯總)。

(3)一致性原則(consistency)/一貫性原則(coherence)

要求企業(yè)采用的會計方法和程序前后各期必須?致，不得隨意變更(縱向可

比)。

可比性、一致性實際上都是可比性要求，一貫性并非否認變更的必要性，但

應說明變更原因及影響。

2、會計信息質(zhì)量要求：即對會計所提供的信息應達到的質(zhì)量標準。

(1)相關性原則(relevance)/有用性原則(effectivity)

要求會計信息必須與決策相關聯(lián)。相關性是會計信息的重要質(zhì)量特征，沒有

相關性，就使會計信息失去意義。理論上，相關性包括下列三個屬性：

a.會計信息必須有預測意義，即根據(jù)相關信息，可以對報告主體未來狀況作

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出判斷。如E.Altman曾經(jīng)利用五個財務比率預測企業(yè)破產(chǎn)可能性，其準確率高

達90%以上，提前期2年；

b.具有反饋價值：即根據(jù)會計信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進而及時加以

改進；

c.隱含有及時提供信息的要求，因為只有及時的信息才是有用的信息。

(2)及時性(時效性)原則(timeliness)

這個原則實際上是相關性原則的延伸，為保證信息有用，會計核算就必須講

究時效，及時處理。這一原則要求：及時收集會計資料，及時加工處理，及時生

成規(guī)范信息并及時傳遞。

(3)明晰性原則/充分披露原則(fulldisclosure)

即要求會計記錄必須清楚、明了，便于理解和使用，會計人員在設計和編制

會計記錄和報告時，必須考慮正確地反映真實情況，避免產(chǎn)生誤解，不得有意忽

略或隱瞞重要的財務信息。充分披露原則要求：

a.全面性：應讓信息使用者通過閱讀信息，可以對企業(yè)有一個概括性的了解;

b.適當性：注意信息量適中，不增加閱讀者負擔；

c.公正性：從職業(yè)道德方面考慮，必須如實披露，不得隱瞞、欺詐或誤導。

3、會計要素確認、計量方面的要求：即日常核算的基本業(yè)務操縱規(guī)范。

(1)權責發(fā)生制原則一應計基礎(accrualbasis)

該原則是建立收入、費用的確認標準：即以收入和費用的實際發(fā)生和影響作

為確認標準。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否實際收

付，都作為當期收入和費用處理；凡不屬于本期收入和費用，即使款項已經(jīng)收付,

也不作為本期收入、費用入帳。這一處理基礎是由持續(xù)經(jīng)營”和會計分期”假設

派生的。

與權責發(fā)生制相對應的概念是收付實現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金基礎(cashbasis),即

不考慮收入和費用所屬期間，均按現(xiàn)金收付作為收入、費用確認依據(jù)。歷史上曾

廣泛使用，目前僅限于少數(shù)實體，如事業(yè)單位。

(2)配比原則(matching)

是由權責發(fā)生制原則派生的，指營業(yè)收入和與其相關的成本費用應當相互配

合?；蛘哒f，一定期間的收入必須減去與取得該收入有關的各種費用，以便正確

反映經(jīng)營成果。由于計算損益是會計的重要目標，為實現(xiàn)這個目標，應根據(jù)收入

與費用間的因果關系，進行比較。收入一費用配比有兩種方式：一是直接配比，

如產(chǎn)品成本，容易配比；二是間接配比，如期間費用按期間配合，這時的配比存

在一定的假設條件，并有估計成分。

(3)歷史成本原則(historicalcost)

是由持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量假設中引申出來的，指資產(chǎn)計價時，不考慮資產(chǎn)的

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變現(xiàn)價值或當時市價，而按資產(chǎn)取得時的原始成本計價。

會計所采用的計價價格稱為計量屬性二

計量單位：貨幣計量（假設之一）

（歷史成本：基本計量屬性

會計計量|現(xiàn)行市價

,計量屬性<可實現(xiàn)凈值

折現(xiàn)價值

I未來現(xiàn)金流量

歷史成本原則就是將歷史成本作為基本計量屬性，作為一項會計原則，其建

立基于下列理由：

a.歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀確定的真實價格，而不是會計

人員主觀虛構或估計；

b.歷史成本具有可檢驗性，依據(jù)充分；

c.從會計工作上看，歷史成本最容易取得，避免復雜計算；

d.歷史成本與收入確認原則、持續(xù)經(jīng)營假設一致，因而沒有按現(xiàn)行價值或變

現(xiàn)價值計價的必要。

盡管如此，歷史成本的局限性還是很明顯的，對其主要的批評意見是：

a.由于貨幣購買力的變化和通貨膨脹，使歷史成本不能真正反映企業(yè)資產(chǎn)的

現(xiàn)行價值，而經(jīng)營決策所依據(jù)的價值基礎是現(xiàn)行價值，使得資產(chǎn)價值信息與會計

目標背離；

b.歷史成本不能反映企業(yè)資產(chǎn)的收益情況：

資產(chǎn)現(xiàn)值一購置成本=資產(chǎn)收益（保值增值、持有收益（holdingearnings））o

（4）劃分收益性支出與資本性支出的原則

收益性支出（revenueexpenditure）是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益，

僅與本期本期收益有關；資本性支出（capitalexpenditure）是指該支出的發(fā)生與

本期和以后各會計期間的收入取得有關，即受益期不限于本期。

這一原則要求會計核算要嚴格區(qū)分兩類不同支出，以正確計算當期損益：收

益性支出費用化（進入當期成本），資本性支出資本化，形成資產(chǎn)，成本逐期系

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統(tǒng)地分攤。

4、會計修訂性慣例：應用會計原則時應予考慮的注意。

(1)謹慎性/穩(wěn)健性考慮(conservation)

這一考慮是會計實務中對經(jīng)濟活動不確定性和風險所作的謹慎反應：當一種

經(jīng)濟業(yè)務的處理方法有多種選擇時，應該在不影響合理反映的前提下，盡量選擇

一種避免高估資產(chǎn)和收益、低估負債和損失的會計方法。按照這個原則，對預計

的收益，必須待顯而易見、且經(jīng)過核實后方確認；對預計損失，只要存在可能性,

就應該入帳并披露，如或有負債的確認和反映。此外，會計實務中允許采用某些

特別程序也是基于謹慎考慮：

a.加速折舊法；

b.LIFO(后進先出法)；

c.計提資產(chǎn)減值準備。

(2)重要性考慮(materiality)

即在會計核算時對會計事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計方法和程

序。這實際上是會計核算的例外原則”：對重要事項必須分別核算、單獨反映；

對一些次要內(nèi)容，則可以在不影響信息真實性的情況下，進行簡化處理、合并反

映。這也就是說，會計核算時應該根據(jù)成本一效益原則(benefit-costprinciple)

作適當變通，如低值易耗品攤銷方法。

關于重要性的判斷：由于重要性是相對的，一些業(yè)務是否重要，在很大程度

上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般可從兩個方面進行判斷：從性質(zhì)上，若該事

項發(fā)生與否對決策有重大影響，屬于重要事項；從數(shù)量上，如某項資產(chǎn)達到總資

產(chǎn)的5%,就認為具有重要性。

(3)實質(zhì)重于形式

它是重要的國際會計慣例。實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指具體表現(xiàn)形式。此

原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅僅按照它

們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

有時，經(jīng)濟業(yè)務的外在法律形式并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容。為了真實反映

企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的外在表現(xiàn)形式來進行核

算，而要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。如：融資租賃(所有權沒轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等)、

收入確認(不以所有權轉(zhuǎn)移、而以資金收回可能性為標準)。

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專題二會計實務

一、資產(chǎn)的會計處理

(-)資產(chǎn)的本質(zhì)與特征

正確認識資產(chǎn)的本質(zhì)，關系到資產(chǎn)確認和計量方法，進而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和

利潤的確定。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個基本會計理論問題。

1、什么是資產(chǎn)？

根據(jù)我國會計準則(修訂)：資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有

或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”

2、資產(chǎn)的本質(zhì)

人們的認識不盡一致，主要有以下兒種表述：

(1)經(jīng)濟資源觀。即資產(chǎn)是一種資源”或經(jīng)濟資源”，如我國會計準則(修

訂前)所采用的定義，顯然就是一種資源觀。從資源角度來認識資產(chǎn)，擴大了傳

統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍，使之能夠涵蓋某些特殊資產(chǎn)，如無形資產(chǎn)。

(2)權利觀。即認為資產(chǎn)是一種權利”或權益”，如當今比較流行的產(chǎn)權論”。

這種觀點強調(diào)主體對資產(chǎn)的法定權利，即企業(yè)對資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置

權，對確立企業(yè)經(jīng)營自主權有積極影響，但容易與所有者權益相混淆。

(3)未來經(jīng)濟利益觀(futureeconomicbene行ts)。認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來

經(jīng)濟利益，或能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益是指一項資

產(chǎn)單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合，具有為企業(yè)未來賺取現(xiàn)金流入作出貢獻的能力。這是

當今會計界的主流觀點。

3、資產(chǎn)的特征

(1)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。它包含兩層意義：第一，具有產(chǎn)生現(xiàn)

金流量的能力，體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務；用來生產(chǎn)時可以增加其

他資產(chǎn)的價值(增值)；可以用于清償債務。因此，判斷一項目是否是資產(chǎn)首先

要看它是不是蘊涵著潛在的經(jīng)濟利益.，不具有潛在利益的項目或因故喪失潛在利

益的項目，都應排除在資產(chǎn)之外。如：長期積壓的殘次冷背存貨，沒有或減少了

潛在利益，這時要直接扣除或通過計提減值準備等方式扣除；

(2)企業(yè)擁有或控制。會計并不核算所有資源，而僅僅計量在某一個主體

控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟資源。從這個意義上，資產(chǎn)的未來利益具有排他性，因為資產(chǎn)

不能同時被多個主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)

是否被企業(yè)擁有或控制，-一般都應考慮法定所有權，但法律上的所有權概念不是

會計上確認資產(chǎn)的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權；

(3)由過去的交易或事項所產(chǎn)生

資產(chǎn)必須是過去交易或事項的結(jié)果，強調(diào)交易或事項已經(jīng)發(fā)生。如合同訂立

可為企業(yè)帶來預期利益，但由于合同還未實際履行，這時相關利益就不能確認；

而已經(jīng)購入的設備，無論款項是否支付，只要設備運抵企業(yè)，并由企業(yè)實際控制

使用，就應列入資產(chǎn)。

(二)資產(chǎn)分類

由于資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學、合理地分類。

一般分類標志包括：

1、資產(chǎn)流動性(currency)。這是世界各國對外財務報告中采用的基本分類。

流動性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營活動中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時間，時間越短，流動性

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越強。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)部分就是按照流動性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)

能力強的資產(chǎn)排在前面，流動性差的非流動資產(chǎn)排在后面。這種分類便于提供有

關變現(xiàn)能力、償債能力信息。

2、資產(chǎn)實物形態(tài)。按照有無實物形態(tài)，可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

但這種劃分并不是特別嚴密的界定，有時遵從長期形成的習慣。如貨幣資產(chǎn)、債

權資產(chǎn)等，也無實物形態(tài)，但習慣上仍把它們看成是有形資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分，主要應用于通貨膨脹

會計領域。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn)，即不隨貨幣購買力變化

而調(diào)整其金額；非貨幣性資產(chǎn)就是帳面價值隨物價變動而變化的資產(chǎn)，因而從信

息角度要經(jīng)常調(diào)整。

(三)資產(chǎn)確認與計量

1、確認(recognition)。即將一個項目作為會計要素列入會計報表的過程，

體現(xiàn)在三個方面：應否確認、何時確認和如何確認。實務中要根據(jù)項目是否滿足

確認標準來進行判斷：(1)符合資產(chǎn)定義；(2)未來經(jīng)濟利益流入具有很大可能

性；(3)能夠可靠地計量(合理地估計)。

2、計量(measurement)。即對會計要素進行量化描述的過程。主要解決入

帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報告的問題。會計計量包括兩個方面：計量單位

和計量屬性。其中計量單位采用貨幣單位，由于貨幣購買力會發(fā)生變動，所以又

有兩種選擇：名義貨幣和貨幣不變購買力。目前世界各國普遍使用名義貨幣，但

在嚴重或惡性通貨膨脹(達到或超過100%)時，名義貨幣會嚴重扭曲會計信息,

所以一般要求補充編制不變購買力信息。計量屬性前述已有討論，即一般采用歷

史成本基礎。

從理論上說，使用未來現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實務中，卻根據(jù)具

體情況進行選擇：可靠性強的歷史成本、考慮謹慎原則的成本與市價孰低、重置

成本、公允價值(fairvalue)等。

3、資產(chǎn)的種類及一般核算原理

(1)資產(chǎn)種類

貨幣資金(monetaryfunds)：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠

存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投

資款)；

應收帳款(accountsreceivable)：即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供

勞務，應向客戶收取的款項，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務中。在計量時，應收帳款額的

確定要扣除商業(yè)折扣(tradediscount)",但不扣除現(xiàn)金折扣(cashdiscount)”即

按照總價法核算。理論上，凈價法”(扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收帳款入帳

金額)更為合理，但處理復雜，實務中一般不采用。

應收票據(jù)(notesreceivable)：

預付帳款(payableinadvance)：

其他應收款(otherreceivable)：

存貨(inventory)：

短期投資(short-terminvestment)：

固定資產(chǎn)(fixedassets)：

無形資產(chǎn)(intangibleassets)：

其他長期資產(chǎn)(othernon-currentassets)：

(2)一般核算規(guī)則

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凡屬資產(chǎn)類要素，其會計記錄的規(guī)則一般是：借方（debtor,記作Dr.）記錄

增加數(shù)，貸方（creditor,記作Cr.）記錄減少數(shù)，若有余額（balances）,余額應

在借方。用T形帳戶”表示：

DrXXXCr

期初余額

力口：本期增加本期減少

期末余額

會計記錄的登記原則采用復式記錄”：每筆業(yè)務在兩個及其以上帳戶上以相

反方向、相同金額”記錄。

e.gl：公司以銀行存款購入不需安裝的設備1臺，價格為500,000.00元。則

會計帳簿記錄如下：

Dr.：固定資產(chǎn)500,000.00（資產(chǎn)增加，計入借方）

Cr.：銀行存款500,000.00（資產(chǎn)減少，計入貸方）

e.g2：與B公司合同約定：購進材料一批，價款10萬元，三個月后支付。

Dr.：原材料100,000.00（資產(chǎn)增加，計入借方）

Cr.：應付帳款100,000.00（負債增加，計入貸方）

二、負債的會計計量與確認

（-）負債的本質(zhì)和特征

1、負債的概念

負債有廣義與狹義之分，廣義負債即要求權，包括債權人權益和所有者權益

兩部分。通常意義上的負債僅指狹義概念，即企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權人的部分,

它是指特定主體由于過去交易或事項所產(chǎn)生、由現(xiàn)在承擔且在將來向其他主體交

付資產(chǎn)或勞務的責任，這種責任的履行將導致預期經(jīng)濟利益的犧牲”（SFAC

No.6,FASB1980）o

2、負債的本質(zhì)

負債本質(zhì)上是一種權益或要求權，這種要求權的終止，將導致一個企業(yè)經(jīng)濟

利益的流出。

3、負債的特征

（1）由過去交易或事項所產(chǎn)生。

（2）是一種強制性義務或責任。負債義務的履行由法律、契約強制，債務

人必須履行，確實無法履行的，將進入特別程序，即破產(chǎn)清算。

（3）負債的清償通常在未來特定時間通過交付資產(chǎn)或提供勞務進行。即導

致一個企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

（4）責任能夠以貨幣確切計量或合理估計。多數(shù)情況下，責任通過契約規(guī)

定，數(shù)額確定；有時支付額取決于未來事項的狀況，這時金額需要合理估計，否

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則，就不能作為負債入帳。如精神損害的責任問題，一般由法院判定。

（5）有確定的受款人和償付日期。

（二）負債確認與計量

1、確認標準

盡管負債的理論概念被廣泛接受和認可，但實務上判斷一項特定交易或事項

是否構成?項負債，則需要建立更為明確的具體標準。常用的標準主要包括：

（1）依據(jù)法律概念。即傳統(tǒng)會計中采用的標準，確認負債的重要依據(jù)是根

據(jù)企業(yè)是否承擔此項債務的法定償還義務；

（2）依據(jù)公平或推定義務概念。公平義務由債權人、債務人雙方同意且無

須通過法律強制執(zhí)行的債務，如定金規(guī)則：一方交付定金，違約則喪失定金，接

受一方違約，則需雙倍返還定金，這就是一種公平義務；推定義務則是指特定情

況下推斷成立的義務，如法定節(jié)假日工資、勞動保護條件等義務。

（3）依據(jù)負債金額的可計量性。有時根據(jù)謹慎性原則，對負債金額需要根

據(jù)未來情況而定或存在或有負債情況，需要按照估計數(shù)確認。如果不能估計，則

不能確定。

2、負債計量

一般而言，現(xiàn)時負債總是以未來資產(chǎn)償付，考慮到貨幣時間價值（timevalue

ofmonetary）的影響，當期應記錄的負債金額應是未來償還金額的折現(xiàn)值

（discountvalue）o但實務中往往未考慮折現(xiàn)因素，即未來償還多少，當期就記

錄多少。這種做法雖然高估了負債，但具有以下優(yōu)點：（1）體現(xiàn)了謹慎性原則；

（2）簡化核算，符合成本一效益原則；（3）體現(xiàn)了重要性原則。

（三）負債種類及一般核算規(guī)則

1、負債種類

按照流動性（償還期）劃分為流動負債和長期負債。

（1）流動負債：將在一年或