所得稅EIT特殊稅務(wù)處理分析報(bào)告-培訓(xùn)課件

EIT企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理股權(quán)/資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特殊稅務(wù)處理合并分?的EIT特殊稅務(wù)處理債務(wù)重組等特定情形稅務(wù)政策跨境交易的EIT特殊稅務(wù)處理0102030405?錄01EIT企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理企業(yè)改制重組的涉稅交易場(chǎng)景整體改制公積?轉(zhuǎn)增企業(yè)合并企業(yè)分?????0103AC常特股權(quán)轉(zhuǎn)讓/出資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓/出資??規(guī)

改制重組

定債務(wù)重組?02B交易情形涉稅場(chǎng)景債轉(zhuǎn)股?

CB明股實(shí)債撤回投資??同?控制下轉(zhuǎn)讓/劃轉(zhuǎn)?06EIT企業(yè)所得稅—?般性稅務(wù)處理

vs特殊性稅務(wù)處理EIT企業(yè)所得稅符合條件的，重組各?可選擇適?特殊性稅務(wù)處理應(yīng)經(jīng)稅務(wù)局備案/確認(rèn)--企業(yè)重組?般性稅務(wù)處理當(dāng)期確認(rèn)損益特殊性稅務(wù)處理遞延確認(rèn)損益同?重組的當(dāng)事各?應(yīng)采取?致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)?按?般性或特殊性稅務(wù)處理?07EIT企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策框架改制重組EIT所得稅特殊稅務(wù)處理財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若?問(wèn)題的通知，財(cái)稅[2009]59號(hào)企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)?????????財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知，財(cái)稅[2014]109號(hào)關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若?問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于?貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知，財(cái)稅[2014]116號(hào)關(guān)于?貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若?問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)關(guān)于全?所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)08EIT企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理—適?條件財(cái)稅[2009]59號(hào)，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，可選擇適?特殊性稅務(wù)處理規(guī)定合理商業(yè)?的，具有合理的商業(yè)?的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要?的?A標(biāo)的占?，被收購(gòu)、合并或分?部分的資產(chǎn)或股權(quán)?例符合規(guī)定的?例股權(quán)對(duì)價(jià)占?，重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)?付?額符合規(guī)定?例??B

號(hào)?

B59適?條件C

C12個(gè)?主業(yè)不變更，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)?內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)12個(gè)?股權(quán)不轉(zhuǎn)讓，企業(yè)重組中取得股權(quán)?付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)?內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)??09EIT特殊稅務(wù)處理的適?條件—合理商業(yè)?的重組交易的?式?15

商業(yè)?的

2?居?企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果??合理性分析4

3重組各?涉及的財(cái)務(wù)狀況變化重組各?涉及的稅務(wù)狀況變化??10EIT特殊稅務(wù)處理的適?條件—交易后穩(wěn)定期?

取得股權(quán)?付的原主要股東(轉(zhuǎn)讓?/?標(biāo)公司原持股20%以上股東)，?重組?起連續(xù)12個(gè)?內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)期間變化調(diào)整12個(gè)?重組??

?標(biāo)企業(yè)，?重組?起連續(xù)12個(gè)?內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)事?其中??在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)??產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，?致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的發(fā)?變化的當(dāng)事?應(yīng)在情況發(fā)?變化的30天內(nèi)書?通知其他所有當(dāng)事?---主導(dǎo)?(轉(zhuǎn)讓?/被合并或被分??股東/債務(wù)?)在接到通知后30?內(nèi)通知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變化后60?內(nèi)，原交易各?應(yīng)進(jìn)??般稅務(wù)處理(按原交易完成時(shí)公允價(jià)值確認(rèn)損益，調(diào)整交易完成年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ))，并報(bào)備各稅務(wù)主管機(jī)關(guān)11EIT特殊性稅務(wù)處理的適?程序—事前備案申報(bào)時(shí)，應(yīng)提交重組前連續(xù)12個(gè)?內(nèi)有?與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為?項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)?處理?重組發(fā)?前后連續(xù)12個(gè)?內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)?交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將交易作為?項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)?處理?？缒甓确植浇灰祝?個(gè)納稅年度不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合條件，應(yīng)適??般稅務(wù)處理。在下?納稅年度全部交易完成后，適?特殊稅務(wù)處理的，可調(diào)整上年度EIT?重組實(shí)施前12個(gè)?主導(dǎo)?先申報(bào)，其他當(dāng)事?再申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)?經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》合并/分?中重組??涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記?續(xù)前申報(bào)未按規(guī)定書?備案的，不得按特殊重組稅務(wù)處理???12EIT特殊性稅務(wù)處理的適?程序—事后確認(rèn)在重組完成當(dāng)年的EIT年度申報(bào)時(shí)，重組各?分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》12311231重組實(shí)施在重組下?年度的EIT年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書?情況說(shuō)明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)?內(nèi)有關(guān)符合特殊稅務(wù)處理的條件未改變?EIT所得稅的特殊稅務(wù)處理—重組?的確定債務(wù)重組，債務(wù)重組合同(協(xié)議)或法院裁定書?效?為重組??股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)?效且完成股權(quán)變更?續(xù)?為重組?關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)?股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)?效后12個(gè)?內(nèi)尚未完成股權(quán)變更?續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)?效?為重組???A資產(chǎn)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)?效且當(dāng)事各?已進(jìn)?會(huì)計(jì)處理的?期為重組??BB重組?企業(yè)合并，合并合同(協(xié)議)?效、當(dāng)事各?已進(jìn)?會(huì)計(jì)處理且完成?商新設(shè)/變更登記?為重組?不需要辦理?商登記的合并，以合并合同(協(xié)議)?效且當(dāng)事各?已進(jìn)?會(huì)計(jì)處理的?期為重組???C

C企業(yè)分?，分?合同(協(xié)議)?效、當(dāng)事各?已進(jìn)?會(huì)計(jì)處理且完成?商新設(shè)登記或變更登記?為重組??混合?付交易中的EIT稅務(wù)處理—遞延+當(dāng)期確認(rèn)EIT企業(yè)所得稅符合條件的，重組各?可選擇適?特殊性稅務(wù)處理應(yīng)經(jīng)稅務(wù)局備案/確認(rèn)--企業(yè)重組?股權(quán)?付股權(quán)?付當(dāng)期確認(rèn)損益遞延確認(rèn)損益?股權(quán)?付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?股權(quán)?付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))??×

(?股權(quán)?付?額

÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)1502股權(quán)/資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特殊稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓適?EIT特殊稅務(wù)處理的條件—?例?檻B(tài)1.收購(gòu)?增發(fā)股份?付對(duì)價(jià)/上市公司發(fā)?股份購(gòu)買資產(chǎn)B2.收購(gòu)?以其直接持有的其他公司股份作為?付對(duì)價(jià)股權(quán)對(duì)價(jià)85%轉(zhuǎn)讓?收購(gòu)?其他股權(quán)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓B.股權(quán)對(duì)價(jià)占?，收購(gòu)??付的股權(quán)對(duì)價(jià)不低于總交易?額的85%A.標(biāo)的占?，收購(gòu)的標(biāo)的股權(quán)的?例不低于?標(biāo)公司總股本的50%標(biāo)的占?50%?標(biāo)公司17股權(quán)收購(gòu)/轉(zhuǎn)讓—EIT?般性稅務(wù)處理

vs特殊性稅務(wù)處理轉(zhuǎn)讓?，取得收購(gòu)?所?付對(duì)價(jià)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以標(biāo)的股權(quán)的原有稅基確定相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓?取得的轉(zhuǎn)讓溢價(jià)暫未確認(rèn)收???轉(zhuǎn)讓?，交易當(dāng)期確認(rèn)?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得/損失

01?般特

A殊收購(gòu)?

?標(biāo)公司的原有/??標(biāo)公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?稅

股權(quán)收購(gòu)

稅02B務(wù)處理務(wù)處理EIT處理03C收購(gòu)?，以公允價(jià)值確定所取得的標(biāo)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)收購(gòu)?，取得?標(biāo)公司標(biāo)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以標(biāo)的股權(quán)的原有稅基確定相當(dāng)于收購(gòu)?所?付的溢價(jià)暫未計(jì)?投資成本???資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適?EIT特殊稅務(wù)處理的條件—?例?檻B(tài)1.收購(gòu)?增發(fā)股份?付對(duì)價(jià)/上市公司發(fā)?股份購(gòu)買資產(chǎn)B2.收購(gòu)?以其直接持有的其他公司股份作為?付對(duì)價(jià)股權(quán)對(duì)價(jià)85%轉(zhuǎn)讓?B.股權(quán)對(duì)價(jià)占?，收購(gòu)??付的股權(quán)對(duì)價(jià)不低于總交易?額的85%收購(gòu)?其他股權(quán)公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?標(biāo)資產(chǎn)A.標(biāo)的占?，收購(gòu)的?標(biāo)資產(chǎn)的?例不低于轉(zhuǎn)讓?所持全部資產(chǎn)的50%標(biāo)的占?50%資產(chǎn)收購(gòu)/轉(zhuǎn)讓—EIT?般性稅務(wù)處理

vs特殊性稅務(wù)處理轉(zhuǎn)讓?，取得收購(gòu)?所?付對(duì)價(jià)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以?標(biāo)資產(chǎn)的原有稅基確定相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓?取得的轉(zhuǎn)讓溢價(jià)暫未確認(rèn)收???轉(zhuǎn)讓?，交易當(dāng)期確認(rèn)?資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/損失

01?般特

A殊稅

資產(chǎn)收購(gòu)

稅務(wù)處理務(wù)處理EIT處理02B收購(gòu)?，以公允價(jià)值確定所取得的?標(biāo)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)收購(gòu)?，所取得?標(biāo)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以?標(biāo)資產(chǎn)的原有稅基確定相當(dāng)于收購(gòu)?所?付的溢價(jià)暫未計(jì)?投資成本???同?控制下股權(quán)/資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的EIT特殊稅務(wù)處理—適?條件財(cái)稅[2014]109號(hào)；稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)對(duì)100%直接控制的居?企業(yè)之間，以及受同?或?相同多家居?企業(yè)100%直接控制的居?企業(yè)之間100%直接控制按賬?凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)且劃出?企業(yè)和劃??企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的合理

內(nèi)部

凈值免除或者推遲繳納稅款為主要?的

?的

劃轉(zhuǎn)

劃轉(zhuǎn)??凡具有合理商業(yè)?的、不以減少、?12個(gè)?不改變?劃轉(zhuǎn)完成?起連續(xù)12個(gè)?內(nèi)，不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃轉(zhuǎn)完成?，是指劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)或批復(fù)?效，且交易雙?已進(jìn)?會(huì)計(jì)處理的?期??同?控制下股權(quán)/資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的EIT特殊稅務(wù)處理—EIT處理財(cái)稅[2014]109號(hào)；稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，符合條件選擇進(jìn)?特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙?應(yīng)在協(xié)商?致的基礎(chǔ)上，采取?致處理原則統(tǒng)?進(jìn)?特殊性稅務(wù)處理?劃出?企業(yè)和劃??企業(yè)均不確認(rèn)所得?不確認(rèn)所得內(nèi)部劃轉(zhuǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)折舊扣除劃??企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬?凈值確定即，劃??企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定劃??企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，???應(yīng)按其原賬?凈值計(jì)算折舊扣除?

即，劃??企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷同?控制下股權(quán)/資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的EIT特殊稅務(wù)處理—交易類型直接控制的??公司之間，?公司向?公司按賬?凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，?

100%?公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或?股權(quán)?付?公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積)處理，?公司按接受投資處理-?對(duì)??償劃轉(zhuǎn)?對(duì)??貨幣出資?對(duì)??償劃轉(zhuǎn)直接控制的??公司之間，?公司向受同?或相同多家?公司100%直接控制的?公司之間，?公司主導(dǎo)下，?家?公司向另?家?公司按賬?凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出?沒(méi)有獲得任何股權(quán)或?股權(quán)?付?

100%??公司按賬?凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，?公司獲得?公司100%的股權(quán)?付內(nèi)部?公司按增加?期股權(quán)投資處理，?公司

劃轉(zhuǎn)--按接受投資(包括資本公積)處理?公司獲得?公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)劃出?按沖減所有者權(quán)益處理劃??按接受投資處理--?對(duì)??償劃轉(zhuǎn)直接控制的??公司之間，?公司向?公司按賬?凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，?

100%?公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或?股權(quán)?付?公司按收回投資處理，或按接受投資處理，?公司按沖減實(shí)收資本處理?公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有?公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)--23同?控制下股權(quán)/資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的EIT特殊稅務(wù)處理—備案+說(shuō)明A.

在劃轉(zhuǎn)完成當(dāng)年的EIT年度申報(bào)時(shí)，劃轉(zhuǎn)雙?分別各?向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居?企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》和相關(guān)資料期間變化調(diào)整1231劃轉(zhuǎn)完成1231B.

交易??在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成?后連續(xù)12個(gè)?內(nèi)發(fā)??產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合條件的發(fā)?變化的交易?應(yīng)在30天內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書?通知另??另??在接到通知后30?內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變化后60?內(nèi)，交易雙?應(yīng)進(jìn)??般稅務(wù)處理調(diào)整，并報(bào)備各稅務(wù)主管機(jī)關(guān)---C.

劃轉(zhuǎn)完成后的下?年度的EIT年度申報(bào)時(shí)，劃轉(zhuǎn)雙?各?向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書?情況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)?劃轉(zhuǎn)完成?后連續(xù)12個(gè)?內(nèi)，沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)03合并分?的EIT特殊稅務(wù)處理企業(yè)合并適?EIT特殊稅務(wù)處理的條件—?例?檻股權(quán)對(duì)價(jià)股權(quán)對(duì)價(jià)合并?股東股權(quán)對(duì)價(jià)占?，股權(quán)對(duì)價(jià)不低于總交易?額的85%股權(quán)對(duì)價(jià)占?，股權(quán)對(duì)價(jià)??85%85%不低于總交易?額的85%被合并?股東A被合并?股東B吸并?/新設(shè)主體(存續(xù)主體)吸收合并新設(shè)合并被合并?A（注銷）??被合并?B（注銷）A公司資產(chǎn)B公司資產(chǎn)26EIT特殊稅務(wù)處理的適?條件—同?控制下合并投資?控制?其他同?控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同??或相同的多?最終控制?

合并前，合并各?受最終控制?的控制在12個(gè)?以上，合并后所形成的主體在最終控制?的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)??·

被吸并注銷?公司·

簡(jiǎn)化持股層級(jí)場(chǎng)景A.

股東層面吸并—間接持股變直接持股吸并?存續(xù)主體

場(chǎng)景B.

下屬公司層面同?控制下且不需要?付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并吸并—孫公司變子公司?100%·

被吸并注銷?公司·

簡(jiǎn)化持股層級(jí)孫公司B孫公司C孫公司A27企業(yè)合并—EIT?般性稅務(wù)處理

vs特殊性稅務(wù)處理EIT?般稅務(wù)處理

EIT特殊稅務(wù)處理合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被

被并資產(chǎn)負(fù)債

合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅???合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定相當(dāng)于合并企業(yè)所?付溢價(jià)暫未計(jì)?成本相當(dāng)于合并企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)投資成本?被并企業(yè)股東

??被并企業(yè)股東取得的吸并?/新設(shè)主體的對(duì)價(jià)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，為其原持股的計(jì)稅基礎(chǔ)相當(dāng)于交易對(duì)?所取得溢價(jià)暫未確認(rèn)收?被并企業(yè)股東應(yīng)進(jìn)?所得稅清算處理?被并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)(尚未確認(rèn)損失/分期確認(rèn)收?)由合并企業(yè)承繼?所得稅清算/承繼被并企業(yè)應(yīng)進(jìn)?所得稅清算處理?可由吸并?/新設(shè)主體彌補(bǔ)的被并企業(yè)虧損的限額=被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截?合并業(yè)務(wù)發(fā)?當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)?的最?期限的國(guó)債利率虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?稅收優(yōu)惠承繼被并企業(yè)虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適?稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)?改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠?額按存續(xù)企業(yè)合并前?年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算限于存續(xù)企業(yè)未享受完的。注銷企業(yè)未享受完的，不再承繼；新設(shè)企業(yè)不再承繼或重新享受28??企業(yè)合并交易示例—600859王府井吸并控股股東合并前

合并后·

間接持股變直接持股被吸并?·

注銷600859吸并?資料：20171115交易報(bào)告書*29企業(yè)分?適?EIT特殊稅務(wù)處理的條件—?例?檻①被分?企業(yè)所有股東按原持股?例取得分?企業(yè)的股權(quán)被分?企業(yè)股東被分?企業(yè)股東被分?企業(yè)股東舊股

舊股??被分?企業(yè)(存續(xù)/注銷)存續(xù)分?新設(shè)分???②分?企業(yè)和被分?企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)新設(shè)分?企業(yè)A

新設(shè)分?企業(yè)B新股新股??其他資產(chǎn)資產(chǎn)A

資產(chǎn)B股權(quán)對(duì)價(jià)股權(quán)對(duì)價(jià)85%85%③被分?企業(yè)股東取得的股權(quán)對(duì)價(jià)不低于總交易?額85%30企業(yè)分?—EIT?般性稅務(wù)處理

vs特殊性稅務(wù)處理EIT?般稅務(wù)處理

EIT特殊稅務(wù)處理被分?企業(yè)，對(duì)分?出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失新設(shè)分?企業(yè)，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分?企業(yè)，接受被分?企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分?企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定相當(dāng)于分?企業(yè)所取得的溢價(jià)暫未確認(rèn)收????分?出去資產(chǎn)?被分?企業(yè)股東

?

讓產(chǎn)分股，股東不分家，不放棄舊股存續(xù)分?，股東所取得對(duì)價(jià)按被分?企業(yè)的視同分配進(jìn)?處理??讓產(chǎn)贖股，股東分家，放棄部分/全部舊股?新設(shè)分?，股東應(yīng)進(jìn)?所得稅清算分?企業(yè)，承繼已分?出去資產(chǎn)的所得稅事項(xiàng)(尚未確認(rèn)損失/分期確認(rèn)收?)被分?企業(yè)未超法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分?資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的?例進(jìn)?分配，結(jié)轉(zhuǎn)?分?企業(yè)?所得稅清算/承繼新設(shè)分?，被分?企業(yè)進(jìn)?所得稅清算??企業(yè)分?相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠承繼存續(xù)分?中，分?后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適?稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)?改變的，可以繼續(xù)享受分?前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠?額按該企業(yè)分?前?年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分?后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分?前該企業(yè)全部資產(chǎn)的?例計(jì)算??限于存續(xù)企業(yè)未享受完的。注銷企業(yè)未享受完的，不再承繼；新設(shè)企業(yè)不再承繼或重新享受31企業(yè)分?之EIT特殊稅務(wù)處理

—讓產(chǎn)分股

vs讓產(chǎn)贖股讓產(chǎn)分股，企業(yè)分家但股東不分家—新設(shè)分?企業(yè)的股權(quán)分給被分?企業(yè)的全部股東，即，被分?企業(yè)的股東取得分?企業(yè)的新股，且不放棄原持有的被分?企業(yè)的舊股，則其新股計(jì)稅基礎(chǔ)?選??直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以分?出去的凈資產(chǎn)占被分?企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的?例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上--讓產(chǎn)贖股，企業(yè)分家且股東也分家—新設(shè)分?企業(yè)的股權(quán)分給被分?企業(yè)的部分股東以贖回該等股東在原企業(yè)的股權(quán)，即，被分?企業(yè)的股東取得分?企業(yè)的新股，需放棄原持有的被分?企業(yè)的舊股，則“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定?32企業(yè)分?交易示例—永新股份控股股東存續(xù)分?(讓產(chǎn)分股)分?前

分?后被分?企業(yè)新設(shè)分?企業(yè)(存續(xù))002014*資料：20160416，永新股份提示公告33企業(yè)分?交易示例—東北?速新設(shè)分?(讓產(chǎn)贖股)被分?企業(yè)(注銷)新設(shè)分?企業(yè)?江交通601188新設(shè)分?企業(yè)吉林?速601518*資料：20100211，東北?速《分?上市報(bào)告書》34企業(yè)分?交易示例—滄州?化控股股東存續(xù)分?(?拆三)600230201810，?浦東裕競(jìng)拍間接收購(gòu)滄州?化600230間接收購(gòu)后，通過(guò)控制集團(tuán)間接控制46.25%，觸發(fā)要約-解決?案：擬在協(xié)議?效后，對(duì)?化集團(tuán)進(jìn)?分?，分?后間接持股23.58%-*資料：20181101，滄州?化《詳式權(quán)益變動(dòng)報(bào)告書》

3504債務(wù)重組等特定情形稅務(wù)政策企業(yè)債務(wù)重組—EIT所得稅的?般性稅務(wù)處理業(yè)務(wù)分解以?貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)稅項(xiàng)維持債務(wù)?的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)???(尚未確認(rèn)損失/分期確認(rèn)收?)債務(wù)重組原則上保持不變轉(zhuǎn)讓相關(guān)?貨幣性資產(chǎn)按?貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)--EIT確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失重組所得/損失確認(rèn)債務(wù)?應(yīng)當(dāng)按照?付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得債權(quán)?應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失??企業(yè)債務(wù)重組—EIT所得稅的特殊性稅務(wù)處理應(yīng)納稅所得50%債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)??企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上

AB5年分?jǐn)侰均勻計(jì)?各年度的應(yīng)納稅所得額?38企業(yè)債轉(zhuǎn)股—EIT的?般性稅務(wù)處理

vs特殊性稅務(wù)處理業(yè)務(wù)分解發(fā)?債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)?般稅務(wù)重組，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失EIT特殊稅務(wù)處理對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)???暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定債轉(zhuǎn)股EIT?稅項(xiàng)維持企業(yè)的其他相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)(尚未確認(rèn)損失/分期確認(rèn)收?)保持不變?39可轉(zhuǎn)換債券CB轉(zhuǎn)股的EIT所得稅處理稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)CB可轉(zhuǎn)債CB購(gòu)買?(債券持有?)在持有期間，按照約定利率取得的利息收?，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，將應(yīng)收未收利息?并轉(zhuǎn)為股票的，該應(yīng)收未收利息即使會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收?，稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收?申報(bào)納稅轉(zhuǎn)換后，以該債券購(gòu)買價(jià)、應(yīng)收未收利息和?付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本CB發(fā)??發(fā)??企業(yè)發(fā)?的可轉(zhuǎn)換債券的利息，????按照規(guī)定在稅前扣除發(fā)??企業(yè)按照約定將購(gòu)買?持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息?并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已?付，按照規(guī)定在稅前扣除?40混合性投資（明股實(shí)債）的EIT所得稅處理稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，可按利息?出及債務(wù)重組損益進(jìn)?企業(yè)所得稅處理被投資企業(yè)需按約定的利率定期?付利息（或定期?付保底利息/固定利潤(rùn)/固定股息）?有明確的投資期限或特定的?A投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)?投資條件，并在投資期滿或者滿?特定投資條件后，被投資企業(yè)需贖回投資或償還本?混合投資EB?常?產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)D

C投資企業(yè)不具有選舉權(quán)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)??和被選舉權(quán)不擁有所有權(quán)混合性投資（明股實(shí)債）的EIT所得稅處理(續(xù))按股息?付處理，同時(shí)符合以下情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者?付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)?稅前扣除：境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系境外投資者所在國(guó)家/地區(qū)將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅?稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)按利息?付處理，境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)，滿?2013年第41號(hào)條件的，可按該公告進(jìn)?企業(yè)所得稅處理?跨境投資--?付利息贖回投資混合投資對(duì)于被投資企業(yè)?付的利息?對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資?投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的?期，確認(rèn)收?的實(shí)現(xiàn)并計(jì)?當(dāng)期應(yīng)納稅所得額被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的?期，確認(rèn)利息?出，并按稅法和2011年第34號(hào)規(guī)定，進(jìn)?稅前扣除[不超過(guò)同期同類貸款利息]-稅務(wù)總局公投告資雙?應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資-2013年第41號(hào)成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，-分別計(jì)?當(dāng)期應(yīng)納稅所得額投資撤回/減少投資的EIT所得稅處理相當(dāng)于初始出資的部分，

01應(yīng)確認(rèn)為投資收回02相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本?例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得??公告2011年第34號(hào)撤回或減少投資其余部分確認(rèn)為03

?被投資企業(yè)發(fā)?的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)04?投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?43承債式轉(zhuǎn)讓的個(gè)?所得稅IIT簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)?式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)（原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)），協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)?征個(gè)稅?承債式轉(zhuǎn)讓承債式轉(zhuǎn)讓IIT先清收后分配先分配再清收原股東取得轉(zhuǎn)讓收?后，根據(jù)持股?例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)?分配的原股東取得轉(zhuǎn)讓收?后，根據(jù)