2023年會(huì)計(jì)外賬與內(nèi)賬最大的區(qū)別在于模板

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會(huì)計(jì)外賬與內(nèi)賬最大的區(qū)分在于篇一3、進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)被查“賬外賬〞存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步推斷。

關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以關(guān)心找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(實(shí)施檢查)時(shí)，有的放矢、提高工作效率。

a、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比擬，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析特別變動(dòng)的緣由。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)賬上消逝了;還有的單位某些收入年年有增加，而突然削減了，假設(shè)將這些問(wèn)題查個(gè)水落石出，這些收入那么往往進(jìn)入了“賬外賬〞。因此，在檢查“賬外賬〞時(shí)，首先要搞清晰該單位的業(yè)務(wù)收入狀況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符。

b、比擬本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)狀況，分析其趨勢(shì)是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明特別現(xiàn)象和重大波動(dòng)的緣由。

c、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比擬本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化狀況，留意收入與本錢是否配比，并查清重大波動(dòng)和特別狀況的緣由。

d、分析不合理支出。在查賬工作中，假設(shè)發(fā)覺(jué)來(lái)歷不明的支出時(shí)，要追根求源，如賬面上記載供銷人員屢次到某地出差，但沒(méi)有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬〞了。

e、依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，分析本錢費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常，如偏高那么應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。由于，納稅人會(huì)考慮用最小的支出訪其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列本錢套取資金、削減應(yīng)納稅所得額。

f、比擬前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)本錢總額及其單位本錢、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或：進(jìn)銷存)分析。

特殊是：

a、依據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

b、依據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

c、依據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量;

d、依據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比擬;

e、對(duì)特殊行業(yè)依據(jù)投料的'標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后依據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比擬;

f、對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為ps版——彩印企業(yè)需要的感光版。對(duì)于該企業(yè)，我們就依據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式：產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1損耗率)邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

g、比擬前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。

特殊是：

a、對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析，依據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算誕生產(chǎn)量;

b、對(duì)銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷售量;

c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利安排等進(jìn)行分析，有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金、股利分紅很少，但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬〞就不言自明白。

d、比擬前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特殊是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的"運(yùn)雜費(fèi)"，因其與銷售收入之間有著親密聯(lián)系，成正比關(guān)系。假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)當(dāng)考慮問(wèn)題的嚴(yán)峻性。假設(shè)對(duì)上述工程進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)覺(jué)特別狀況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，那么說(shuō)明“賬外賬〞存在的可能性較高，可實(shí)行突擊檢查的方法查出“賬外賬〞。

4、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，準(zhǔn)時(shí)獵取固定證據(jù)(其獵取證據(jù)的詳細(xì)方法有：詢問(wèn)、檢查、監(jiān)盤、觀看、函證、重新計(jì)算)。

a、走群眾路線查找突破口。

即按群眾反映的線索，詢問(wèn)有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。由于“賬外賬〞被少數(shù)人所支配，安排不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見(jiàn)。因此，查“賬外賬〞要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對(duì)群眾反映私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬〞問(wèn)題時(shí)，要廣泛發(fā)動(dòng)群眾，找知情人個(gè)別了解狀況，讓群眾供應(yīng)線索和狀況，查找突破口。

b、實(shí)施稅務(wù)檢查。

重點(diǎn)檢查該單位供給、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬〞及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供給、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫(kù)、出庫(kù)的單據(jù)，生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方(配料單)，出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議(或者相類似的會(huì)議)記錄，公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況、重大決策以及利潤(rùn)安排等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對(duì)、檢查化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門的化驗(yàn)單、檢驗(yàn)單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí)，就發(fā)覺(jué)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬〞。其實(shí)，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他許多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、精確?????。

c、對(duì)存貨的監(jiān)盤。

特殊是進(jìn)行分析性復(fù)核后，對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問(wèn)的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量。將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品〞明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入〞賬以及用白條抵庫(kù)存等問(wèn)題。

d、觀看，即實(shí)地觀看被查單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部掌握的執(zhí)行狀況。

a、在對(duì)存貨的監(jiān)盤時(shí)，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀看、了解(詢問(wèn))其生產(chǎn)過(guò)程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況，以及生產(chǎn)過(guò)程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無(wú)銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫(kù)〞另作他用;

b、觀看、了解(詢問(wèn))其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。由于固定資產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工力量，有的企業(yè)為了到達(dá)躲避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購(gòu)進(jìn)到銷售收款均不入賬，整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實(shí)地觀看;

c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成狀況;

d、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的大小;等等。

e、盤點(diǎn)貨幣資金。

a、假設(shè)盤點(diǎn)結(jié)果是庫(kù)存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬〞;

b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì)。對(duì)未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付狀況，找出款項(xiàng)的往來(lái)對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好預(yù)備。對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，查閱企業(yè)的全部業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并認(rèn)真核對(duì)資金去向;

c、對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過(guò)對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

f、盤查票證(特殊是應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)的票據(jù)、憑證)，通過(guò)檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。

在檢查時(shí)，對(duì)該單位全部外購(gòu)的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能否連接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如發(fā)覺(jué)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進(jìn)行追查，這樣也可以查出“賬外賬〞。

例如：

a、到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品〞賬戶貸方核對(duì)，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的狀況;

b、“產(chǎn)成品〞明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì)，看是否有由倉(cāng)庫(kù)直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。

g、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進(jìn)、銷狀況。

有的企業(yè)的確有“賬外賬〞，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀，我們稽查人員“明知有躲避繳納稅款，就是無(wú)把柄〞，那就需要我們實(shí)行迂回的戰(zhàn)術(shù)。

a、檢查某一單位收入或支出時(shí)，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對(duì)。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購(gòu)銷過(guò)程中的回扣、嘉獎(jiǎng)、返利狀況，檢查是否有不入賬狀況;

b、到供貨方及有關(guān)部門核實(shí)或認(rèn)定是否有用假的發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問(wèn)題;

c、檢查托付加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看托付加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入，如未進(jìn)收入，可到托付方了解是否已付款，如已付款，通過(guò)追查加工費(fèi)的去向即可查出。如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過(guò)以上分析性復(fù)核，發(fā)覺(jué)其緣由為主要專營(yíng)產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款〞明細(xì)賬中上述專營(yíng)產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額根本上是有增無(wú)減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款〞明細(xì)賬時(shí)，“應(yīng)收賬款〞余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款〞余額不相符，將兩者比對(duì)后，發(fā)覺(jué)返利的事實(shí)。

5、現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)應(yīng)留意幾個(gè)意識(shí)：

當(dāng)實(shí)行突擊方式進(jìn)入納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門后，要求每一位調(diào)查人員具有留意細(xì)節(jié)的意識(shí)、運(yùn)用謀略的意識(shí)、講究技巧的意識(shí)、留意證據(jù)的意識(shí)。

a、留意細(xì)節(jié)的意識(shí)。

在查辦案件時(shí)要擅長(zhǎng)捕獲利用現(xiàn)場(chǎng)上微小的現(xiàn)象，運(yùn)用日常生活、社會(huì)活動(dòng)中的學(xué)問(wèn)分析這些現(xiàn)象，發(fā)覺(jué)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和規(guī)律的地方，當(dāng)場(chǎng)指出納稅人錯(cuò)誤，給納稅人的心理造成壓力，為案件突破打好根底。如：在辦理的一起躲避繳納稅款案，起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門沒(méi)有發(fā)覺(jué)納稅人躲避繳納稅款的證據(jù)，但是納稅人的財(cái)務(wù)人員的一些行為，引起了調(diào)查人員的留意，調(diào)查人員留意到納稅人的財(cái)務(wù)主管幾次出入房間的時(shí)間較長(zhǎng)，回到調(diào)查人員面前時(shí)，呼吸急促，調(diào)查人員想納稅人的辦公地點(diǎn)在寫字樓的15層，上下樓坐電梯，不行能消失呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財(cái)務(wù)主管在搬運(yùn)隱匿某些資料，依據(jù)這一線索，調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間查找到了被財(cái)務(wù)主管搬運(yùn)至此的躲避繳納稅款的證據(jù)。

b、運(yùn)用謀略的意識(shí)。

在稽查過(guò)程中，難免會(huì)遇到在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，企業(yè)會(huì)以種種脫辭拒絕供應(yīng)真實(shí)、精確?????的納稅資料的情形。如：以出納、庫(kù)管等重要人員出去辦事，不能翻開資料柜、文件柜，讓調(diào)查人員改天來(lái)取等理由，隱蔽其躲避繳納稅款的證據(jù)。此時(shí)就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作心情，擅長(zhǎng)把握現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng)，準(zhǔn)時(shí)宣揚(yáng)稅收法律、法規(guī)，并運(yùn)用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應(yīng)變力量掌握主動(dòng)權(quán)，把握納稅人的心理，迫使當(dāng)事人供應(yīng)納稅資料。也可采納一些社會(huì)活動(dòng)中合理的方法，取得證據(jù)資料。

c、講究技巧的意識(shí)。

在辦理案件時(shí)，要留意工作技巧，每個(gè)案件的詳細(xì)事實(shí)不一樣，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累、多體會(huì)，才能在辦理案件時(shí)運(yùn)用自如。如：在遇到不協(xié)作工作的當(dāng)事人時(shí)，調(diào)查人員應(yīng)留意理清思路，將辦案的過(guò)程認(rèn)真回憶一下，對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行回憶，找出漏洞?；剡^(guò)頭來(lái)可能就觀察出路了。

d、留意證據(jù)的意識(shí)。

證據(jù)是證明案件真實(shí)狀況的一切事實(shí)。具有合法性、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說(shuō)“打官司就是打證據(jù)〞，查辦案件必需敬重客觀事實(shí)，依據(jù)法律事實(shí)，如何將客觀事實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦?shí)是查辦案件的關(guān)鍵，也是對(duì)取證提出的要求。因此，在查辦案件中，應(yīng)樹立較強(qiáng)的證據(jù)意識(shí)、法律意識(shí)，合法取證。所取得的證據(jù)應(yīng)能充分證明調(diào)查的有關(guān)問(wèn)題，相互印證，相互連接。時(shí)刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復(fù)議，是否依據(jù)精確?????、證據(jù)充分。針對(duì)不同的案件，如何取證確定不同，每案的詳細(xì)狀況不同，應(yīng)開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫，并依據(jù)自己查辦案件的詳細(xì)變化，不斷轉(zhuǎn)換思路，精確?????抓住時(shí)機(jī)，取得有利證據(jù)。同時(shí)在查辦案件時(shí)既要重視對(duì)客觀證據(jù)得收集，也要重視對(duì)主觀證據(jù)的收集。另應(yīng)在詢問(wèn)技巧方面多下工夫，對(duì)當(dāng)事人相關(guān)人員的詢問(wèn)是很重要的，通過(guò)詢問(wèn)能獲得線索，進(jìn)行進(jìn)一步的深化調(diào)查，核實(shí)有關(guān)問(wèn)題，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問(wèn)前肯定要明確自己詢問(wèn)需要到達(dá)的目的和要求。依據(jù)案情的開展確定被詢問(wèn)人的范圍，在做正式詢問(wèn)之前可以通過(guò)同被詢問(wèn)人閑聊的方式，了解被詢問(wèn)人的心理狀態(tài)，查找被詢問(wèn)人生活中的閃光點(diǎn)，建立與被詢問(wèn)人的溝通橋梁，以到達(dá)調(diào)查人員的詢問(wèn)目的。在詢問(wèn)中針對(duì)被詢問(wèn)人的說(shuō)謊應(yīng)急躁地聽，反復(fù)地問(wèn)，往往可以通過(guò)被詢問(wèn)人前后沖突的答復(fù)來(lái)發(fā)覺(jué)問(wèn)題，查找線索，使案情取得突破。在案件檢查中，每位調(diào)查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé)，擅長(zhǎng)在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī)，做到快速準(zhǔn)時(shí)，以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的時(shí)機(jī)，獵取第一手證據(jù)資料。

(五)“慎〞是把查處“賬外賬〞辦成鐵案的根底。

辦鐵案，必需慎之又慎，查處賬外經(jīng)營(yíng)，特殊是查處大案要案，更要突出一個(gè)“慎〞字。在查處賬外經(jīng)營(yíng)的案件時(shí)，必需錘打稽查“精品〞，讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)。詳細(xì)要把握三個(gè)環(huán)節(jié)的“慎〞。

1、執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎〞。

在認(rèn)真分析查處賬外經(jīng)營(yíng)的執(zhí)法難點(diǎn)根底上，依據(jù)資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、規(guī)律的全都性、工作的準(zhǔn)時(shí)性、文書的合法性、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié)，進(jìn)行了嚴(yán)格的操作程序規(guī)定。

2、采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎〞。

對(duì)案件取證環(huán)節(jié)，要層層把關(guān)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)相連接，環(huán)環(huán)相扣，相互印證。目前，稅務(wù)稽查取證尚無(wú)一套完整的規(guī)定和方法，對(duì)此，在查處賬外經(jīng)營(yíng)中，特殊留意直接證據(jù)材料的收集。如：將收據(jù)、出庫(kù)和發(fā)貨憑證、企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員記的流水賬第一手資料列為取證的第一目標(biāo)，有時(shí)甚至是一張便箋，稽查人員都視如珍寶。對(duì)每一個(gè)違法事實(shí)，必需對(duì)兩個(gè)以上的當(dāng)事人做(詢問(wèn)筆錄)。要求稽查人員依據(jù)稽查工作進(jìn)展工作的難易程度，對(duì)與案件有關(guān)的狀況和資料，盡可能實(shí)行錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。并盡一切可能進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，特殊對(duì)那些拒不協(xié)作稽查的企業(yè)，內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。

3、組織實(shí)施環(huán)節(jié)“慎〞。

在組織方面，必需堅(jiān)持“四個(gè)到位〞。即：大要案局長(zhǎng)到位，調(diào)賬科長(zhǎng)到位，案件匯報(bào)制度到位，查處結(jié)果執(zhí)行到位。

每當(dāng)發(fā)覺(jué)大要案線索時(shí)，依據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度，統(tǒng)一調(diào)整稽查力氣，確保案件查處力氣;在大要案的查處過(guò)程中，必要時(shí)提請(qǐng)市局有關(guān)職能處室提前介入，對(duì)執(zhí)法程序、取證要求進(jìn)行指導(dǎo)和把關(guān)。在案件安排環(huán)節(jié)，實(shí)施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)覺(jué)被查企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人雖是自己的親朋好友時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，申請(qǐng)回避。同時(shí)，制定對(duì)案件的事前、事中、事后分析制度和案件點(diǎn)評(píng)制度，對(duì)案件查處的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。并引入查案競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，對(duì)稽查時(shí)間較長(zhǎng)、疑點(diǎn)較多、查而末決的“拖案〞，那么準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行調(diào)案，指定新的稽查專案組接管，原稽查小組向接管稽查小組移交出全部涉案資料，從而推動(dòng)案件的查處。

(六)幾點(diǎn)思索與建議：

1、當(dāng)前值得關(guān)注的四種體外循環(huán)新動(dòng)向：

a、改制及個(gè)私經(jīng)濟(jì)企業(yè)是體外循環(huán)頑癥的“重癥群〞。

相對(duì)來(lái)說(shuō)，這局部企業(yè)稅收與自身直接經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系更加緊密，財(cái)務(wù)管理制度的標(biāo)準(zhǔn)性較為薄弱，受利益的驅(qū)動(dòng)，從主觀上躲避繳納稅款的欲望更加劇烈，做假、賬外經(jīng)營(yíng)、隱瞞經(jīng)營(yíng)收入、虛假申報(bào)等體外循環(huán)躲避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性。更值得重視的是，一局部企業(yè)向家族化方向開展，經(jīng)濟(jì)利益與個(gè)人和家族的利益更加緊密，在對(duì)其進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)涉稅違法問(wèn)題查處時(shí)，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大。

b、局部被查企業(yè)具有難以“治愈〞的頑皮性。

大局部被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，準(zhǔn)時(shí)整改。但也有局部納稅人那么“吃一塹，長(zhǎng)一智〞，連續(xù)以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進(jìn)行躲避繳納稅款。目前已經(jīng)發(fā)覺(jué)局部存在賬外經(jīng)營(yíng)行為的企業(yè)，將原始資料按周或按月進(jìn)行轉(zhuǎn)移，甚至進(jìn)行銷毀的個(gè)案。

c、現(xiàn)金交易成為賬外經(jīng)營(yíng)的最大“黑洞〞。

大局部體外循環(huán)企業(yè)。其外表都具有“健全〞的財(cái)務(wù)制度、“標(biāo)準(zhǔn)〞的會(huì)計(jì)核算的掩入耳目的外衣;而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采納現(xiàn)金交易、多頭銀行開戶等體外循環(huán)的手法，而現(xiàn)金交易那么是最大的“黑洞〞，也是導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員難以取得充分證據(jù)和認(rèn)定缺乏的難處所在。查處中發(fā)覺(jué)，有的企業(yè)將自制憑證不編號(hào)，或設(shè)定各種特殊記號(hào)和代號(hào)，隱蔽賬外賬事實(shí)，特殊是一些企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無(wú)法進(jìn)行資金跟蹤，大量賬外經(jīng)營(yíng)無(wú)法取證，這已經(jīng)成為新形勢(shì)下偷逃稅的又一個(gè)“黑洞〞。

d、局部企業(yè)表現(xiàn)了較強(qiáng)的反查抗查性。

查賬外賬較之日常稅務(wù)檢查難度大，困難之一，在于局部企業(yè)往往以賬簿意外損毀、喪失不全，或會(huì)計(jì)流淌變換頻繁，以前資料保管交接不善，致使賬冊(cè)資料殘缺等為借口，公開有關(guān)證據(jù)資料。而稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)?征管法?第六十條其次款規(guī)定，對(duì)“末依據(jù)規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)峻的處2000元以上，1萬(wàn)元以下罰款〞。賬外經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用目前稅法對(duì)此輕罰的“空子〞，以反查和抗查賬外賬證據(jù)的收集。

2、對(duì)治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥的五點(diǎn)建議

有的企業(yè)備有幾本賬，自己把握的是不公示于人的真賬，給上級(jí)和稅務(wù)部門看的，往往是精加工的一本“應(yīng)付賬〞。

a、治理賬外經(jīng)營(yíng)頑癥要下綜合整治的重藥。

建議在全省或全國(guó)范圍內(nèi)，集中組織開展對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)這一較為普遍的涉稅違法活動(dòng)的稅收專項(xiàng)檢查，進(jìn)行集中性的專項(xiàng)整治，制定出臺(tái)嚴(yán)格的懲辦規(guī)定與方法，加大對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)行為的打擊力度，造成“做假〞人人喊打的聲勢(shì)，形成對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)大的稅務(wù)稽查威懾力，讓賬外經(jīng)營(yíng)者無(wú)處隱蔽。

b、盡快制定有關(guān)現(xiàn)金管理法規(guī)，加強(qiáng)金融監(jiān)管力度。

目前，金融監(jiān)管制度滯后，現(xiàn)金交易失控，個(gè)人銀行信用卡在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中使用的管理方法缺失，是造成賬外經(jīng)營(yíng)的直接緣由之一，需要相關(guān)部門加以認(rèn)真的討論。建議加快銀稅共享的資金信息平臺(tái)建設(shè)，使企業(yè)資金的進(jìn)出流向，有嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制和方法。

c、必需標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)主管部門及記賬公司的管理和中介職能。

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，行業(yè)管理的作用有逐步縮小的趨向，對(duì)下管企業(yè)的管理弱化，是造成局部企業(yè)敢于不遵守企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理制度，利用體外循環(huán)手法進(jìn)行躲避繳納稅款的一個(gè)外因。建議，行業(yè)主管部門應(yīng)建立健全對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能性制度.規(guī)定對(duì)被查處有下屬企業(yè)以賬外經(jīng)營(yíng)成心躲避繳納稅款行為的，或不能協(xié)作稅務(wù)部門進(jìn)行案件查處的行業(yè)主管部門，應(yīng)負(fù)肯定的連帶責(zé)任。有條件的行業(yè)主管部門，應(yīng)對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定相關(guān)的約束制度和規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)各種財(cái)務(wù)公司、代理記賬公司、事務(wù)所的中介行為。從稅務(wù)稽查實(shí)踐看，上述代理機(jī)構(gòu)有相當(dāng)一局部沒(méi)有起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，有的甚至參加納稅人的涉稅違法行為，關(guān)