教案中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章存貨

第三章存貨【學(xué)習(xí)目的及要求】掌握：1、存貨初始計(jì)量的基本要求2、及通過(guò)外購(gòu)、自制、委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理；3、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理；（4種）4、計(jì)劃成本法的核算；5、存貨的盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理。了解：存貨的概念、特征、確認(rèn)條件和分類，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法，存貨清查的方法、周轉(zhuǎn)材料攤銷方法。本章基本內(nèi)容框架存貨的概念與特征存貨及其分類存貨的確認(rèn)條件存貨的分類外購(gòu)的存貨存貨的初始計(jì)量加工取得的存貨委托加工存貨存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法移動(dòng)加權(quán)平均法發(fā)出存貨的計(jì)量個(gè)別計(jì)價(jià)法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料銷售的存貨（銷售原材料、銷售商品/產(chǎn)成品）在建工程領(lǐng)用存貨計(jì)劃成本法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法存貨的期末計(jì)量存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理存貨的清查存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理導(dǎo)入：你被應(yīng)邀到海爾冰箱廠參觀，你看到了：1、辦公樓2、辦公樓里使用的空調(diào)3、材料庫(kù)中的不銹鋼板4、運(yùn)輸材料周轉(zhuǎn)使用的塑料托盤5、車間生產(chǎn)線上的冰箱外殼6、成品庫(kù)中的冰箱學(xué)習(xí)完第一節(jié)我們需能夠判斷哪些屬于企業(yè)的存貨？第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特征（一）存貨的概念：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中1、持有以備出售的產(chǎn)成品或商品（如海爾公司成品庫(kù)中的冰箱）2、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品（如生產(chǎn)線上的冰箱外殼）3、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。（如生產(chǎn)冰箱用的原材料：鋼板）（二）存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。2.存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被銷售或耗用為目的而取得。不包括：P59（1）為建造固定資產(chǎn)而購(gòu)入的材料：“工程物資”（2）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備：“固定資產(chǎn)”（3）企業(yè)為國(guó)家儲(chǔ)備的特種物資、專項(xiàng)物資等，并不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，不屬企業(yè)的存貨。4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。受各種因素變動(dòng)的影響，可能需確認(rèn)減值損失。如：存貨價(jià)值易受市場(chǎng)價(jià)格以及其他因素變動(dòng)的影響，其能夠轉(zhuǎn)換的貨幣資金數(shù)額不是固定的，具有較大的不確定性。當(dāng)存貨長(zhǎng)期不能銷售或耗用時(shí)，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需要降價(jià)銷售，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。二、存貨的確認(rèn)條件（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。在有些交易方式下，存貨實(shí)物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時(shí)，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意幾種情況下的存貨確認(rèn)：P34（二）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量【例題1·多選題】以下屬于企業(yè)存貨是（）。A．原材料 B．周轉(zhuǎn)材料C．委托加工物資 D．在途物資E．生產(chǎn)成本 F．工程物資【答案】ABCDE【解析】“工程物資”是企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而購(gòu)入的材料等物資，“工程物資”科目的期末余額反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本，在《資產(chǎn)負(fù)債表》中“工程物資”項(xiàng)目填列?！纠}2·多選題】以下不屬于企業(yè)存貨是（）。A．為建造廠房而購(gòu)入的水泥 B．為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入的不銹鋼板C．汽車生產(chǎn)企業(yè)，成品庫(kù)中的汽車 D．為運(yùn)輸而購(gòu)入的貨車E．為國(guó)家儲(chǔ)備的特種物資 F．為國(guó)家儲(chǔ)備的專項(xiàng)物資【答案】ADEF【解析】A為建造廠房而購(gòu)入的水泥屬于企業(yè)的工程物資，設(shè)置的科目為“工程物資”，領(lǐng)用工程物資投入在建工程時(shí)，將其成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，最終轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！肮こ涛镔Y”科目的期末余額反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本，在《資產(chǎn)負(fù)債表》中“工程物資”項(xiàng)目填列，因此A不屬于存貨。D為運(yùn)輸而購(gòu)入的貨車屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，不屬于存貨。E和F因不參加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，也不屬于存貨。而B(niǎo)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入的不銹鋼板，為企業(yè)的“原材料”，屬于在生產(chǎn)過(guò)程中被耗用的存貨，C汽車生產(chǎn)企業(yè)，成品庫(kù)中的汽車是以銷售為目的的存貨，為“產(chǎn)成品”。因此答案為A、D、E、F二、存貨的分類存貨分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且種類繁多、用途各異。為了加強(qiáng)存貨的管理，提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。（一）存貨按?jīng)濟(jì)用途分類原材料存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類原材料存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類在產(chǎn)品在產(chǎn)品自制半成品自制半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料原材料。原材料是指生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指仍處于生產(chǎn)過(guò)程中、尚未完工入庫(kù)的生產(chǎn)物。①正處于各個(gè)生產(chǎn)工序尚未制造完成的在產(chǎn)品包括：②雖已制造完成但尚未檢驗(yàn)或雖已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)成品（3）自制半成品。在本企業(yè)已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程的加工并經(jīng)檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未最終制造完成、仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。（4）產(chǎn)成品。已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)。（5）周轉(zhuǎn)材料。多次使用，不符合固定產(chǎn)定義。①包裝物：包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱等。包括：②低值易耗品：?jiǎn)挝粌r(jià)值相對(duì)較低、使用期限相對(duì)較短?？颇浚骸爸苻D(zhuǎn)材料”或“包裝物”、“低值易耗品”聯(lián)系固定資產(chǎn)：1年1、屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要用的設(shè)備物品無(wú)單價(jià)限制（如外購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備1500元/臺(tái)）20002、不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要用的設(shè)備物品2年（如行政部外購(gòu)照相機(jī)一臺(tái)，單價(jià)2300元）尚在運(yùn)輸途中（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類尚在運(yùn)輸途中存貨按存放地點(diǎn)分類存貨按存放地點(diǎn)分類在途存貨在途存貨已運(yùn)抵企業(yè)但未驗(yàn)收入庫(kù)已運(yùn)抵企業(yè)但未驗(yàn)收入庫(kù)在庫(kù)存貨在庫(kù)存貨在制存貨在制存貨在售存貨在售存貨第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。不包括按規(guī)定不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（一）外購(gòu)存貨的成本1、外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨【從采購(gòu)到入庫(kù)前】所發(fā)生的全部支出：①購(gòu)買價(jià)款一般包括：②相關(guān)稅費(fèi)（如消費(fèi)稅、關(guān)稅等）③其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等可直接歸屬于存貨的采購(gòu)成本的費(fèi)用。）2、一般不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購(gòu)成本中的有：①市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、②采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、③采購(gòu)機(jī)構(gòu)及供應(yīng)部門的經(jīng)費(fèi)一般不應(yīng)包括在存貨成本中?！纠}3·多選題】以下屬于企業(yè)外購(gòu)存貨的成本是（）。A．購(gòu)買價(jià)款 B．可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額C．大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) D．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)E．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗【答案】ACDE【解析】外購(gòu)存貨的成本是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，不計(jì)入外購(gòu)存貨的成本。假設(shè)為不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中?！纠}4·多選題】以下不屬于企業(yè)外購(gòu)存貨的成本是（）。A．市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi) B．采購(gòu)人員的差旅費(fèi)C．采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi) D．供應(yīng)部門的經(jīng)費(fèi)E．不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】ABCD【解析】一般情況下ABCD所發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨的成本；E中不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入存貨的成本，如增值稅的小規(guī)模納稅人，即使收到了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，一并進(jìn)入外購(gòu)存貨的成本；再如增值稅的一般納稅人外購(gòu)存貨，收到的是增值稅普通發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，一并計(jì)入外購(gòu)存貨的成本。（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理分以下幾種方式：1、入庫(kù)與結(jié)算同時(shí)存貨驗(yàn)收與貨款結(jié)算的關(guān)系2、款結(jié)算，貨在途3、已入庫(kù)，未結(jié)算付款方式4、預(yù)付款方式5、賒購(gòu)方式1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成借：原材料【成本，不含稅】 50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款 585002.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中會(huì)計(jì)科目：“在途物資”（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 貸：在途物資 3.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算（1）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票等憑證尚未到達(dá),貨款尚未結(jié)算:暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬[注意無(wú)VAT（進(jìn)）]借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（3）次月初，紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款（4）收到結(jié)算憑證（正常處理）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款-XX4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨（1）核算：原則：業(yè)務(wù)前后均采用“預(yù)付賬款”（2）補(bǔ)充內(nèi)容：如果預(yù)付賬款不多，也可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將發(fā)生的預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目。如果企業(yè)預(yù)付賬款不多，也可不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而啟用“應(yīng)付賬款”科目?！纠}5·單選題】對(duì)于預(yù)付賬款方式購(gòu)入存貨，如果企業(yè)設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，則企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記的科目是（）。A．應(yīng)收賬款 B．預(yù)付賬款C．應(yīng)付賬款 D．銀行存款【答案】C【解析】本題企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)的分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款【小結(jié)】外購(gòu)存貨成本的構(gòu)成外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理（1-4種情況）【作業(yè)】1、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)》單選5.6，多選1.42、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)》P32，四、賬務(wù)處理第1題。復(fù)習(xí)：外購(gòu)存貨的成本包括哪些內(nèi)容？以預(yù)付款方式購(gòu)入存貨，會(huì)涉及哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，哪些科目？5.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨：（1）原則：業(yè)務(wù)自始至終均采用“應(yīng)付賬款”（2）賒購(gòu)含現(xiàn)金折扣條件:為鼓勵(lì)早付款屬一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，因此記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”表達(dá)方式：2/10，1/20，N/30我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法。【例題6·單選題】在賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件的情況下，如果企業(yè)在折扣期內(nèi)付款而享有的現(xiàn)金折扣，應(yīng)記入（）科目的（）方。A．財(cái)務(wù)費(fèi)用借方 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方C．管理費(fèi)用借方 D．管理費(fèi)用貸方【答案】B【解析】由于在折扣期內(nèi)付款，因此少付的金額作為一項(xiàng)理財(cái)收入，應(yīng)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，即沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。補(bǔ)充內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)的填列方法：步驟：A、判斷項(xiàng)目性質(zhì)：資產(chǎn)類借方合計(jì)（各明細(xì)科目）負(fù)債類貸方合計(jì)（各明細(xì)科目）B、找科目：付對(duì)應(yīng)付（應(yīng)付賬款及預(yù)付款項(xiàng)）：“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款收對(duì)應(yīng)收（應(yīng)收賬款及預(yù)收款項(xiàng)）：“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款例題：各明細(xì)科目情況：應(yīng)付賬款-A借方8萬(wàn)-B貸方5萬(wàn)-C借方3萬(wàn)預(yù)付賬款-甲借方10萬(wàn)-乙貸方6萬(wàn)-丙借方4萬(wàn)則：預(yù)付款項(xiàng)期末余額=8+3+10+4=25萬(wàn)應(yīng)付賬款期末余額=5+6=11萬(wàn)各明細(xì)科目情況：應(yīng)收賬款-A借方50萬(wàn)-B借方30萬(wàn)-C貸方10萬(wàn)-D貸方5萬(wàn)預(yù)收賬款-甲借方24萬(wàn)-乙借方32萬(wàn)-丙貸方6萬(wàn)-丁貸方7萬(wàn)則：應(yīng)收賬款期末余額=50+30+24+32=136萬(wàn)預(yù)收款項(xiàng)期末余額=10+5+6+7=28萬(wàn)（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理短缺原因會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)科目①運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等②供貨單位責(zé)任補(bǔ)足存貨，沖減“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付賬款”（沖減為借方，貨到為貸方）賠償，沖減“應(yīng)付賬款”，同時(shí)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！皯?yīng)付賬款”（借方）、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”（貸方）③運(yùn)輸單位責(zé)任賠償，記入“其他應(yīng)收款”，同時(shí)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！捌渌麘?yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”④自然災(zāi)害或意外事故等非常原因扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”【例題7·單選題】外購(gòu)存貨發(fā)生短缺，成本5000元，經(jīng)落實(shí)是由于甲運(yùn)輸單位的責(zé)任，經(jīng)協(xié)商由運(yùn)輸單位賠款，問(wèn)應(yīng)向運(yùn)輸單位收?。ǎ┰．5000 B．5850C．5726 D．5774【答案】B【解析】運(yùn)輸單位造成短缺的存貨，需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額＝5000×17﹪＝850（元），因此應(yīng)向運(yùn)輸單位收取的金額＝5000＋850＝5850（元），分錄為：借：其他應(yīng)收款—甲運(yùn)輸單位 5850貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 2000件*80 160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200貸：銀行存款 187200（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。借：原材料 （2000-50）件*80 156000待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50件*80 4000貸：在途物資 2000*80 160000（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。①屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗的材料借：原材料 50件*80 4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000②應(yīng)由甲公司少發(fā)貨，經(jīng)協(xié)商，補(bǔ)足材料。A、借：應(yīng)付賬款——甲公司50件*804000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000B、收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 4000貸：應(yīng)付賬款——甲公司 4000分析:通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目：③應(yīng)由運(yùn)輸單位全額賠償?shù)牟牧螦、借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位50件*80+50*80*17%4680貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50件*80 4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）50*80*17%204B、收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 4680貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位 4680【課堂練習(xí)題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購(gòu)入原材料2000件，單位價(jià)格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查：（1）華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；（2）有40件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠償；（3）其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。解答：（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 2000件*30 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款 70200（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。借：原材料 （2000-100）*30 57000待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100件*30 3000貸：在途物資 2000*30 60000（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ①應(yīng)由甲公司補(bǔ)足的材料借：應(yīng)付賬款——甲公司 50件*301500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500 ②應(yīng)由運(yùn)輸單位全額賠償?shù)牟牧辖瑁浩渌麘?yīng)收款——××運(yùn)輸單位 40件*30+40*30*17%1404貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40件*30 1200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40*30*17%204 ③屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗的材料借：原材料 10件*30 300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300（4）收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 1500貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1500（5）收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 1404貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位 1404【小結(jié)】賒購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理，特別是涉及到“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”【作業(yè)】《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)》P33，四、賬務(wù)處理第3題。復(fù)習(xí)：帶有現(xiàn)金折扣的賒購(gòu)存貨，供應(yīng)方與采購(gòu)方的賬務(wù)處理有何不同？二、自制存貨（一）自制存貨的成本（1）采購(gòu)成本1、企業(yè)自制存貨的成本主要由（2）加工成本（3）其他成本（1）采購(gòu)成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來(lái)的。（2）加工成本，是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。（3）其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。P42如：①為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用。②可直接歸屬于符合資本化條件的存貨、應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用等?！救纾簽橹圃齑鞍l(fā)生的貸款利息】一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、不符合資本化條件的借款費(fèi)用（×）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2、發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用這里所說(shuō)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購(gòu)入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。※但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為使存貨達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的成本，如釀酒企業(yè)必要的儲(chǔ)存過(guò)程所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用就計(jì)入存貨成本。（∨），另外采購(gòu)過(guò)程的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)也記入存貨成本。（∨）（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。（二）自制存貨的賬務(wù)處理:三、委托加工存貨1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，除受托方為個(gè)人之外，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。（１）對(duì)于委托方收回后直接出售的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本，即借記“委托加工物資”科目，待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。（２）對(duì)于委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完工并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。委托加工存貨業(yè)務(wù)中消費(fèi)稅的處理:2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率【例3-12】2×12年12月5日，華夏公司發(fā)出一批A材料，委托丙公司加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為16000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。2×12年12月20日華夏公司收回B材料，B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，同日支付加工費(fèi)2000元（不含增值稅額），及由丙公司代收代交的消費(fèi)稅。適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝(元)（1）12月5日，華夏公司發(fā)出一批A材料，并支付運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資 17000貸：原材料—A材料 16000銀行存款 1000（2）12月20日華夏公司支付加工費(fèi)及消費(fèi)稅。借：委托加工物資 【加工費(fèi)】 2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 【連續(xù)生產(chǎn)，可抵扣】 2000貸：銀行存款 4340（3）12月20日華夏公司收回加工完成的B材料。借：原材料—B材料 19000貸：委托加工物資 19000委托加工物資原材料—B材料（1）17000（2）200019000（3）（3）19000余額：0余額：19000【例題8·單選題】對(duì)于委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)當(dāng)（）。A．借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅” B．借記“其他業(yè)務(wù)成本”C．借記“委托加工物資” D．借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”【答案】A【解析】對(duì)于委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款【例題9·多選題】對(duì)于委托方（增值稅一般納稅人）收回后直接出售的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)入委托加工物資成本的是（）。A．支付的加工費(fèi) B．支付的運(yùn)雜費(fèi)C．支付的增值稅（收到增值稅專用發(fā)票） D．支付的消費(fèi)稅【答案】ABD【解析】對(duì)于委托方收回后直接出售的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本；支付的加工費(fèi)的增值稅，可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不計(jì)入委托加工存貨的成本?！拘〗Y(jié)】自制存貨的會(huì)計(jì)處理委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理【作業(yè)】甲股份有限公司委托乙公司加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)稅）。發(fā)出材料成本25000元，支付加工費(fèi)11000元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。委托加工的材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1）發(fā)出材料：借：委托加工物資25000貸：原材料-A25000（2）支付加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅：借：委托加工物資11000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅4000貸：銀行存款16870（3）收回：借：原材料-B36000貸：委托加工物資36000第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上說(shuō)，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法可以采用:加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法移動(dòng)加權(quán)平均法存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。思考：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為何不允許采用后進(jìn)先出法？(一）先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。注意：只的是成本流程假設(shè)，而非實(shí)物流轉(zhuǎn)！(二）月末一次加權(quán)平均法(四）個(gè)別計(jì)價(jià)法定義：亦稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辯認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。特點(diǎn)：存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。適用于：不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，以及數(shù)量不多、單位價(jià)什較高或體積較大、容易辯認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、珠寶、名畫(huà)等貴重物品?！拘〗Y(jié)】存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法【作業(yè)】《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)》P32，四、賬務(wù)處理第1題。復(fù)習(xí)：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？為什么企業(yè)不能采用后進(jìn)先出法？二、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用?！纠?-18】華夏公司2×12年12月領(lǐng)用C原材料的實(shí)際成本為390000元。其中二車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)領(lǐng)用280000元，供電車間輔助生產(chǎn)領(lǐng)用60000元，二車間一般耗用40000元，管理部門領(lǐng)用10000元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—二車間—甲產(chǎn)品—原材料 280000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間—原材料 60000制造費(fèi)用—二車間—原材料 40000管理費(fèi)用—原材料 10000貸：原材料—C材料 390000（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。余額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。補(bǔ)充內(nèi)容：出租包裝物租金【企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)】出租包裝物收取的租金收入，屬于價(jià)外費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。企業(yè)收到的包裝物租金為含稅收入，計(jì)算繳納增值稅時(shí)，應(yīng)將其還原為不含稅收入。例：甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品500箱，每箱不含稅售價(jià)60元，同時(shí)出租包裝物500個(gè)，承租期兩個(gè)月，共計(jì)租金收入2925元；另收取包裝物押金每只10元，上述款項(xiàng)均已收到。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款43025（30000×（1+17%）+2925+5000）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000其他業(yè)務(wù)收入2500（2925÷1.17）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5525其他應(yīng)付款—存入保證金5000（三）銷售的存貨1、企業(yè)對(duì)外銷售庫(kù)存商品，收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”庫(kù)存商品成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”考題：A股份公司20XX年10月30日向B公司銷售產(chǎn)品一批：產(chǎn)品生產(chǎn)成本為120000元，銷售價(jià)格為150000元。借：銀行存款175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品1200002、企業(yè)對(duì)外銷售原材料收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”原材料成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”考題：A股份公司20XX年10月30日向B公司銷售原材料一批：材料成本為60000元，銷售價(jià)格為70000元。借：銀行存款81900貸：其他業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900借：其他業(yè)務(wù)成本60000貸：原材料60000（四）在建工程領(lǐng)用的存貨1、在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品：（1）（在建工程）有形動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用：庫(kù)存商品成本直接記入在建工程成本借：在建工程貸：庫(kù)存商品（2）（在建工程）不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用：應(yīng)視同銷售，按庫(kù)存商品的計(jì)稅價(jià)格（市價(jià)）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫(kù)存商品面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）售價(jià)*%[例]華聯(lián)股份有限公司自制一項(xiàng)固定資產(chǎn)，領(lǐng)用一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為5000，計(jì)稅價(jià)格為6000元，增值稅稅率為17%（1）假定該批存貨為庫(kù)存商品：①如為：不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：在建工程6020貸：庫(kù)存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020（6000*17%）②如為：有形動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備）【成本記入】借：在建工程5000貸：庫(kù)存商品5000星海公司：一個(gè)車間的建造，領(lǐng)用庫(kù)存商品100件，實(shí)際單位成本540，計(jì)稅價(jià)格總額79000（售價(jià)）分析：不動(dòng)產(chǎn)（車間）計(jì)算銷售稅借：在建工程67430貸：庫(kù)存商品54000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13430（79000*17%）如為：有形動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備）借：在建工程54000貸：庫(kù)存商品540002、在建工程領(lǐng)用的原材料：（1）（在建工程）有形動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用（如設(shè)備）：原材料成本在建工程成本借：在建工程貸：原材料（2）（在建工程）不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用（如廠房）：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）[例]華聯(lián)股份有限公司自制一項(xiàng)固定資產(chǎn)，領(lǐng)用一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為5000，正常售價(jià)為6000元，增值稅稅率為17%（2）假定該批存貨為原材料：①如為：有形動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備）借：在建工程5000貸：原材料5000②如為：不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：在建工程5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850（5000*17%）【小結(jié)】1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)處理2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理3、企業(yè)對(duì)外銷售庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理4、企業(yè)對(duì)外銷售原材料的會(huì)計(jì)處理5、在建工程領(lǐng)用的存貨的會(huì)計(jì)處理【作業(yè)】星海公司：一個(gè)車間的建造，領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用庫(kù)存材料一批，其實(shí)際成本80000，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600附答案：不動(dòng)產(chǎn)（車間）：需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程93600貸：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600引申：如為：有形動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備）借：在建工程80000貸：原材料80000復(fù)習(xí)：企業(yè)銷售原材料的收入記入什么科目？企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄如何編制？計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法的基本核算程序（1）制定存貨的計(jì)劃成本目錄：財(cái)務(wù)部門同采購(gòu)等部門共同制定，盡可能接近實(shí)際，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。（2）設(shè)置“材料成本差異”科目：材料成本差異-原材料材料成本差異-周轉(zhuǎn)材料或：原材料–成本差異周轉(zhuǎn)材料–成本差異如：產(chǎn)成品采用計(jì)劃成本法“產(chǎn)品成本差異”二、存貨的取得及成本差異的形成：1、外購(gòu)存貨：【實(shí)際成本】（1）購(gòu)進(jìn)，據(jù)發(fā)票：實(shí)際借：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117（2）驗(yàn)收入庫(kù)：【計(jì)劃成本】①借：原材料110貸：材料采購(gòu)【計(jì)劃成本】110②差異產(chǎn)生：對(duì)比“材料采購(gòu)”，哪方小就用“材料采購(gòu)”補(bǔ)足，對(duì)方便為“材料成本差異”借：材料采購(gòu)【借少補(bǔ)借】10貸：材料成本差異10例題分析：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105000元。①借：材料采購(gòu) 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：銀行存款 117000②借：原材料 105000貸：材料采購(gòu) 105000借：材料采購(gòu) 5000貸：材料成本差異——原材料 5000（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200貸：銀行存款 187200（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150000元。借：原材料 150000貸：材料采購(gòu) 150000借：材料成本差異——原材料 10000貸：材料采購(gòu) 10000（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，開(kāi)出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243000元。①借：材料采購(gòu) 250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500貸：應(yīng)付票據(jù) 292500②借：原材料 243000貸：材料采購(gòu) 243000借：材料成本差異——原材料 7000貸：材料采購(gòu) 7000（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：銀行存款 234000（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80000元估價(jià)入賬。借：原材料 80000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000（紅字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000（紅字）（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。①借：材料采購(gòu) 78000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13260貸：銀行存款 91260②借：原材料 80000貸：材料采購(gòu) 80000借：材料采購(gòu) 2000貸：材料成本差異——原材料 2000（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197000元。①借：原材料 197000貸：材料采購(gòu) 197000②借：材料成本差異——原材料 3000貸：材料采購(gòu) 3000【小結(jié)】1、計(jì)劃成本法的核算程序2、材料成本差異的形成，注意材料成本差異形成的時(shí)點(diǎn)，即驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)?！咀鳂I(yè)】星海公司對(duì)存貨采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算，8月7日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為10400元。復(fù)習(xí)：材料成本差異何時(shí)形成？（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?、發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理日常：發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末：再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?！緦?shí)際兩個(gè)科目的加減】2、差異的分?jǐn)偤怂悴襟E即材料成本差異作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目。（1）計(jì)算本月材料成本差異率=（2）本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×本月差異率（3）月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本±材料成本差異期末余額3、注意事項(xiàng)：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個(gè)綜合差異率。在計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；【委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計(jì)算。】（2）計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（3）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。?）企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。（5）本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。（6）在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，將結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本列示。練習(xí)分析：（1）企業(yè)本月月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本75000元，材料成本差異為貸方金額1500元；本月購(gòu)進(jìn)原材料計(jì)劃成本450000元，實(shí)際成本441000元。該企業(yè)本月材料成本差異率為（）（2）企業(yè)本月月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本50000元，材料成本差異為借方余額1000元；本月購(gòu)進(jìn)原材料計(jì)劃成本300000元，實(shí)際成本292000元。本月材料成本差異率為（）（3）某企業(yè)本月材料成本差異率為超支的3%，本月生產(chǎn)領(lǐng)用原料料的計(jì)劃成本為20000元，實(shí)際成本為（）3%為超支差異率，因此實(shí)際成本大：所以實(shí)際成本=20000*（1+3%）=20600例題：某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，見(jiàn)［例3—36］資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料計(jì)劃成本為498000元，實(shí)際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，對(duì)外銷售20000元。（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 350000——輔助生產(chǎn)成本 110000制造費(fèi)用 16000管理費(fèi)用 8000其他業(yè)務(wù)成本 20000貸：原材料 504000（2）計(jì)算本月材料成本差異率。在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，本月收入存貨的計(jì)劃成本金額不包括已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時(shí)尚未到達(dá)，企業(yè)按計(jì)劃成本估價(jià)入賬的原材料金額。即不包括P51（7）（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｉa(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=350000×2%=7000（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110000×2%=2200（元）制造費(fèi)用=16000×2%=320（元）管理費(fèi)用=8000×2%=160（元）其他業(yè)務(wù)成本=20000×2%=400（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 7000——輔助生產(chǎn)成本 2200制造費(fèi)用 320管理費(fèi)用 160其他業(yè)務(wù)成本 400貸：材料成本差異——原材料【504000*2%】10080（4）月末，計(jì)算結(jié)存原材料實(shí)際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表?！霸牧稀笨颇科谀┯囝~=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差異”科目期末余額=（-1000+12000）-10080=920（元）結(jié)存原材料實(shí)際成本=126000+920=126920（元）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)按上列結(jié)存原材料實(shí)際成本126920元列示【小結(jié)】1、發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理。2、差異的分?jǐn)偤怂悴襟E：分三步進(jìn)行。【作業(yè)】學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)，P28，單選19、20復(fù)習(xí)：本月材料成本差異率如何計(jì)算？月末，結(jié)存原材料實(shí)際成本如何計(jì)算？第五節(jié)存貨的期末計(jì)量我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值的含義1、所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。（1）采用實(shí)際成本法下：如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)價(jià)，即為期末存貨賬面成本。（2）采用計(jì)劃成本法下：其實(shí)際成本則指通過(guò)差異調(diào)整而確定的存貨成本?！玖?xí)題】單選題：①企業(yè)的存貨采用計(jì)劃成本法核算。某年年末，結(jié)存存貨計(jì)劃成本50000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000元，材料成本差異為借方余額2000元。該企業(yè)本年度資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）。A42000B44000C46000D50000分析：關(guān)鍵點(diǎn)為材料成本差異為借方余額2000元，即超支2000元，因此實(shí)際成本大于計(jì)劃成本。因?yàn)閼?yīng)為“加上”。存貨項(xiàng)目期末余額=50000-6000+2000=46000，選擇C②企業(yè)的存貨采用計(jì)劃成本法核算。某年年末，結(jié)存存貨計(jì)劃成本80000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，材料成本差異為貸方余額5000元。該企業(yè)本年度資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）。A65000B70000C75000D80000分析：關(guān)鍵點(diǎn)為材料成本差異為貸方余額5000元，即節(jié)約2000元，因此實(shí)際成本小于計(jì)劃成本。因?yàn)閼?yīng)為“減去”。存貨項(xiàng)目期末余額=80000-10000-5000=65000，選擇A③根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的價(jià)值應(yīng)當(dāng)是（）A賬面成本B公允價(jià)值C可變現(xiàn)凈值D成本與可變現(xiàn)凈值較低者分析：存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低者進(jìn)行計(jì)量選擇：D④“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的成本是指：A存貨的現(xiàn)行買價(jià)B存貨的現(xiàn)行賣價(jià)C存貨的賬面成本D存貨的重置成本分析：成本指的是存貨的賬面成本選擇：C判斷題：①存貨采用計(jì)劃成本法核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按計(jì)劃成本反映存貨的價(jià)值。（）。答案：錯(cuò)應(yīng)通過(guò)材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。②我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，存貨的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，其中，“成本”是指存貨的重置成本。（）答案：錯(cuò)，應(yīng)為實(shí)際成本2、所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量。而不是指存貨的估計(jì)售價(jià)或合同價(jià)。（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮持有存貨的目的：①持有以備出售的存貨：產(chǎn)成品、商品、備處置的材料等：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)如產(chǎn)成品水杯=12-1-3=8（萬(wàn)）②持有以備繼續(xù)加工或耗用的存貨：需經(jīng)過(guò)加工成產(chǎn)成品再出售的原材料以及在產(chǎn)品、委托加工物資等?？勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)如需加工成水杯的不銹鋼板（原材料）＝13-3-0.5-2.5=7（萬(wàn)）（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。1、當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)量；2、當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”。如需加工成水杯的不銹鋼板（原材料）可變現(xiàn)凈值＝13-3-0.5-2.5=7(如原材料成本8萬(wàn)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額為零)借：資產(chǎn)減值損失1貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1【小結(jié)】1、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；2、其中的“成本”指的是“實(shí)際成本”；3、“實(shí)際成本”在實(shí)際成本法下和計(jì)劃成本法下表過(guò)的方式不同；4、“可變現(xiàn)凈值”是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量，并且其計(jì)算方法要根據(jù)存貨的實(shí)際情況的不同計(jì)算方法有所不同?！咀鳂I(yè)】學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P29，例題21，單項(xiàng)選擇題復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的計(jì)量方法？二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（一）相關(guān)規(guī)定（1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）但某些特殊情況下，也可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（5）存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法※1、按下列公式計(jì)算確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：即本期應(yīng)計(jì)提多少金額？某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額①如果“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額，在貸方，則用正號(hào)表示；②如果“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額，在貸方，則用負(fù)號(hào)表示。關(guān)鍵點(diǎn)：先確定“當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額”，即先定下“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額！然后再看“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額。（1）當(dāng)“可變現(xiàn)凈值”低于“成本”時(shí)A、如：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額為零本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=1–0=1（萬(wàn)）C、如“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額為貸方0.3萬(wàn)：本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=1–0.3=0.7（萬(wàn)）D、如“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額為貸方2.5萬(wàn)：本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=1–2.5=-1.5（萬(wàn)）（2）當(dāng)“成本”低于“可變現(xiàn)凈值”時(shí)因此：必須將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額轉(zhuǎn)為零。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1貸：資產(chǎn)減值損失12、“資產(chǎn)減值損失”科目為損益類科目，反映各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。典型例題講解：P58【例3-28】方法：借助丁字賬戶進(jìn)行學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)是先確定可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，即“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額，然后確定此科目的原有余額?！菊n后小結(jié)】1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，借助丁字賬戶；2、先定下“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的科目余額，即“可變現(xiàn)凈值”低于“成本”的金額；然后再看“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的的原有余額。3、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方用正號(hào)表示，借方用負(fù)號(hào)表示?！咀鳂I(yè)】學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)P31，單選題第9題第六節(jié)存貨清查一、存貨清查的意義與方法(一）、意義為了加強(qiáng)對(duì)存貨的控制，維護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查，以確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確保存貨賬實(shí)相符。（二）方法企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。存貨清查采用實(shí)地盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)的方法。二、存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理-盤盈發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（一）存貨盤盈存貨盤盈，是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過(guò)賬面結(jié)存數(shù)量的差額。1．發(fā)現(xiàn)盤盈：存貨發(fā)生盤盈，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，及時(shí)登記入賬2．待查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。即貸記“管理費(fèi)用”.（二）存貨盤虧存貨盤虧，是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。1．發(fā)現(xiàn)盤虧：存貨發(fā)生盤虧，應(yīng)將其賬面成本及時(shí)轉(zhuǎn)銷2．待查明原因處理按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。3．注意問(wèn)題：（1）因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。如存貨清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧，賬面成本為20000元，經(jīng)查屬于管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)，由過(guò)失人賠償部分損失10000元。分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000借：銀行存款10000管理費(fèi)用13400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（2）存貨在清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧，如果屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，計(jì)入管理費(fèi)用。而外購(gòu)存貨發(fā)生短缺，屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本。這兩種情況發(fā)生的時(shí)間及地點(diǎn)都不同，應(yīng)加以區(qū)分。（3）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)匯總：盤盈與盤虧對(duì)比【小結(jié)】1、存貨盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”；2、存貨盤虧時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的處理，記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；3、如為管理不善造成的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。【作業(yè)】指導(dǎo)書(shū)P30,例題22，多項(xiàng)選擇題；本章指導(dǎo)書(shū)未完成的部分全部完成。第三章《存貨》綜合練習(xí)題思考與練習(xí)一、單選題1．企業(yè)下列科目的期末余額不應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目下的是（）。A．生產(chǎn)成本 B．周轉(zhuǎn)材料C．原材料 D．工程物資2．下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人企業(yè)不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 B．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C．購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅 D．購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3．企業(yè)委托加工存貨所支付的下列款項(xiàng)中，不可能計(jì)入委托加工存貨成本的是()。A．支付的往返運(yùn)雜費(fèi) B．支付的消費(fèi)稅C．支付的加工費(fèi) D．支付的增值稅4．需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)（）。A.借記“委托加工物資” B.借記“應(yīng)交稅費(fèi)”C.借記“其他業(yè)務(wù)成本” D.借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”5．隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本應(yīng)計(jì)入（）。A.其他業(yè)務(wù)成本 B.銷售費(fèi)用C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.制造費(fèi)用6．隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其成本應(yīng)計(jì)入（）。A.其他業(yè)務(wù)成本 B.銷售費(fèi)用C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.制造費(fèi)用7．出租周轉(zhuǎn)材料的成本，企業(yè)應(yīng)計(jì)入（）。A.銷售費(fèi)用 B.管理費(fèi)用C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營(yíng)業(yè)外支出8．企業(yè)自建辦公樓，領(lǐng)用了本企業(yè)的產(chǎn)成品水泥，該產(chǎn)成品生產(chǎn)成本為8000元，正常售價(jià)為10000元，增值稅稅率17%，企業(yè)領(lǐng)用該產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）。A.8000 B.11700C.9700 D.100009．企業(yè)自制一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，領(lǐng)用了本企業(yè)的產(chǎn)成品，該產(chǎn)成品生產(chǎn)成本為8000元，正常售價(jià)為10000元，增值稅稅率17%，企業(yè)領(lǐng)用該產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）。A.8000 B.11700C.9700 D.1000010．資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，這一做法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的（）。A.相關(guān)性 B.謹(jǐn)慎性C.實(shí)質(zhì)重于形式 D.重要性二、多選題1．以下不應(yīng)計(jì)入外購(gòu)存貨的成本項(xiàng)目有（）。A．大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) B．運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)C．市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi) D．采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)E．采購(gòu)人員的差旅費(fèi)2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用（）。A．先進(jìn)先出法 B．后進(jìn)先出