財(cái)稅實(shí)操-公司年度審計(jì)查賬流程

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/8財(cái)稅實(shí)操-公司年度審計(jì)查賬流程一、公司審計(jì)查賬流程1、確定審計(jì)目標(biāo);2、了解內(nèi)部控制制度并予描述;3、內(nèi)部控制制度初步評(píng)價(jià);4、符合性測(cè)試;5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià);6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試;7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià);8、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)步驟是指審計(jì)人員在具體審計(jì)過(guò)程中采取的步驟。廣義的審計(jì)步驟是指審計(jì)人員接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到審計(jì)工作結(jié)束的過(guò)程，一般可劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段三個(gè)階段。各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)步驟指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取的步驟。二、審計(jì)查賬的主要內(nèi)容1、對(duì)行政事業(yè)單位主要是盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款和收費(fèi)票據(jù)。其目的是確保資金的安全性和收入的真實(shí)性，并為后續(xù)審計(jì)查處違法事件(如收入不入賬)等提供證據(jù)支持2、主要是根據(jù)賬面反映與實(shí)物核對(duì)。3、通過(guò)正式座談或隨意閑談的方式獲取審計(jì)相關(guān)信息。即對(duì)有疑點(diǎn)的資金去向進(jìn)行跟蹤，直至“水落石出”。如1992年對(duì)某金融機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆金融機(jī)構(gòu)往來(lái)賬轉(zhuǎn)入了該單位內(nèi)部賬目，經(jīng)跟蹤發(fā)現(xiàn)該單位將一筆應(yīng)并表的利息收入轉(zhuǎn)作業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，審計(jì)進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。4、將票據(jù)與賬面核對(duì)，一般側(cè)重于核查收入。如2008年審計(jì)某單位，審計(jì)人員通過(guò)與賬面核對(duì)收入票據(jù)，查出該單位財(cái)務(wù)人員收入不入賬四千余元的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。5、通過(guò)賬面數(shù)字和票據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)異常。如被審計(jì)單位收支業(yè)務(wù)的超常量變化，以收支票據(jù)的不合邏輯現(xiàn)象，如發(fā)票連號(hào)或顛倒、商品名稱(chēng)超經(jīng)營(yíng)范圍等。三、審計(jì)人員查賬時(shí)，財(cái)務(wù)應(yīng)該注意哪些問(wèn)題?1、收入沒(méi)有入賬，出現(xiàn)多記少付或者少記多付問(wèn)題;2、重復(fù)報(bào)銷(xiāo);3、隱瞞收入;4、虛設(shè)賬戶(hù)問(wèn)題;5、虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開(kāi)支;6、有沒(méi)有漏賬錯(cuò)賬問(wèn)題。審計(jì)查賬方法：1、審前準(zhǔn)備審前準(zhǔn)備工作很重要，它是我們了解被審單位和對(duì)象、確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本的重要一環(huán)。孫子曰：知己知彼，百戰(zhàn)不殆。審前準(zhǔn)備要把握好兩點(diǎn)：一是審前調(diào)查，其中包括：(1)同一被審計(jì)單位不同項(xiàng)目不同時(shí)段的業(yè)務(wù)銜接。這項(xiàng)工作很簡(jiǎn)單，不外調(diào)閱被審計(jì)單位前期項(xiàng)目審計(jì)檔案，從而銜接有關(guān)數(shù)據(jù)，避免重復(fù)審計(jì)；咨詢(xún)被審單位的前任項(xiàng)目主審，掌握有關(guān)情況，特別是前期審計(jì)因時(shí)間關(guān)系而擱置的疑點(diǎn)等等。過(guò)去我們這項(xiàng)工作很欠缺。一方面增加了審計(jì)工作量，另一方面易使被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)工作松散，而貶低審計(jì)的業(yè)務(wù)形象。今后我們要利用微機(jī)連網(wǎng)實(shí)現(xiàn)全局資料共享，增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)信息的連貫性和系統(tǒng)性。(2)被審單位基本情況的函證和詢(xún)證。在上述業(yè)務(wù)銜接的基礎(chǔ)上，對(duì)出現(xiàn)的新情況要進(jìn)行函證或詢(xún)證。如通過(guò)了解被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能的變化，分析被審單位的事權(quán)和財(cái)權(quán)，掌握該單位業(yè)務(wù)流程和資金流程的基本規(guī)律，也就是說(shuō)，我們要先熟悉行業(yè)，再進(jìn)行行業(yè)審計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，就賬查賬的做法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律越來(lái)越不適應(yīng)，存在很大風(fēng)險(xiǎn)。我們現(xiàn)在的很多做法是僅僅收集被審計(jì)單位基本情況，作為審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的需要，而忽視對(duì)收集情況的分析。(3)進(jìn)行相關(guān)單位和社會(huì)調(diào)查。按照唯物辯證法的觀點(diǎn)，事物的存在和發(fā)展，總是相互關(guān)聯(lián)的、漸進(jìn)的。如果單位存在問(wèn)題，特別是重大違紀(jì)違規(guī)的人和事，只要發(fā)展到一定程度，事物的對(duì)立面必然會(huì)有相關(guān)信息乃至反應(yīng)。因此，審前加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、工商、藥監(jiān)等相關(guān)職能部門(mén)的聯(lián)系以及廣泛收集被審單位的社會(huì)信息，是我們拓寬審計(jì)思路，挖掘?qū)徲?jì)深度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。如2005年查出某單位財(cái)務(wù)人員貪污公款3萬(wàn)余元，2008年分別查出兩個(gè)單位個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題4000余元和1萬(wàn)余元，都是審計(jì)組同志們所作的成功嘗試。當(dāng)然，我們對(duì)獲取的信息也要注意篩選和分析。二是審計(jì)方案這也是我們目前工作的簿弱環(huán)節(jié)，有的為裝檔要求應(yīng)付一下，有的完全沒(méi)有。實(shí)際上，審計(jì)方案很重要，表現(xiàn)在一方面可將審前調(diào)查情況進(jìn)行歸納，另方面通過(guò)對(duì)方案的集體討論可以集思廣益，讓每個(gè)審計(jì)組成員明確審計(jì)目的和自己的工作要求。因此制訂審計(jì)方案的意義不在方案本身，而在于方案形成的具體過(guò)程。2、審計(jì)實(shí)施現(xiàn)在有些審計(jì)組進(jìn)了被審單位，一頭就扎進(jìn)了繁雜的賬本中，人其實(shí)不輕松，最后可能出現(xiàn)假賬也未搞清楚。正確的做法是對(duì)審前調(diào)查掌握的被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行符合性測(cè)試，通過(guò)詢(xún)問(wèn)等方式將規(guī)定的單位業(yè)務(wù)流程和資金運(yùn)行與實(shí)際操作對(duì)比。如單位會(huì)計(jì)、出納是否分設(shè)，會(huì)計(jì)對(duì)出納是否定期盤(pán)存，收款票證是否健全領(lǐng)用登記等。不符部分列入審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施有多種方法，教科書(shū)上有，我這里談幾個(gè)實(shí)例。(1)盤(pán)點(diǎn)法目前我縣企業(yè)審計(jì)很少，對(duì)行政事業(yè)單位主要是盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款和收費(fèi)票據(jù)。其目的是確保資金的安全性和收入的真實(shí)性，并為后續(xù)審計(jì)查處違法事件(如收入不入賬)等提供證據(jù)支持。如2005年審計(jì)查出某單位財(cái)務(wù)人員涉嫌貪污公款3萬(wàn)余元，準(zhǔn)備移交檢察機(jī)關(guān)時(shí)，犯罪嫌疑人為逃避法律追究，私下將贓款補(bǔ)交單位出納入賬，但由于審計(jì)事前已對(duì)出納現(xiàn)金進(jìn)行了盤(pán)存取證，最終確認(rèn)其犯罪事實(shí)成立，依法移交檢察機(jī)關(guān)處理，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些人受各種利益誘惑，法律意識(shí)淡薄，不惜鋌而走險(xiǎn)，貪污或挪用國(guó)家巨額資金的問(wèn)題并不鮮見(jiàn)，故盤(pán)點(diǎn)工作不可少。做好盤(pán)點(diǎn)工作要注意三性，即：突出性，現(xiàn)場(chǎng)性和徹底性。(2)現(xiàn)場(chǎng)勘察法主要是根據(jù)賬面反映與實(shí)物核對(duì)。如2005年審計(jì)某單位基建開(kāi)支時(shí)，因其附屬工程未按規(guī)定辦理審計(jì)決算，加之該單位內(nèi)控制度不嚴(yán)，遂現(xiàn)場(chǎng)抽查其鋁合金安裝工程，審計(jì)發(fā)現(xiàn)該單位基建負(fù)責(zé)人與施工現(xiàn)場(chǎng)管理員管理脫節(jié)，有圖紙的不管現(xiàn)場(chǎng)，管現(xiàn)場(chǎng)的沒(méi)有圖紙，導(dǎo)致多計(jì)工程量，多付工程款14000余元，審計(jì)依法進(jìn)行處理。又如06年參加省廳組織的“普九”債務(wù)交叉審計(jì)，人地生疏，信息不靈，為防止被審單位造假賬虛報(bào)債務(wù)，我們按構(gòu)成債務(wù)的資產(chǎn)設(shè)計(jì)了現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄表，“兵”分二路，一路查賬，一路勘察填制記錄表并及時(shí)反饋給查賬組，被審單位見(jiàn)審計(jì)工作如此嚴(yán)密，在被揭穿幾份張冠李戴的施工圖和假賬受到全省通報(bào)的警告后，再也不敢有造假行為。(3)詢(xún)問(wèn)法通過(guò)正式座談或隨意閑談的方式獲取審計(jì)相關(guān)信息。如2006年參加省廳組織的“普九”債務(wù)交叉審計(jì)，在和一被審單位附近的早點(diǎn)攤主閑聊時(shí)，得知該單位臨街空?qǐng)龅卦?年前曾是一幛三層樓房，并有幾十個(gè)臨街門(mén)面出租。說(shuō)者無(wú)心，聽(tīng)者有意。經(jīng)查該單位賬面并未發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)收入，后迫于壓力，該單位終于交出了一套賬外賬，其中上述門(mén)店租金收入達(dá)60余萬(wàn)元，審計(jì)依規(guī)對(duì)其債務(wù)進(jìn)行了抵減，其它問(wèn)題則移交當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門(mén)查處。(4)跟蹤法即對(duì)有疑點(diǎn)的資金去向進(jìn)行跟蹤，直至“水落石出”。如1992年對(duì)某金融機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆金融機(jī)構(gòu)往來(lái)賬轉(zhuǎn)入了該單位內(nèi)部賬目，經(jīng)跟蹤發(fā)現(xiàn)該單位將一筆應(yīng)并表的利息收入轉(zhuǎn)作業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，審計(jì)進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。(5)核對(duì)