2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》　主要考點 (十)

本章主要考點：

客觀題：或有事項的界定、或有事項的確認、預(yù)計負債的計量、虧損合同的處理原則;

主觀題：與資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合、計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與收入結(jié)合。

一、單項選擇題

1.甲公司于2020年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償

100萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測試認為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔連帶責任對甲

公司進行賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認為對

原告進行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為60萬元?80萬元，且在此區(qū)間每個金

額發(fā)生的可能性大致相同，并承擔訴訟費用3萬元。假定甲公司基本確定能夠從第三方丙公司得到補償,

最有可能獲得的補償金額為40萬元。甲公司2020年正確的會計處理是（）。

A.確認管理費用33萬元

B.確認營業(yè)外支出73萬元

C.確認其他應(yīng)收款33萬元

D.確認預(yù)計負債73萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司應(yīng)確認的管理費用為3萬元；應(yīng)確認的營業(yè)外支出=（60+80/2-40=30（萬

元）；應(yīng)確認的其他應(yīng)收款為40萬元；應(yīng)確認的預(yù)計負債=（60+80/2+3=73（萬元）。

2.A公司2020年8月收到法院通知已被某單位提起訴訟，要求A公司賠償違約造成的經(jīng)濟損失130

萬元。至2020年年末，法院尚未做出判決。A公司對于此項訴訟，預(yù)計有51%的可能性敗訴。如果敗訴,

需支付的賠償金額為90萬元?120萬元，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同，并支付訴訟費

用3萬元。A公司在2020年12月31日正確的會計處理是（）。

A.不能確認負債，作為或有負債在報表附注中披露

B.不能確認負債，也不需要在報表附注中披露

C.確認預(yù)計負債105萬元，同時在報表附注中披露有關(guān)信息

D.確認預(yù)計負債108萬元，同時在報表附注中披露有關(guān)信息

『正確答案』D

『答案解析』A公司應(yīng)將其確認為預(yù)計負債，金額=（90+120/2+3=108（萬元），同時在報表

附注中披露有關(guān)信息。

3.乙公司由于未履行經(jīng)濟合同，給甲公司造成損失，甲公司要求乙公司賠償損失60萬元，但乙公

司未同意。甲公司遂于當年12月10日向法院提起訴訟，至12月31日法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計

勝訴可能性為95%,獲得60萬元賠償金的可能性為60%,獲得40萬元賠償金的可能性為40%。對于此

業(yè)務(wù)，甲公司12月31日所做的會計處理中，正確的是（）。

A.編制會計分錄：借記“其他應(yīng)收款”60萬元；貸記“營業(yè)外收入”60萬元

B.編制會計分錄：借記“其他應(yīng)收款”40萬元；貸記“營業(yè)外收入”40萬元

C.不編制會計分錄，只在報表附注中披露其形成原因和預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

D.不編制會計分錄，也不在報表附注中披露

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)通常不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披

露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

4.A公司系平板電視機生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2020年銷售平板電視機5000臺，每臺售價為0.4萬元。

對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司做出如下承諾：平板電視機售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的平板

電視機故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般

為銷售額的2%?3%。假定A公司2020年實際發(fā)生的維修費為20萬元；同時，假定2020年年初“預(yù)計

負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額為100萬元。2020年年末，“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”的賬戶

余額為（）萬元。

A.50B.130C.80D.0

『正確答案』B

『答案解析』2020年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額=5000X0.4X（2%+3%/2=50（萬元）；2020

年年末，“預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額=100—20+50=130（萬元）。

5.A公司為B產(chǎn)品計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。A公司因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用確認的預(yù)計負債在2020

年年初賬面余額為12萬元，B產(chǎn)品已于2018年8月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的質(zhì)量保證期截止日期為

2020年12月31HoA公司庫存的B產(chǎn)品已于2019年年末前全部售出。2020年發(fā)生的B產(chǎn)品質(zhì)量保證

費用為7.5萬元。2020年年末與預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄中，正確的是（）。

A.借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證4.5

貸：銷售費用4.5

B.借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證12

貸：銷售費用12

C.借:預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證4.5

貸：以前年度損益調(diào)整4.5

D.不需要編制會計分錄

『正確答案』A

『答案解析』產(chǎn)品停產(chǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證截止當期將預(yù)計負債的余額與銷售費用對沖。

6.2020年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2020年12月31日，該

案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償

2000萬元的可能性為70%,預(yù)計賠償1800萬元的可能性為30機假定不考慮其他因素，該事項對甲

公司2020年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-1800B.-1900

C.-1940D.-2000

『正確答案』D

『答案解析』該事項使甲公司2020年利潤總額減少2000萬元（最可能發(fā)生的金額）。

7.甲公司2019年有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2019年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合

同，約定在2020年2月底以每件0.3萬元的價格向乙公司銷售1000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款

的20%。2019年12月31日，甲公司已生產(chǎn)產(chǎn)品1000件并驗收入庫，每件成本0.4萬元。假定甲公司

銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用，該產(chǎn)品2019年年末每件市場銷售價格為0.5萬元。下列甲公司所做的會

計處理中，正確的是（）。

A.只確認營業(yè)外支出60萬元

B.只確認資產(chǎn)減值損失100萬元

C.既需要確認營業(yè)外支出60萬元，又需要確認資產(chǎn)減值損失100萬元

D.既需要確認資產(chǎn)減值損失60萬元，又需要確認營業(yè)外支出100萬元

『正確答案』A

『答案解析』執(zhí)行合同損失=產(chǎn)品成本1000X0.4—按合同價格計算可變現(xiàn)凈值1000X0.3=100

（萬元）；不執(zhí)行合同損失：違約金損失=1000X0.3X20%=60（萬元），按照市場價格出售確

認收益=（0.5-0.4）XI000=100（萬元），即不執(zhí)行合同形成收益。故選擇不執(zhí)行合同，支付

違約金60萬元，計入營業(yè)外支出。

8.甲公司2020年有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2020年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司

應(yīng)于2021年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，A產(chǎn)品合同價格為100萬元，乙公司應(yīng)預(yù)付定金10萬

元，如甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)雙倍返還定金。至2020年年末，A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備

生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，使得A產(chǎn)品成本超過財務(wù)預(yù)算，預(yù)計A產(chǎn)品成本為120萬元。甲

公司2020年年末收到乙公司預(yù)付定金10萬元。甲公司該業(yè)務(wù)確認營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.20B.15C.10D.30

『正確答案』C

『答案解析』執(zhí)行合同的損失=120—100=20（萬元）。不執(zhí)行合同的損失=10（萬元）。故選擇

不執(zhí)行合同，確認營業(yè)外支出和預(yù)計負債，金額為10萬元。

9.2020年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司決定自2021年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組

計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計將發(fā)生以下支出：因辭退職工將支付補償款100

萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生減值損失65萬元，因?qū)㈤T

店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。假定不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司2020

年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-120B.-165C.-185D.-190

『正確答案』C

『答案解析『該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司2020年度利潤總額的影響金額=-100—20—65=-185（萬

元）。因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生的運輸費5萬元，該支出與企業(yè)繼續(xù)進行的活動相

關(guān)，不屬于與重組有關(guān)的支出，不應(yīng)予以確認，待實際發(fā)生時再做相關(guān)處理。本題分錄如下：

借：管理費用（100+20）120

資產(chǎn)減值損失65

貸：應(yīng)付職工薪酬100

預(yù)計負債20

固定資產(chǎn)減值準備65

10.下列關(guān)于預(yù)計負債的各項表述中，正確的是（）。

A.預(yù)計負債的計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

B.預(yù)計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預(yù)計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)

D.預(yù)計負債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

『正確答案』B

『答案解析』選項A,預(yù)計負債計量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得；選項C,預(yù)計負債是

企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；選項D,預(yù)計負債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補

償應(yīng)單獨確認為資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計負債。

11.下列關(guān)于或有資產(chǎn)的處理中，表述正確的是（）。

A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)，一般應(yīng)在會計報表附注中披露

B.企業(yè)通常不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的

原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

C.企業(yè)對于可能取得的或有資產(chǎn)，一般應(yīng)做出披露

D.或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為基本確定能夠收到的資產(chǎn)時，不應(yīng)予以確認

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)通常不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披

露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等，故選項A、C不正確；選項D,如果某一時點，企業(yè)基

本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應(yīng)當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

12.企業(yè)對于預(yù)計很可能承擔的訴訟賠款損失，在利潤表中應(yīng)列入的項目是（）。

A.營業(yè)外支出

B.管理費用

C.銷售費用

D.財務(wù)費用

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)對于預(yù)計很可能承擔的訴訟賠款損失，在利潤表中應(yīng)列入營業(yè)外支出項目。

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

B.或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

C.因或有事項而確認負債的償債時間或金額不確定

D.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B,或有負債尚未滿足負債的確認條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。

2.M公司為母公司，為其子公司甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保。不考慮其

他因素，下列各項中，M公司不應(yīng)確認預(yù)計負債的有（）。

A.甲公司運營良好，M公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，M公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，M公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，M公司基本確定承擔還款責任

『正確答案』AB

『答案解析』對或有事項確認預(yù)計負債應(yīng)同時滿足的三個條件是:①該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);

②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。選項A、B不滿足

第②個條件，不應(yīng)確認為預(yù)計負債。

3.下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務(wù)的全部清償而消失

D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A,或有負債與或有事項相聯(lián)系，或有事項可能形成或有負債，也可能形成或有

資產(chǎn)；選項B,或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認條件，企業(yè)不應(yīng)當將其確認為

負債或資產(chǎn)，而應(yīng)當按照或有事項準則的規(guī)定進行相應(yīng)的披露；選項D,對本單位產(chǎn)生有利或不利

影響的事項，均可以作為或有事項。

4.下列有關(guān)預(yù)計負債確認和計量的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核

B.預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

C.企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到

時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，不應(yīng)當確認為預(yù)計負債

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件

的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

5.下列對或有事項的會計處理表述中，正確的有（）。

A.預(yù)計負債確認時一般不考慮貨幣時間價值，其金額通常等于未來應(yīng)支付的金額

B.因或有事項而確認的負債一般應(yīng)通過“預(yù)計負債”科目核算，并予以披露

C.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)當分別不同情況確認或披露

D.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟

利益流入企業(yè)

『正確答案』ABD

『答案解析』對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不應(yīng)當確認，所以選項C不正確。

6.預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量,其正確的處理方法有

（）。

A.或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定

B.如果存在一個金額范圍，最佳估計數(shù)是該范圍的上限

C.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該

范圍內(nèi)的中間值確定

D.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定

『正確答案』ACD

『答案解析』預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出

存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中

間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當分別下列情況處理：①或有事項涉及單個項目的，按照

最可能發(fā)生金額確定；②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。因此

選項ACD符合題意。

7.下列事項中，應(yīng)確認為預(yù)計負債的有（）。

A.甲公司將應(yīng)收款項以不附追索權(quán)方式出售給銀行

B.甲公司與某企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效，該企業(yè)遂于本年10月18日向法院提起訴訟。至年末,

法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，甲公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。甲公司的律師認為敗訴的

可能性為60%,且可以合理估計如果敗訴將發(fā)生10萬元的賠償金

C.甲公司因與乙公司簽訂了互相擔保協(xié)議而成為相關(guān)訴訟的第二被告，訴訟尚未判決。由于乙公司

經(jīng)營困難，甲公司很可能需要承擔連帶還款責任。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，甲公司很可能需要承

擔100萬元的連帶還款責任

D.甲公司為一家中型塑料加工企業(yè)，由于沒有注意污染整治以致對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)生

活造成嚴重損害，為此周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失500萬元，該訴訟案尚未判決。根

據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，由于此案涉及的情況比較復(fù)雜還不能可靠地估計賠償損失金額

『正確答案』BC

『答案解析』與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債，應(yīng)同時符合以下三個條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔的

現(xiàn)時義務(wù)：履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。選項A,甲

公司由于采用不附追索權(quán)方式出售，因此不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；選項D,金額不能可靠地計

量，不能確認預(yù)計負債。

8.下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工薪酬準則和《企業(yè)會計準則第13號一一或有事項》，嚴格按照辭退計劃條款

的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計

負債

C.企業(yè)因重組而承擔了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負債確認條件時，需要確認預(yù)計負債

D.企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確認預(yù)計負債

『正確答案』ABCD

9.下列對“預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的表述中，正確的有（）。

A.如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計數(shù)進行調(diào)整

B.如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保

證”余額沖銷，不留余額

C.如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保

證”余額轉(zhuǎn)為其他產(chǎn)品，不需要沖銷

D.已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)

計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C,如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品的保修承諾確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，

應(yīng)將預(yù)計負債的余額沖銷，同時沖減銷售費用。

10.下列有關(guān)或有事項列報或披露的表述中，正確的有（）。

A.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不需要披露

B.因或有事項很可能獲得的補償應(yīng)在資產(chǎn)負債表項目中列示

C.因或有事項而確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

D.當未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以不披露

『正確答案』AC

『答案解析』選項B,因或有事項很可能獲得的補償，只能在報表附注中披露；選項D,在涉及未

決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企

業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和

原因。

三、判斷題

1.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因

素。（）

『正確答案』V

2.存在很多類似義務(wù)，如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時要求經(jīng)濟利益流出的可能性應(yīng)通過總體考慮

才能確定。對于某個項目而言，雖然經(jīng)濟利益流出的可能性較小，但包括該項目的該類義務(wù)很可能導(dǎo)致

經(jīng)濟利益流出的，應(yīng)當視同該項目很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（）

『正確答案』V

3.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無論是否有合同標的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條

件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。（）

『正確答案』X

『答案解析』待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并

按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；無合同標的資

產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

4.企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債的金額，這些直接支出包括留用職工崗前培

訓(xùn)I、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等。（）

『正確答案』X

『答案解析』直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，

不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活

動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出。

5.或有負債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均應(yīng)在財務(wù)報表中確認，并應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披

露。（）

『正確答案』X

『答案解析』或有負債因為不滿足負債的確認條件，所以不能在資產(chǎn)負債表中確認，只能在報表附

注中予以披露。

6.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能

真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）

『正確答案』V

7.資產(chǎn)負債表日存在現(xiàn)時義務(wù)，且符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認一項預(yù)計負債；如果資產(chǎn)負

債表日存在現(xiàn)時義務(wù)，但不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)披露該項或有負債，除非含有經(jīng)

濟利益的資源流出企業(yè)的可能性極小。（）

『正確答案』V

四、計算分析題

1.甲公司2020年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

資料一：2020年，甲公司與A公司簽訂的一項供銷合同中規(guī)定，甲公司在2020年11月份供應(yīng)給A

公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使A公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，A公司要求甲公司按照

合同規(guī)定支付違約金100萬元，甲公司因與A公司存在其他經(jīng)濟糾紛未支付違約金。A公司通過法律程

序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失100萬元，承擔訴訟費用3.5萬元。該訴訟案件至2020年12月31日尚未

判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為60%,如果敗訴，估計賠償損失為80萬元?100萬元，且在此區(qū)間每

個金額發(fā)生的可能性大致相同，并承擔訴訟費用3.5萬元。

資料二：2020年5月7日法院做出判決，甲公司支付專利權(quán)使用費220萬元給B公司，甲公司與B

公司均不再上訴。該業(yè)務(wù)為甲公司2019年12月31日涉及的一項訴訟案件。B公司認為甲公司侵犯其

專利權(quán)，要求甲公司支付專利權(quán)使用費300萬元，至2019年12月31日尚未判決，甲公司估計敗訴的

可能性為80%,如敗訴，賠償金額估計為230萬元。甲公司實際確認預(yù)計負債230萬元。2020年5月

10日甲公司支付專利權(quán)使用費220萬元。

資料三：2020年6月30日法院做出判決，甲公司償還C銀行逾期短期貸款本金500萬元、利息5

萬元，支付罰息55萬元，甲公司與C銀行均不再上訴。該業(yè)務(wù)為甲公司2019年12月31日涉及的一項

訴訟案件。C銀行起訴甲公司，要求甲公司償還逾期貸款本息，并支付滯納金10萬元，至2019年12

月31日尚未判決，甲公司估計敗訴的可能性為80%,如敗訴除需要償還貸款本息外還應(yīng)支付罰息10萬

元。甲公司實際確認預(yù)計負債10萬元。2020年6月30日甲公司以銀行存款償還貸款本息外，還支付

罰息55萬元。

資料四：甲公司從2019年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定如果產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)

出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司負責退換或免費提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷售M產(chǎn)品。在2020年年初，

“預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元，M產(chǎn)品的“三包”期限為3年。2020年年末，甲

公司對售出的M產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，按照該產(chǎn)品當期銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。2020

年實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為原材料費用。

資料五：2020年12月25日，D公司（為甲公司的子公司）向銀行借款1000萬元，期限為3年。

經(jīng)董事會批準，甲公司為D公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，D公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)

計不存在還款困難。

資料六：因被擔保人E公司（為甲公司的子公司）財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2020

年8月30日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任償還款項2000萬元。甲公司于2020

年12月31日收到法院的傳票，告之貸款銀行狀告甲公司未履行債務(wù)擔保責任，甲公司預(yù)計敗訴的可能

性為80%,如果敗訴將履行擔保責任償還款項2000萬元。

要求：根據(jù)上述資料一至資料六判斷甲公司是否需要確認或沖減預(yù)計負債。如需確認或沖減，編制

2020年有關(guān)預(yù)計負債的會計分錄；如不需要請說明理由。（答案中金額單位用萬元表示）

『正確答案』資料一，需要確認預(yù)計負債。

借:營業(yè)外支出[（80+100）/2]90

管理費用3.5

貸：預(yù)計負債一一未決訴訟93.5

資料二，需要沖減預(yù)計負債。

借：預(yù)計負債230

貸：其他應(yīng)付款220

營業(yè)外支出10

借：其他應(yīng)付款220

貸：銀行存款220

資料三，需要沖減預(yù)計負債。

借：短期借款500

應(yīng)付利息5

預(yù)計負債10

營業(yè)外支出（55—10）45

貸：銀行存款（500+5+55）560

資料四，需要確認和沖減預(yù)計負債。

沖減預(yù)計負債時：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證30

貸：原材料30

確認預(yù)計負債時：

借：銷售費用（2000X2%）40

貸：預(yù)計負債---產(chǎn)品質(zhì)量保證40

資料五，不需要確認預(yù)計負債。

理由：由于D公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔保事項導(dǎo)致經(jīng)濟利

益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計負債的確認條件，故不確認預(yù)計負債。

資料六，需要確認預(yù)計負債。

借：營業(yè)外支出2000

貸：預(yù)計負債——擔保損失2000

2.A公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

資料一：A公司與B公司于2020年11月簽訂不可撤銷合同，約定A公司向B公司銷售A設(shè)備5000

臺，合同價格為每臺10萬元。該批設(shè)備應(yīng)于2021年2月25日交貨。至2020年年末A公司已生產(chǎn)4000

臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到10.2萬元。預(yù)計其余未生產(chǎn)的1000臺A設(shè)備的單位

成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。不考慮相關(guān)稅費。

資料二：A公司2020年12月31日庫存外購的配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場

價格為10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入17萬元。A公

司已經(jīng)簽訂一份不可撤銷合同，約定2021年2月1日以每件28.7萬元的價格向C公司銷售甲產(chǎn)品，估

計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。如果逾期每10天（含10天）需要支付違約金

10萬元，如果撤銷合同需要賠償損失200萬元（不再支付違約金10萬元）。至2020年12月31日，

生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)線出現(xiàn)嚴重事故被迫停產(chǎn)，預(yù)計恢復(fù)生產(chǎn)后交付甲產(chǎn)品的時間將很可能推遲10天。

資料三：2020年12月，A公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2021年2月以每件0.5

萬元的價格向乙公司銷售1000件C產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金400萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。

A公司2020年將收到的乙公司定金400萬元存入銀行。2020年12月31日，A公司的庫存中沒有C產(chǎn)

品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，A公司預(yù)計每件C產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1萬元。

資料四：2020年12月，A公司與丙公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2021年2月底以每件

1.2萬元的價格向丙公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2020年12月31B,A公

司庫存D產(chǎn)品3000件，每件成本為1.6萬元，目前市場每件銷售價格為1.3萬元。假定A公司銷售D

產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

資料五：2020年12月，A公司與丁公司簽訂一份E產(chǎn)品銷售合同，約定在2021年3月底以每件6

萬元的價格向丁公司銷售1000件E產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20沆

2020年12月31日，A公司已生產(chǎn)E產(chǎn)品1000件并驗收入庫，每件成本8萬元。目前市場每件銷

售價格7.8萬元。假定A公司銷售E產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

資料六：2020年8月，A公司與戊公司簽訂一份F產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在

2021年2月底以每件0.45萬元的價格向戊公司銷售300件F產(chǎn)品，如果A公司單方面違約，應(yīng)支付違

約金27萬元。2020年12月31日，A公司庫存F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，按目前市場價格每

件L5萬元.假定A公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：根據(jù)上述資料，編制A公司與各虧損合同相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

『答案』（1）A公司應(yīng)對有標的的4000臺A設(shè)備計提存貨跌價準備，對沒有標的的1000臺A

設(shè)備確認預(yù)計負債。

合同標的設(shè)備每臺虧損金額=10.2—10=0.2（萬元）。

①有標的部分：合同為虧損合同，確認減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失800

貸：存貨跌價準備——A設(shè)備（4000X0.2）800

②無標的部分：合同為虧損合同，確認預(yù)計負債：

借：營業(yè)外支出200

貸：預(yù)計負債（1000X0.2）200

在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負債沖減成本（本題該筆分錄可省略）：

借：預(yù)計負債200

貸：庫存商品200

（2）配件是用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算甲產(chǎn)品是否減值。

①甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100X（28.7-1.2）=2750（萬元）。

甲產(chǎn)品成本=100X（12+17）=2900（萬元）。

執(zhí)行合同的損失=按合同價格計算的減值損失（2900-2750）+違約金損失10=160（萬元）。

②不執(zhí)行合同的損失=200（萬元）。

所以，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于存在標的資產(chǎn)，故對配件進行減值測試。

③配件可變現(xiàn)凈值=100X（28.7-17-1.2）=1050（萬元）。

配件成本=100X12=1200（萬元）。

配件應(yīng)計提的存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：存貨跌價準備150

借：營業(yè)外支出10

貸：預(yù)計負債10

（3）因其不存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債。

①執(zhí)行合同損失=（1—0.5）X1000=500（萬元）。

②不執(zhí)行合同損失=違約金損失=400（萬元）。

不執(zhí)行合同損失小于執(zhí)行合同損失，退出合同最低凈成本為400萬元。故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。

借：營業(yè)外支出400

貸：預(yù)計負債400

（4）A公司2020年12月與丙公司簽訂銷售3000件D產(chǎn)品的合同，合同存在標的資產(chǎn)。

①執(zhí)行合同損失。

可變現(xiàn)凈值=3000X1.2=3600（萬元）。

成本=3000X1.6=4800（萬元）。

執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）。

②不執(zhí)行合同損失=違約金損失720（3000X1.2X20%）+按市場價格計算的減值損失900[（1.6

-1.3）X3000]=1620（萬元）。

因此，應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。

借：資產(chǎn)減值損失1200

貸：存貨跌價準備1200

（5）A公司2020年12月與丁公司簽訂銷售1000件E產(chǎn)品的合同，合同存在標的資產(chǎn)。

①執(zhí)行合同損失。

可變現(xiàn)凈值=1000X6=6000（萬元）。

成本=1000X8=8000（萬元）。

執(zhí)行合同損失=8000—6000=2000（萬元）。

②不執(zhí)行合同損失=違約金損失1200（1000X6X20%）+按市場價格計算的減值損失200[（8

-7.8）XI000]=1400（萬元）。

因此，應(yīng)選擇支付違約金方案。

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：存貨跌價準備200

借：營業(yè)外支出1200

貸：預(yù)計負債1200

（6）與戊公司簽訂的F產(chǎn)品銷售合同存在標的資產(chǎn)。

①按照合同價格計算執(zhí)行合同損失=300X0.6—300X0.45=45（萬元）。

②不執(zhí)行合同損失=違約金損失27+按照市場價格計算的銷售損失[300X（0.6-1.5）]=一243

（萬元）（即盈利243萬元）。

因此，應(yīng)選擇支付違約金方案。

按照市場價格計算F產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300X1.5=450（萬元），F(xiàn)產(chǎn)品成本=300X0.6=180（萬

元），成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備。

借:營業(yè)外支出27

貸：預(yù)計負債27

3.甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。

資料一：2020年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2021年3月以每件2萬元

的價格向丙公司銷售產(chǎn)品1000件，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同

時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同

單價。

資料二：假定（一）：2020年12月末產(chǎn)品預(yù)算單位成本為2.1萬元，2021年3月產(chǎn)品完工入庫，

實際單位成本仍為2.1萬元，同時如果選擇執(zhí)行合同，假定當日產(chǎn)品發(fā)出控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且收到銷

售商品貨款。

資料三：假定（二）：2020年12月末產(chǎn)品預(yù)算單位成本為2.7萬元，如果選擇不執(zhí)行合同，將于

2021年3月支付違約金。

要求：（答案中金額單位用萬元表示）

（1）根據(jù)假定（一），編制2020年12月末和2021年3月相關(guān)會計分錄。

『正確答案』甲公司每件成本2.1萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不

存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債。

①2020年12月末。

執(zhí)行合同發(fā)生損失=1000X（2.1—2）=100（萬元）。

不執(zhí)行合同違約金損失=1000X2X20%=400（萬元）。

故應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。

借：營業(yè)外支出100

貸：預(yù)計負債

②2021年3月。

產(chǎn)品完工后：

借：庫存商品（1000X2.1)2100

貸：生產(chǎn)成本

借：預(yù)計負債

貸：庫存商品

銷售商品時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入(1000X2)2000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(2000X13%)260

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品(2100-100)2000

（2）根據(jù)假定（二），編制2020年12月末和2021年3月相關(guān)會計分錄。

『正確答案』甲公司產(chǎn)品每件成本2.7萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因

其不存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債。

①2020年12月末。

執(zhí)行合同發(fā)生損失=1000X（2.7—2）=700（萬元）。

不執(zhí)行合同違約金損失=1000X2X20%=400（萬元）。

故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同方案。

借：營業(yè)外支出400

貸：預(yù)計負債400

②2021年3月。

支付違約金時：

借:預(yù)計負債400

貸：銀行存款400

五、綜合題

ABC公司為上市公司，2020年發(fā)生的有關(guān)事項如下：

資料一：2020年II月16日，ABC公司獲知F公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。

該事項起因于ABC公司侵犯了F公司的專利權(quán)，F(xiàn)公司要求法院判令A(yù)BC公司立即停止涉及該專利

技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)使用費100萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。ABC公司經(jīng)向有

關(guān)方面咨詢，認為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2020年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品，并與F公

司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。

調(diào)解過程中，F(xiàn)公司同意ABC公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求ABC公

司支付專利技術(shù)使用費100萬元，ABC公司對此持有異議，認為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行

業(yè)慣例，100萬元的專利技術(shù)費過高，ABC公司咨詢法律顧問意見后認為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要

向F公司支付專利技術(shù)費80萬元并承擔訴訟費用3萬元。至2020年年末，有關(guān)調(diào)解仍在進行中。

資料二：2019年12月1日，ABC公司與G裝修公司（以下簡稱G公司）簽訂合同，由G公司為ABC

公司新購買的寫字樓進行內(nèi)部裝修，裝修期為3個月，合同總價款為5000萬元。該合同約定裝修用材

料必須符合質(zhì)量標準，必須遵守甲醛不得超標等環(huán)保要求。裝修工程開始時，ABC公司預(yù)付G公司3000

萬元，裝修工程全部完成并驗收合格后再支付1500萬元，余款500萬元為質(zhì)量保證金。該裝修工程開

始，ABC公司支付了3000萬元工程款。2020年3月15日，G公司告知ABC公司，稱該裝修工程完成,

要求ABC公司及時驗收。

2020年3月20日，ABC公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量

問題，特別是甲醛嚴重超標，不符合環(huán)保要求。為此，ABC公司決定不予支付剩余工程款，并要求G公

司賠償新購買的寫字樓無法按時開業(yè)造成的損失500萬元。G公司不同意賠償，ABC公司于2020年5

月15日向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求G公司賠償500萬元損失。2020年

12月25日，當?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QG公司向ABC公司賠償損失100萬元，免除ABC公司支付剩余工程款的

責任。

G公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付100萬元賠款（根據(jù)公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項

不存在困難）。但