成本管理-成本決策

第3章成本決策主要內容?什么是成本決策？?成本決策的一般程序?成本決策時的相關成本概念?成本決策方法?案例分析與討論5/20/202411什么是成本決策？成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經營中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項目的成本，因此這類成本決策與財務管理的關系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標準，包括零部件自制或外購的決策、產品最優(yōu)組合的決策、生產批量的決策等.5/20/20242（1）提出問題；（2）確定決策目標；（3）擬定方案；（4）分析評價；（5）優(yōu)化選擇；（6）納入計劃。2.1成本決策的一般程序5/20/20243（1）成本決策不能主觀臆斷；（2）成本決策必須目的明確；（3）成本決策必須是集體智慧的結晶2.2成本決策的應注意的問題5/20/202443.1產品成本與相關成本的區(qū)別（1）產品成本屬于歷史成本，必須在帳簿中予以反映。（2）而相關成本是與決策有關的成本，它所屬概念多樣化，如機會成本、差量成本、專屬成本、重屬成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。3與成本決策有關的成本概念5/20/20245差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個不同備選方案預計未來成本的差額。如零部件自制較外購所增加的成本。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產能量（產量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關范圍”內，

狹義差量成本=相關變動成本即單位變動成本與相關產量的乘積；3.2相關成本（1）差量成本5/20/20246但如超過相關范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而狹義差量成本≠相關變動成本5/20/20247差量成本與變動成本的這種關系，可通過下圖表反映。產量（臺）總成本（元）差量成本（元）

01000050011050050021100050031200050041300010005138008005/20/20248

機會成本又稱擇一成本，是指在經濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。

（2）機會成本原則選擇方案的預計收益必須大于機會成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。5/20/20249例如：某公司準備將所屬的商店改為餐廳，預計餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤為60000元。如原商店的預計收益為25000元（為餐廳的機會成本），則改為餐廳后，預計的利潤值為35000元，高于原商店的預計收益，則應開設餐廳。5/20/202410產生機會成本的前提：某種資源常常有多種用途，即多種使用“機會”。如果某種資源只有一種用途，則機會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機會成本為零。5/20/202411專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時所追加的專用工具支出；生產某批產品而專用的機床的折舊費等。（3）專屬成本5/20/202412重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項原有資產所支付的成本。它常常用于產品定價決策以及設備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準備以單價26元購買全部該種庫存商品。（4）重置成本5/20/202413（1）如果只按庫存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購進，按重置成本計算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進行價格決策時應考慮重置成本而不是歷史成本。5/20/202414是指與決策無關的成本。包括沉沒成本、共同成本等。①沉沒成本沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經發(fā)生并支付過款項的成本。（5）無關成本5/20/202415一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。5/20/202416②共同成本

共同成本是指那些由多個方案共同負擔的固定成本。如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費，應由各聯(lián)產品共同負擔的聯(lián)合成本等。5/20/202417

主要有：

★總額分析法、

★差量損益分析法、

★相關成本分析法、

★成本無差別點法、

★線性規(guī)劃法、

★邊際分析法等。4成本決策的方法5/20/2024181.總額分析法是以利潤作為最終的評價指標，按銷售收入固定成本變動成本的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。5/20/202419之所以稱為總額分析法，是因為決策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本不需要區(qū)分相關成本與無關成本。這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關的成本也加以考慮，計算中極易出錯，從而會導致決策的失誤，因此決策中不常采用。5/20/202420

差量損益分析法是以差量作為最終的評價指標，由差量損益（△P）決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)?！鱌=差量收入（△R）-差量成本（△C）△R是指兩個不同備選方案預期相關收入的差異額；△C是指兩個不同備選方案的預期相關成本之差。注意2.差量損益分析法5/20/202421A：貢獻邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關成本只有變動成本B：貢獻邊際小最優(yōu)方案5/20/202422相關成本分析法是以相關成本作為最終的評價指標，由相關成本決定方案取舍的一種決策方法。它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。作為優(yōu)選方案決策時應選擇相關成本最低的方案3.相關成本分析法5/20/202423成本無差別點法是以成本無差別點業(yè)務量作為最終的評價指標，根據(jù)成本無差別點所確定的業(yè)務量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。總成本（y）包括變動成本（bx）和固定成本（a）。假設方案1：y1=a1+b1x1假設方案2：y2=a2+b2x24.成本無差別點法5/20/202424成本無差別點業(yè)務量又稱為成本分界點，即A方案總成本B方案總成本=業(yè)務量總成本（y）包括變動成本（bx）和固定成本（a）。假設方案1：y1=a1+b1x1假設方案2：y2=a2+b2x25/20/202425

依據(jù)定義，令y1=y2，可推導出成本無差別點業(yè)務量（x0）的計算公式：X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b2向下5/20/202426用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務量大于成本無差別點x0時，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x15/20/202427若業(yè)務量等于成本無差別點x0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。應用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進行決策時，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進行判斷，剔除不需用的點，在此基礎上再進行綜合判斷分析。5/20/202428

此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標函數(shù)進行分析評價的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關系的組合規(guī)劃問題。基本程序如下：①確定約束條件；②確定目標函數(shù)；③確定可能極限值；④進行決策。它一般具有如下特點：①決策的目的在于追求目標函數(shù)的最大值或最小值；②在追求目標函數(shù)的極值時，必須受若干條件的約束；③目標函數(shù)和約束條件，應具有直線關系或至少具有近似的直線關系向下5.線性規(guī)劃法5/20/202429此法是依據(jù)微分求導結果進行分析評價的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策。基本程序如下：①建立數(shù)學模型y=f（x），這里的函數(shù)y既可以是利潤、資金、成本，也可以是生產批量或采購批量。6.邊際分析5/20/202430②對上述函數(shù)求導，即計算y′=f′（x），且令f′（x）=0，求x0；③計算上述函數(shù)的二階導數(shù)。如果該函數(shù)的二階導數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因為根據(jù)實際情況可直接確定極大值還是極小值。5/20/2024314成本決策方法的實際運用（一）差量損益分析法在：新產品開發(fā)、虧損產品應否停產、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產品是否繼續(xù)加工中的決策。5/20/2024321.新產品開發(fā)的決策分析（1）不追加專屬成本條件下的品種決策。當新產品開發(fā)的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動成本）時，可以用貢獻邊際總額分析法直接進行新產品開發(fā)的品種決策。5/20/202433舉例：某企業(yè)原來只生產A產品，現(xiàn)準備開發(fā)新產品B或C，有關資料如下表所示。在這種情況下，開發(fā)新產品不需要考慮固定成本，因為即使不開發(fā)新產品固定成本也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產品之間進行分配，決策時不考慮。5/20/202434產品A、B、C有關資料產品項目ABC產銷量（件）40002001000單價（元/件）104015單位變動成本（元）420.59固定成本（元）20000預計B、C產品銷路不成問題，但由于生產能力有限，只允許投產一種產品。

要求：（1）做出生產哪種新產品的決策？5/20/202435解：由于相關成本只有變動成本，因此可以直接進行貢獻邊際的比較：B產品貢獻邊際=40×200-20.5×200=3900（元）C產品貢獻邊際=15×1000-9×1000=6000（元）5/20/202436可見，應生產C產品，這樣可多獲利2100元。

因此，開發(fā)新產品在不增加追加專屬成本的前提下，其決策原則是：研制、開發(fā)新產品，應該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻更大的產品。5/20/202437

（2）追加專屬成本的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進行決策。

舉例：以前例資料。如果生產產品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、5000元，做出生產哪種新產品的決策?5/20/202438差量損益分析表方案項目開發(fā)B產品開發(fā)C產品差異額相關收入相關成本其中：變動成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900差量損益+19005/20/2024392.虧損產品應否停產的決策分析

虧損產品按其虧損情況分為兩類，一類是實虧損產品；另一類是虛虧產品。即銷售收入低于變動成本，這種產品生產越多，虧損越多，必須停產；但如果是國計民生急需的產品，應從宏觀角度出發(fā)，即使虧損仍應繼續(xù)生產.即銷售收入高于變動成本，這種產品對企業(yè)還是有貢獻的，應分別不同情況進行決策。5/20/202440下面就虛虧產品分兩種情況討論：（1）在虧損產品閑置的能力無法轉移（即既不能轉產，也不能將有關設備對外出租）的條件下，虧損產品負擔的固定成本無論是否停產都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮。5/20/202441這樣相關成本只有變動成本，在這種情況下：

“只要虧損產品能夠提供大于零的貢獻邊際，就不應停止虧損產品的生產”。（2）在虧損產品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務，或將有關設備對外出租等。在這種情況下：5/20/202442只要該虧損產品的貢獻邊際大于相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就不應當停產。反之，就應當停止生產該虧損產品。

5/20/202443產品項目甲乙丙合計銷售收入30000200002500075000減：變動成本21000100002000051000貢獻邊際900010000500024000減：固定成本72004800600018000利潤18005200-10006000例2.某公司生產甲、乙、丙三種產，其中丙產品是虧損產品，有關資料如下表：5/20/202444要求：就以下不同情況進行決策。（1）虧損產品停產后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產品應否停產？

解：根據(jù)以上資料及要求，丙產品負擔的固定成本6000元為沉沒成本，這樣相關成本只有變動成本，生產丙產品將獲得貢獻邊際5000元；如果停產，固定成本不會因停產而改變，只5/20/202445能轉由其它產品負擔，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示：

項目甲乙合計銷售收入300002000050000減：變動成本210001000031000貢獻邊際90001000019000減：固定成本7200+36004800+240018000利潤-180028001000固定成本按銷售收入比例分攤：6000÷（30000+20000）=0.12甲產品分攤：30000×0.12=3600乙產品分攤：20000×0.12=24005/20/202446（2）如果虧損產品停產后，閑置的生產能力可用于對外出租，預計全年可獲租金收入10000元，丙產品應否停產?解：由于虧損產品的邊際貢獻5000元小于閑置的生產能力用于對外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產品應停產并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益分析表進行分析。5/20/202447

差量損益分析表方案項目繼續(xù)生產停止生產差異額相關收入相關成本其中：變動成本機會成本250003000020000100000000+25000+30000差量損益-50005/20/2024483.半成品是否進一步加工的決策分析

半成品是否進一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經過進一步加工成產成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。5/20/202449

當然，完工產品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當進一步加工后增加的收入超過進一步加工過程中追加的成本時，應選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在進一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產成品數(shù)量上的投入產出關系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進一步加工能力。5/20/202450某企業(yè)生產甲半成品2000件，若直接出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動性制造費用8000元，固定性制造費用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產能力可以將半成品繼續(xù)加工成產成品再出售，售價將提高到55元，同時每件需追加工資5元，變動性制造費用1.5元，分配固定性制造費用2元，另外還需購置價值3000元的專用工具一套。要求：做出是否繼續(xù)加工的決策。5案例分析5/20/202451解：由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動成本才是與決策相關的成本，據(jù)此編制的差量損益分析表如下：5/20/202452差量損益分析表方案項目繼續(xù)加工直接出售差異額相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000差量損益+1400055×200040×20005/20/202453可見，應繼續(xù)加工成產成品再出售，這樣可多獲利2000元。承上例。假若該企業(yè)只具有80%的加工能力，是否繼續(xù)加工?55×1600=8800040×2000=80000差量損益=-8000-13400=5400可見，應直接出售，可多獲利5400元.5/20/202454若半成品與產成品的投入產出比為2：1，是否繼續(xù)加工?

方案項目繼續(xù)加工直接出售差異額相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500差量損益-3450055×1000=5500040×2000=800005/20/2024554.聯(lián)產品是否進一步加工的決策分析

聯(lián)產品是指利用同一種材料，經過同一生產過程生產出來的若干種經濟價值較大的多種產品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關的成本；此外，聯(lián)產品與經過進一步加工而形成的最終產品之間的投入產出比大多不是1：15/20/202456實例分析：某企業(yè)對一種原料進行加工，可同時生產出A、B兩種產品，年產量分別為180噸和360噸，共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產品可以深加工為C產品，B、C產品的投入產出比是2：1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時還需追加專用5/20/202457設備一臺，價值2000元。若A、B、C的售價分別為150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的決策？由于B：C=2：1所以，C的產量=360÷2=180（件）5/20/202458

企業(yè)在生產經營中常常會受到設備、原材料來源、動力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產能源，并在各種產品之間進行分配，以獲取盡可能多的經濟效益，這類問題就是合理組織生產的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對此加以分析價。

（二）線性規(guī)劃法在合理組織生產中的決策解決線性規(guī)劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法、逐次測試法和單純形法?，F(xiàn)以產品產量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法。

向上5/20/202459（三）相關成本在零部件自制和外購中的決策

零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關，只要比較兩個不同方案的相關成本即可。5/20/202460實例分析：某企業(yè)每年需用某零件3000件，一車間可以對其進行加工。發(fā)生的成本如下：變動生產成本20000元，固定生產成本7000元，追加工具一套，價值4000元。如果外購，每件單價為8元，同時閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務，預計獲貢獻邊際2000元。要求：做出外購或自制的決策？5/20/202461要求：做出外購或自制的決策？可見，應外購，這樣可節(jié)約成本2000元。5/20/202462（四）成本無差別點法在采用幾種工藝中的決策不同生產工藝方案的決策：當選擇比較先進的生產方案時，一般設備比較先進，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而選擇比較落后的生產工藝方案時，雖然固定成本較低，但單為變動成本卻較高。對此，可采用成本無差別點進行決策。5/20/202463X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

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b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b25/20/202464用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務量大于成本無差別點x0時，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x15/20/202465（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產批量、最佳質量成本中的決策最佳訂貨批量的決策分析

對最佳訂貨批量進行決策分析，主要應考慮與訂貨批量（用Q表示）相關的成本：訂貨成本和儲存成本。訂貨成本是指為了取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費、差旅費電報電話費和郵費等。儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應計的利息、倉儲人員工資、保險費用及存貨破損和變質的損失等。5/20/202466分別用公式表示為：年訂貨成本=某存貨全年需要量訂貨批量×每次訂貨成本年儲存成本=平均儲存量×單位年儲存成本=訂貨批量2×單位年儲存成本可見，訂貨成本與儲存成本隨訂貨批量的增減變化呈反方向變動。正如此，就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。所謂最佳訂貨批量是指存貨相關總成本最低時的訂貨批量。+年相關總成本最低5/20/202467按照微分邊際原理，對上述公式求其導數(shù)，且令其導數(shù)為零，則推導的結論如下：（1）當某種存貨的全年訂貨成本與全年儲存成本相等時，存在最佳訂貨批量Q*。（2）最佳訂貨批量Q*的計算公式：5/20/202468√2×某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本單位年儲存成本最佳訂貨批量Q*=全年最佳訂貨次數(shù)（N*）=某種存貨全年需要量Q*全年最佳總成本（T*）=√2×

某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本×單位年儲存成本5/20/2024692.最佳生產批量的決策分析

最佳生產批量決策時考慮的相關成本有兩個：調整準備成本和儲存成本，至于生產過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關，不必考慮。調整準備準成本是指每批產品投產前為做好準備工作發(fā)生的成本。如產品生產前發(fā)生的調整機器、準備工具模具、清理現(xiàn)場等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等.它與生產數(shù)量沒有直接聯(lián)系，而與批次成正比，批次越多，調整準備成