青海版會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-重點(diǎn)考點(diǎn)講義

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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》講義

目錄：第一章P01-P05第二章P06-P09第三章P10-P15第四章P16-23第五章P24-P32

第六章P33-P35第七章P36-P38第八章P39-42第九章P43-44第十章

P44-55

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)概念及特征

(-)會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用■-系列專門方法，核

算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

(-)會(huì)計(jì)的基本特征

1.會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中使用的財(cái)產(chǎn)物資、發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)及勞動(dòng)成果等以貨幣作為主要

計(jì)量單位，進(jìn)行系統(tǒng)的記錄、計(jì)算、分析和考核，已達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的目的。

2.會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法

會(huì)計(jì)的方法是由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、控制、分析和檢查的方法所組成的。這幾部分的

方法具有相對(duì)的獨(dú)立性，應(yīng)用的方法并不一樣，但是他們又是相互配合、密切聯(lián)系的。

會(huì)計(jì)核算方法主要包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬箱、

成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能

會(huì)計(jì)一方面要按照會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，另一方面

要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。因此，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督

是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過程，是會(huì)計(jì)工作最基本的

職能，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。

4.會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)產(chǎn)生于人們管理社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)的過程中，不僅為管理提供各種數(shù)據(jù)資料，1

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還通過各種方式直接進(jìn)行管理，如為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而參與經(jīng)營(yíng)方案的選擇、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃

的制定、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和評(píng)價(jià)等。會(huì)計(jì)工作往往在單位內(nèi)部管理的整個(gè)系統(tǒng)中進(jìn)行，每

一個(gè)管理環(huán)節(jié)都離不開管理人員的參與。在宏觀經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要基

礎(chǔ)和組成部分。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身就是一種管理活動(dòng)；從本質(zhì)屬性看，會(huì)計(jì)

本身就是一種管理活動(dòng)。

考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，其中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)

督是會(huì)計(jì)的基本職能。

（-）會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果（或運(yùn)營(yíng)績(jī)效）和現(xiàn)金流量等信

息。

會(huì)計(jì)核算只能是會(huì)計(jì)最基本的職能，具有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)核算主要是利用貨幣計(jì)量單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面進(jìn)行核算。

2.會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后的核算，同時(shí)也為預(yù)測(cè)未來提

供信息。

3.會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)提出意見、不予辦理

或事后提出報(bào)告。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，

沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量保障，只

有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)

或資金運(yùn)動(dòng)。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)通常表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。

（1）資金的投入

資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前

者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負(fù)債。投入企'也的資金一部分構(gòu)

成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

（2）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）

1、供應(yīng)過程

2、生產(chǎn)過程

3、銷售過程

（3）資金的退出

資金退出過程包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅費(fèi)、向所有者分配利潤(rùn)等，這部分資金便

離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容2

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會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，對(duì)下列經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括：

（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

1、款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資

金。

2、有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有全活支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券

等。

3、款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。如果款項(xiàng)和有價(jià)證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不

僅使企業(yè)款項(xiàng)和有價(jià)證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)。各企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，及時(shí)、如實(shí)地核算款項(xiàng)和有價(jià)證券

的收付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。

（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，財(cái)物

一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房

屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占

有很大比重。財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，是會(huì)計(jì)核算中的經(jīng)常性、業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會(huì)計(jì)在控

制和降低成本、保證財(cái)務(wù)安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此各企、也必

須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去的

交易或者事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付

和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不可避免地要和其他單位或個(gè)人發(fā)

生經(jīng)濟(jì)往來，由于各種原因?qū)е碌目铐?xiàng)沒有及時(shí)結(jié)算，就會(huì)形成單位的各種債權(quán)和債務(wù)，

債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是單位一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

（4）資本的增減。

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投

入資本。投資者對(duì)單位的投入資本是單位存在的前提條件，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很大程度上

是為企業(yè)的投資者服務(wù)的，它要正確反映資本的保值增值情況，因此，資本的增減變動(dòng)是

會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。

（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益

的總流入。支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損

失。費(fèi)用是指企'也為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)

用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就必然會(huì)發(fā)生一定的耗費(fèi)，同時(shí)努力去獲得收

入，收入是利潤(rùn)的源泉，因此，在會(huì)計(jì)上要正確地對(duì)企業(yè)的收入、支出、費(fèi)用進(jìn)行核算并

正確地進(jìn)行成本計(jì)算。

（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，

具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利

潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

3

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第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)基本假設(shè)的理解

會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指對(duì)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍、空間范圍和計(jì)

量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)

量。

考點(diǎn)6：會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的

空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)注意的是：會(huì)計(jì)主體與法律主體并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但

會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

考點(diǎn)7：持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不

會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企、也會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

需要注意的是，持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持

續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會(huì)計(jì)處理。

考點(diǎn)8：會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期，以便分期

結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。

會(huì)計(jì)年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中

期是短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分為月度、季度、半年度。

由于有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)質(zhì)

的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

考點(diǎn)9：貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單

位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣

為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為

人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

考點(diǎn)10：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)

用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。由于會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)

了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)質(zhì)的區(qū)別。所以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)

制。

考點(diǎn)11:權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根

據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡事當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、己經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否

收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在4

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當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)

責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生時(shí)就進(jìn)行確認(rèn)，而

不是等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。

考點(diǎn)12：收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入與費(fèi)用等依據(jù)。

目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是：會(huì)計(jì)記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出；會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)

便，不需要對(duì)賬就記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整。然而，收付實(shí)現(xiàn)制這種確認(rèn)本期收入、費(fèi)用的

方法不符合配比原則的要求。其缺點(diǎn)是：不正確計(jì)算各期損益。因而，可適用于各級(jí)人民

政府的財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位和不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

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第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

考點(diǎn)13：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第二

層次的劃分。這些基本分類在會(huì)計(jì)上都有特定的含義和特征，為會(huì)計(jì)分類核算提供了基

礎(chǔ)，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成了基本框架，因而會(huì)計(jì)要素也稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)工作就

是圍繞著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告展開的。依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，

企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。其中，資產(chǎn)、

負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)

債表的基本要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的

經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的基本要素。

考點(diǎn)14：資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企'也過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企、也帶來經(jīng)濟(jì)

利益的資源。

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企

業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不

能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)

目，如果不能在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

考點(diǎn)15:資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按變現(xiàn)或耗用時(shí)間的長(zhǎng)短不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收

利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、

工程物資、無形資產(chǎn)等。

考點(diǎn)16：負(fù)債的定義

負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，

不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

考點(diǎn)17：負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動(dòng)不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債市值通常在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它主要包括短期借

款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

考點(diǎn)18：所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企、業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱

為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所

有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰(shuí)所

有。在企業(yè)清算時(shí)，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會(huì)分配給投資者。

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所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

和計(jì)量。

考點(diǎn)19：所有者權(quán)益的分類

所有者投入的資本包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收

益等，通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。

考點(diǎn)20：收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)?？键c(diǎn)

21：收入的分類

收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

考點(diǎn)22：費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形

成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

考點(diǎn)23：費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照與收入的配比關(guān)系不同，可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成

本、其他業(yè)務(wù)成本以及管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

考點(diǎn)24：利潤(rùn)的定義及分類

（-）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的凈額再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失。

（-）利潤(rùn)的分類

利潤(rùn)按照構(gòu)成一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

考點(diǎn)25：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量室為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)了財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額

的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的

是會(huì)計(jì)要素的確定基礎(chǔ)，主要是包括歷史成本、重要成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值

等。

（―）歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置

資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資

產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付

的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本計(jì)量屬性。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)

量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣

減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的箱售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值7

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在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的

折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)

交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

考點(diǎn)26：會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有

關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，我們必須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類。因此，會(huì)計(jì)科目（簡(jiǎn)稱科

目）是為了滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的要求，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和外部信息需要，

對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。

考點(diǎn)27：會(huì)計(jì)科目的分類

（-）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類

會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、

成本類、損益類五大類。

1、資產(chǎn)類科目

2、負(fù)債類科目

3、所有者權(quán)益類科目

4、成本類科目

5、損益類科目

（二）按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1、總分類科目

2、明細(xì)賬分類科目

3、總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對(duì)其所屬明細(xì)分類科目具

有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

考點(diǎn)28：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

1、合法性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

總分類科目是在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細(xì)分類科目除國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)

置。

2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足

對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求。

3、實(shí)用性原則之所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要?？键c(diǎn)

29：常用的會(huì)計(jì)科目

企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)單位的實(shí)際情況自行

增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目編號(hào)的第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素的類別：

1、代表資產(chǎn)類；

2、代表負(fù)債類；

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3、代表金融企業(yè)的共同類；

4、代表所有者權(quán)益類；

5、代表成本類；

6、代表?yè)p益類；

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第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

考點(diǎn)30：會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種核算方法的理論基礎(chǔ)。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在之相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也

不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。

權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同

一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的

關(guān)系。

即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上的

平衡關(guān)系。

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式；

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

(-)對(duì)資產(chǎn)=權(quán)益等式的影響

1、資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加；

2、資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；

3、資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少：

4、權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

（-）對(duì)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的影響

1、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；

2、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；

3、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；

4、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；

5、資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

6、負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

7、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

8、負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

9、負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

三、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)基本等式是用來反映某個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)（某一時(shí)

日）企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得了收入，并

因此而增加了資產(chǎn)或減少了負(fù)債；另一方面要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，并因此而減少了資產(chǎn)

或增加了負(fù)債。所以企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的任一時(shí)刻，即未結(jié)賬前，原來的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化

為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

其中：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

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在實(shí)際工作中，由于收入屬于日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括非日常活動(dòng)所

形成的利得，費(fèi)用屬于日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出，也不包括非日?；顒?dòng)所形成的

損失，

所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過相關(guān)利得和損失調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。

第二節(jié)復(fù)式記賬

考點(diǎn)31：復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事

項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

交

易事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

考點(diǎn)32：借貸記賬法的概念及記賬符號(hào)

(一)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引

起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目

中進(jìn)

行相互聯(lián)系，相互制約地記錄。

(-)借貸記賬法的記賬符號(hào)

記賬符號(hào)是指賬戶的左右兩方名稱用專門的符號(hào)來表示。記賬符號(hào)是復(fù)式記賬法中的必

要組成部分，只有確立了記賬符號(hào)才能定義賬戶結(jié)構(gòu)。借貸記賬法以“借”“貸”兩

個(gè)字為記賬符號(hào)，分別代表賬戶的左方和右方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，這要根據(jù)個(gè)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是

會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)來決定的。

考點(diǎn)33：借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)科目按其性質(zhì)來說，既有反映資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，又有反映負(fù)債、所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)

科目，還有反映成木、損益的會(huì)計(jì)科目。我們從會(huì)計(jì)等式中知道資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物

的兩

個(gè)不同方面兩者總額始終保持相等的平衡關(guān)系。因此，在這兩方面的會(huì)計(jì)科目中，就應(yīng)

當(dāng)用

相反的方向來登記他們的增加數(shù)。同樣，對(duì)他們的減少數(shù)，也需要在這兩方面的會(huì)計(jì)科

目中

用相反的方向登記。

1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶

的余額在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—2。

借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—2資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

2.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在負(fù)債類賬戶中，負(fù)債的增加記錄在賬戶的貸方，負(fù)債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶

的余額在貸方。負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—3。

借方負(fù)債類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額11

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期末余額

圖3—3負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

3.所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬

戶的借方，賬戶的余額在貸方。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—4。借方所有者權(quán)益類

賬戶貸方

期初余額本期減少額本期增加額

期末余額

圖3-4所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶相同。

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

4.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(借加貸減)

在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期

初、期末如有余額，余額在賬戶的借方。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—5。

借方成本類賬戶貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—5成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本類賬戶的期末余額，其計(jì)算方法與資產(chǎn)類賬戶相同。

5.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)在?定期間所取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用都將體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，因此，損益類

賬戶又可以分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

損益類賬戶是反映會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用支出情況，在某一

會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少，因此，損益類賬戶

在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。

(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末

本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期

末無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—6。

借方收入類賬戶貸方

收入減少或結(jié)轉(zhuǎn)額收入增加額

本期發(fā)生額（收入減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（收入增加額合計(jì)）

圖3—6收入類賬戶的結(jié)構(gòu)12

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（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在費(fèi)用類賬戶中，費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末

本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期

末一般無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—7。借方費(fèi)用類賬戶貸方

費(fèi)用增加額費(fèi)用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額

本期發(fā)生額（費(fèi)用增加額合計(jì)）本期發(fā)生額（費(fèi)用減少額合計(jì)）

圖3—7

考點(diǎn)34：借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)

濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，確定它所涉及的會(huì)計(jì)要素，以及這

些會(huì)計(jì)要素是增加還是減少；然后確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目；最后確定應(yīng)將

其記入有關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借

貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必然按照相同的金額，一方面記入一一個(gè)或

多個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方

金額必須相等。

考點(diǎn)35：會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

采用借貸記賬法對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，總是在會(huì)計(jì)科目之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)

系。有的是一個(gè)科目的借方對(duì)應(yīng)另一個(gè)科目的貸方，或是一個(gè)科目的借方或貸方對(duì)應(yīng)兒個(gè)

科目的貸方或借方，會(huì)計(jì)科目之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存

在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對(duì)應(yīng)科目。通過會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)

容，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否合理、合法。

考點(diǎn)36：會(huì)計(jì)分錄

（1）會(huì)計(jì)分錄的概念及其分類

所謂會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)

稱分錄。在實(shí)際工作中，它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在記賬憑證上編制的。

按照所涉及會(huì)計(jì)科目的多少，會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目借方和另一個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一

借一貸的會(huì)計(jì)分錄。如：

借：庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多

貸、一?貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，編制復(fù)合分錄可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，大大提高會(huì)計(jì)核

算工作效率、節(jié)約記賬時(shí)間、又不影響有關(guān)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并能集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的全貌。但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則，

就無法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生的

不同類型經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。

（2）編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目；

2、確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少；

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3、確定哪些會(huì)計(jì)科目記借方，那些會(huì)計(jì)科目記貸方；

4、確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

考點(diǎn)37：借貸記賬法的試算平衡

L試算平衡的含義

試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄

是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法記賬，借、貸兩方的發(fā)生額必然相等。不僅每一筆會(huì)

計(jì)分錄借貸發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

都記入相關(guān)會(huì)計(jì)科目后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)也必然相等。

以此類推，全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。用借貸記

賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進(jìn)行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄是否

正確，以及全部會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額和期末余額是否正確。

2.試算平衡的分類

采用借貸記賬法進(jìn)行試算平衡，有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)

生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

在會(huì)計(jì)核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)，按編制的會(huì)計(jì)分錄全部記賬之后，根據(jù)各類會(huì)計(jì)科目的本期借、貸方發(fā)生額編制

發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)證本期記入會(huì)計(jì)科目借貸方發(fā)生額是否正

確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額可能是正確的；如試算結(jié)果不

平衡，則證明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目記錄進(jìn)行檢查。（注意結(jié)合試算平衡的局限性）

（2）余額試算平衡法。

在日常的會(huì)計(jì)記錄中，即使記入會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額是正確的，但由于計(jì)算差錯(cuò)等原因，

所結(jié)出會(huì)計(jì)科目的期末余額也有可能發(fā)生錯(cuò)誤。為了確保會(huì)計(jì)科目期末余額的正確性，除

了檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各會(huì)計(jì)科?目的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，

驗(yàn)證本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時(shí)點(diǎn)不同，余額試算平衡法又分

為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與

貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相

等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗(yàn)證記賬是否正確的方法。通過

檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯(cuò)，便于及時(shí)糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定

期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和

結(jié)賬有錯(cuò)誤；而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯定

沒有錯(cuò)誤）。

試算平衡雖然有利于及時(shí)檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯(cuò)，但本身也存在一定的局限性，

即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯(cuò)誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)

系。例如：記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互對(duì)應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額

的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。

因而，還必須借助其他檢查方法進(jìn)行核對(duì)和檢查。在日常會(huì)計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)

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行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算表和賬戶余額試算表，也可以將二者合并

編制成一張發(fā)生額和余額試算表。

考點(diǎn)38：總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

1、總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有統(tǒng)馭控制作用；

2、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目具有補(bǔ)充說明作用；

3、總分類會(huì)計(jì)科目與其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

考點(diǎn)39：總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有

關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

平行登記既可以滿足管理上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)科

目記錄的完整性和正確性。平行登記的要點(diǎn)主要包括以下四個(gè)方面：

1.依據(jù)相同。

對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，既要登記有關(guān)總分類科目，又要登

記其所屬明細(xì)分類科目。

2.方向相同。

將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時(shí)，記賬方向必須相同。即總分類科目記入借

方，明細(xì)分類科目也記入借方；總分類科目記入貸方，明細(xì)分類科目也記入貸方。

3.期間相同。

對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類科目和明細(xì)分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同

一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。

4.金額相等。

記入總分類科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)數(shù)相等。也就是說，

平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在著如下的勾稽關(guān)系：

總賬科?目的期初余額=所屬明細(xì)科目期初余額合計(jì)

總賬科目本期發(fā)生額=所屬明細(xì)科目木期發(fā)生額合計(jì)

總賬科?目的期末余額=所屬明細(xì)科目期末余額合計(jì)15

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第四章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述

考點(diǎn)40：會(huì)計(jì)憑證的概念

會(huì)計(jì)憑證簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

任何單位對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有

關(guān)人員填制或取得會(huì)計(jì)憑證，在會(huì)計(jì)憑證上寫明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在會(huì)計(jì)憑證上簽名蓋

章，對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。所有會(huì)計(jì)憑證都須經(jīng)有關(guān)人員嚴(yán)格審核，只

有經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

因此，填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算方法之一，是會(huì)計(jì)工作的開始，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)

行核算和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

考點(diǎn)41：會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬

憑證。

(-)原始憑證

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主

要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容千變?nèi)f化，原始憑證的種類也很繁雜，但基本可以按兩種方法進(jìn)

行分類：一是按原始憑證的取得來源分類，二是按原始憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的次數(shù)和時(shí)限的

不同分類。

(-)記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加

以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證可

以按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的內(nèi)容以及填制及傳遞方法的不同進(jìn)行分類。

考點(diǎn)42：會(huì)計(jì)憑證的作用

合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算

工作的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中具有以下作用：

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

填制會(huì)計(jì)憑證，可以正確、及時(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)的完成情況，為登記賬簿提供可靠

的依據(jù)。任何一-項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須按規(guī)定的程序和要求，及時(shí)地填制或取得會(huì)計(jì)

憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄下來，再經(jīng)過嚴(yán)格的審核，然后，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登

記賬簿。這樣就能夠把日常發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過會(huì)計(jì)憑證正確地、及時(shí)地反映出

來，為登記賬簿提供可靠的依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況起著證明

的作用。

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都

要由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和有關(guān)人員辦理憑證手續(xù)，并由有關(guān)人員在會(huì)計(jì)憑證上簽名蓋章。這

樣，就可以促使經(jīng)辦'業(yè)務(wù)的部門和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性負(fù)有責(zé)任，提高責(zé)任

感。通過會(huì)計(jì)憑證的傳遞，可以加強(qiáng)單位內(nèi)部各經(jīng)辦部門和人員的聯(lián)系，使他們相互促

進(jìn)，相互監(jiān)督和牽制，發(fā)現(xiàn)問題便于檢查，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于考核他們的業(yè)績(jī)，

有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。

3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

16

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審核會(huì)計(jì)憑證，可以發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。通過會(huì)計(jì)憑證的審核，可以監(jiān)督、檢查每項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的有關(guān)方針、政策、法令、準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合預(yù)算管理的要

求，有無鋪張浪費(fèi)、損害企業(yè)利益的行為和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象；可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管

理上存在的問題和管理制度上存在的漏洞，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，促使單位健全管理

制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第二節(jié)原始憑證

考點(diǎn)43：原始憑證的種類

（一）按照來源不同分類

原始憑證按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1、自制原始憑證

自制原始憑證簡(jiǎn)稱自制憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成

某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

自制原始憑證在企、也中占很大比重，常見的自制原始憑證包括收料單、領(lǐng)料單、開工

單、成本計(jì)算單、出庫(kù)單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)

憑證、匯總憑證三種。

(1)一次憑證。

一次憑證是指一次填制完成，只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是-,次有效的憑證，如收據(jù)、發(fā)收據(jù)、借款單、收料單、領(lǐng)

料單等都是一次憑證。

(2)累計(jì)憑證。

累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在

一張憑證內(nèi)可以連續(xù)重復(fù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)

用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，具有代

表性的累計(jì)憑證是限額領(lǐng)料單。使用累計(jì)憑證，可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，能對(duì)材料消耗、成本

管理起事先控制作用，是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃管理的手段之一。

(3)匯總憑證。

匯總憑證是指對(duì)一-定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜

合填制的原始憑證。在實(shí)際工作中，對(duì)發(fā)生筆數(shù)比較多的原始憑證可以進(jìn)行匯總，編制原

始憑證匯總表，如發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表、工資結(jié)算匯總

表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

匯總憑證合并了同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以簡(jiǎn)化記賬憑證的編制，提高工作效率，是核算資料

更為系統(tǒng)，核算過程更為條理，能直接為管理提供某些綜合指標(biāo)，在大中型企業(yè)使用非常

廣泛。

2、外來原始憑證

外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如

發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等。外來原始憑證都是一次憑證，它是根據(jù)

實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由外單位或個(gè)人直接填制的。

(二)按照格式不同分類

原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證兩種。

1.通用憑證。

通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在?定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始

憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)。如全國(guó)通用的增

值17

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稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。

2.專用憑證。

專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、工

資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

考點(diǎn)44：會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容

由于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容是多種

多樣的。

無論哪種原始憑證，作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和人員

的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證據(jù)，必須具備以下基本內(nèi)容：

1.原始憑證名稱；

2.填制原始憑證的日期；

3.憑證的編號(hào)；

4.接受憑證單位名稱（抬頭人）；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；

6.填制單位簽章；

7.有關(guān)人員簽章（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）；

8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

9.憑證附件。

為了加強(qiáng)企業(yè)管理，充分發(fā)揮記賬憑證在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的作用，原

始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加

蓋本單位公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋

早。

3.購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須附有驗(yàn)收證明，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證帳物相

符，防止盲目采購(gòu)，避免物資短缺和流失。

4.為防止舞弊行為的發(fā)生，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證

明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)證明如銀行匯款憑證等代替。

5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退后發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)

方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

7.經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。

考點(diǎn)45：原始憑證的填制要求

(-)填制原始憑證的基本要求

1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情

況。

2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名

蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制

單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公

布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得

寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得

留有18

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空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“一”；有角無分

的，分

位寫“0”，不得用符號(hào)“一”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、拐I］、

玖、

拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前

未印

有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得

留有

空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或

“正”

字。如小寫金額為￥1008.00,大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

5.編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳

記，妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處

應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑

證上

更正。

7.填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、

會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。

(-)自制原始憑證的填制要求

(1)一次憑證的填制

一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，或者同時(shí)記錄若干項(xiàng)同

類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成一次有效的原始憑證。各種外來的

原始

憑證都是一次憑證；企業(yè)自制的領(lǐng)料單、入庫(kù)單、收據(jù)等都是一次憑證。

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)辦人員添置的，一般只反映一項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(2)累計(jì)憑證的填制

累計(jì)憑證是指在?定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手

續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生而分次進(jìn)行的。其特點(diǎn)是在一張憑證上可以連續(xù)登記相同

性質(zhì)

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)批準(zhǔn)是多次

有效

的原始憑證。對(duì)于頻繁發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用累計(jì)憑證，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，

提高

工作效率。

(3)匯總憑證的填制

匯總原始憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)匯

總編制而成的自制原始憑證。匯總原始憑證只能匯總同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能匯總兩類或兩

類以

上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。匯總原始憑證可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，也便于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析比

較。如工資匯總表、發(fā)料憑證匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等都是匯總原始憑證。

(三)外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。外來原

始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加

蓋出

據(jù)憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>

考點(diǎn)46：原始憑證的審核

原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確

性和及時(shí)性。

原始憑證的審核內(nèi)容，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.真實(shí)性的審查。

原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)，真實(shí)的原始憑證是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)，

因此，對(duì)原始憑證進(jìn)行審核時(shí)，首先要審核原始憑證的真實(shí)性，不真實(shí)的原始憑證不能

辦理

會(huì)計(jì)程序。

2.合法性的審查。

19

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對(duì)原始憑證合法性的審核，是以國(guó)家的有關(guān)方針、政策、法令、規(guī)定等為依據(jù)，審查

原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，有無違反財(cái)經(jīng)制度的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕不合法

的業(yè)

務(wù)，自覺遵紀(jì)守法。

3.合理性的審查。

對(duì)原始憑證合理性的審核，是比照企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行的，

通過對(duì)原始憑證的審核，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否按計(jì)劃、預(yù)算辦事，費(fèi)用是否按成本開

支范

圍開支，是否是合理的支出，是否具有經(jīng)濟(jì)效益。

4.完整性的審查。

對(duì)原始憑證完整性的審查，是對(duì)審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)的完整性進(jìn)行的審查。

首先應(yīng)審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內(nèi)容；其次，審核原始憑

證上

憑證的填寫有無缺陷，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。

5.正確性的審查。

原始憑證上記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，原始憑證的審核人員應(yīng)檢查有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金

額是否正確無誤，是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。

6.及時(shí)性的審查。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)將原始憑證傳遞給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行處理，沒有及

時(shí)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的正確性，因此，原始憑證審核人員應(yīng)

對(duì)原

始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行審核。

★經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)

辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；

3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)

責(zé)人報(bào)告。

第三節(jié)記賬憑證

考點(diǎn)47：記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容分類

記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？梢苑譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)

賬憑證三種。

1.收款憑證。

收款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存

現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

2.付款憑證。

付款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存

現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可以分為庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和

銀行

存款付款憑證兩種。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。

轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)不涉及

庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類

賬和

總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。

（二）按照填列方式分類

記賬憑證按其填制的方式不同，又可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。

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1.復(fù)式憑證。

復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬

憑證中反映的一種憑證。復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，

便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證數(shù)量，節(jié)約紙張等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計(jì)算每

一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。以上所舉的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式，都是復(fù)式記

賬憑證的格式。

2.單式憑證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記

賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。在采用單式記賬

憑證的情況下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄涉及到幾個(gè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，就應(yīng)分別填制幾張

記賬憑證，借方科目填制借項(xiàng)記賬憑證，貸方科目填制貸項(xiàng)記賬憑證。借、貸項(xiàng)記賬憑證

一般分別用不同顏色的紙張，以示區(qū)別。采用單式記賬憑證，內(nèi)容單一，便于匯總計(jì)算每

一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬，但制證工作量大，且不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的全貌，內(nèi)容分散，也不便于查賬。

考點(diǎn)48：記賬憑證的基本內(nèi)容

作為記賬憑證，必須具備以下一些基本內(nèi)容：

1.記賬憑證的名稱；

2.填制記賬憑證的日期；

3.記賬憑證的編號(hào)；

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；

6.經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；

7.記賬標(biāo)記;

8.所附原始憑證張數(shù)；

9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

考點(diǎn)49：記賬憑證的填制要求

(-)記賬憑證編制的基本要求

1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)

編號(hào)法編號(hào)。

3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也

可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬

憑證上。

5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑

證。

6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)

填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某

日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)，再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日

某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之

間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記

賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的

空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

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(~)收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期

填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào)；“摘要”填寫對(duì)所記錄

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；“貸方科目”填寫與收入庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科

目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記；“金額”是

指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的

張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）付款憑證的填制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科

目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

需要注意的是，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)?/p>

現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑

證。

收、付款憑證既是登記現(xiàn)金FI記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù)，同

時(shí)也是出納人員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，出納人員不能直接

依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證辦理收、付款業(yè)務(wù)，而必須根據(jù)經(jīng)會(huì)計(jì)主管或其指定人

員審核無誤的收、付款憑證辦理收、付款業(yè)務(wù)。

（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”

欄中的“一級(jí)科目"和''二級(jí)及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”

或''貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

考點(diǎn)50：記賬憑證的審核

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以避免

重收重付。

為了保證賬簿記錄的正確性，監(jiān)督款項(xiàng)的收付，記賬憑證填制后，必須有專人進(jìn)行審

查。記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合后附的原始憑證所反映的

內(nèi)容，內(nèi)容是否真實(shí)。

2.項(xiàng)目是否齊全。記賬憑證審核人員應(yīng)檢查記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填列是否完備，有

關(guān)人員的簽章是否完備。

3.科目是否正確。記賬憑證審核人員應(yīng)檢查應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額是否正確，賬

戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰、完整，核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

4.金額是否正確。在記賬憑證上列示的金額有總分類科目金額，也有明細(xì)分類科目金

額，記賬憑證審核人員應(yīng)根據(jù)借貸記賬法的基本原理檢查填列的金額的正確性。

5.書寫是否正確。記賬憑證的填寫有特定的要求，編制記賬憑證必須遵守這些規(guī)定，

因此，記賬憑證審核人員應(yīng)檢查記賬憑證的書寫是否正確。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

考點(diǎn)51：會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)

部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞使會(huì)計(jì)核算得以正常、有效進(jìn)行的前提。會(huì)

計(jì)憑證的傳遞，要求能滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳

遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。

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會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)組織特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理要求不同，會(huì)計(jì)憑證的傳遞也有所不

同。為此，各會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。會(huì)計(jì)憑證的傳

遞是否科學(xué)、嚴(yán)密、有效，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的影

響。

考點(diǎn)52：會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證的保管

主要有下列要求：

1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原

簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明

的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人

員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

2.會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)

計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。

4.原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專