《審計案例與實務(wù)》 課件 第13、14章 財政預(yù)算執(zhí)行審計案例、扶貧資金審計案例

第十三章財政預(yù)算執(zhí)行審計案例本章主要內(nèi)容：財政預(yù)算執(zhí)行審計流程財政預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容及過程案例分析及啟示財政預(yù)算執(zhí)行審計是各級審計機關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。審計人員對財政預(yù)算的編制、批復(fù)、執(zhí)行，預(yù)算資金的管理使用等方面向政府各部門提供更多的知識和信息，為避免問題的重復(fù)出現(xiàn)并及時解決問題發(fā)揮重要的防范作用，以達到提高財政資金的安全性和效益性的目的。（一）基本情況B行政部門是縣政府工作部門，為正科級，掛縣政務(wù)服務(wù)管理局牌子。設(shè)辦公室、黨建辦公室、政策法規(guī)股、行政審批制度改革股、商事登記審批股、投資建設(shè)審批股、社會事務(wù)審批股、現(xiàn)場踏勘股、檢查監(jiān)督股等內(nèi)設(shè)機構(gòu)；下設(shè)“縣黨政服務(wù)中心”1個事業(yè)單位，設(shè)綜合股、網(wǎng)絡(luò)管理股、政務(wù)服務(wù)股和熱線服務(wù)股4個內(nèi)設(shè)機構(gòu)。一、案例背景介紹機構(gòu)職能：1.負(fù)責(zé)行使原由縣發(fā)展和改革局、縣經(jīng)濟貿(mào)易局、縣教育和體育局、縣民政局、縣財政局、縣人力資源和社會保障局、縣水利局、縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、縣文化廣播電視和旅游局、縣衛(wèi)生健康局和縣市場監(jiān)督管理局等部門承擔(dān)的XX項行政審批事項。2.負(fù)責(zé)推進政府職能轉(zhuǎn)變和“放管服”改革、政務(wù)服務(wù)管理。3.負(fù)責(zé)建立和完善高效便民的黨務(wù)政務(wù)服務(wù)體系，建立健全行政審批工作機制，并組織實施。4.負(fù)責(zé)擬訂深化行政審批制度改革的政策、制度、辦法和標(biāo)準(zhǔn)并組織實施；負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督并推進深化行政審批制度改革工作，對縣級部門（單位）取消、保留或調(diào)整的行政審批事項進行組織協(xié)調(diào)、監(jiān)督，實施動態(tài)管理；負(fù)責(zé)組織開展對深化行政審批制度改革的調(diào)研、評估分析；承擔(dān)縣政府推進職能轉(zhuǎn)變協(xié)調(diào)小組分工的工作。5.負(fù)責(zé)縣級部門劃轉(zhuǎn)和上級部門下放的有關(guān)行政審批事項的審批和相關(guān)行政服務(wù)事項的辦理，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；相關(guān)主管部門負(fù)責(zé)行政審批事項的事后監(jiān)管。6.負(fù)責(zé)清理規(guī)范行政審批前置條件；負(fù)責(zé)對行政審批事項流程進行規(guī)范和優(yōu)化，推進行政審批標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。7.負(fù)責(zé)對本部門承擔(dān)的行政審批事項實行目錄管理，根據(jù)國務(wù)院、省、市、縣對行政審批事項的調(diào)整情況實行動態(tài)調(diào)整。8.負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織實施已劃轉(zhuǎn)到B行政部門的行政審批事項所涉及的現(xiàn)場勘查、技術(shù)論證和社會聽證等工作。9.負(fù)責(zé)會同有關(guān)部門加強行政審批、政務(wù)服務(wù)信息化建設(shè)。……（一）評價內(nèi)容1.部門財政資金收入情況B行政部門2019年部門決算收入合計1955萬元，其中財政撥款收入為1835萬元，占總收入93.86%；經(jīng)營收入0萬元，占總收入

0%；其他收入為120萬元，占總收入6.14%。財政撥款收入中一般公共預(yù)算財政撥款收1736萬元，占比94.6%，政府性基金預(yù)算財政撥款收入99萬元，占比5.4%。二、審計的內(nèi)容及流程2.部門財政資金支出情況B行政部門2019年支出合計1955萬元，按資金來源分類：財政撥款支出1835萬元，占全部支出93.86%；經(jīng)營支出0萬元，占總支出0%；其他支出

120萬元，占全部支出6.14%。按支出功能分類：一般公共服務(wù)支出1780萬元，占總支出

91.05%；社會保障和就業(yè)支出40.6萬元，占總支出2.08%；衛(wèi)生健康支出19萬元，占總支出0.97%；城鄉(xiāng)社區(qū)支出95.4萬元，占總支出4.88%；住房保障支出20萬元，占總支出

1.02%。按支出性質(zhì)分類：基本支出

1348萬元，占全部支出68.95%；項目支出607萬元，占全部支出31.05%；經(jīng)營支出0萬元，占全部支出0%。按支出經(jīng)濟分類：工資福利支出

713.57萬元，占總支出

36.5%；商品服務(wù)支出1192.03萬元，占總支出

60.97%；對個人和家庭補助支出10.4萬元，占總支出0.53%；資本性支出29萬元，占總支出2%?！叭苯?jīng)費支出方面，2019年公務(wù)接待費支出3.8萬元，公務(wù)用車運行經(jīng)費支出5.8萬元，因公出國（境）費支出0萬元。此外，2019年會議費支出2萬元，培訓(xùn)費支出2.5萬元。1.國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度；2.黨中央、國務(wù)院重大決策部署，經(jīng)濟社會發(fā)展目標(biāo)，地方各級黨委和政府重點任務(wù)要求；3.部門職責(zé)相關(guān)規(guī)定；4.相關(guān)行業(yè)政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)技術(shù)規(guī)范；5.預(yù)算管理制度及辦法，項目及資金管理辦法、財務(wù)和會計資料；6.項目設(shè)立的政策依據(jù)和目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行情況，年度決算報告、項目決算或驗收報告等相關(guān)材料；7.本級人大審查結(jié)果報告、審計報告及決定，財政監(jiān)督稽核報告等；

（二）審計評價依據(jù)1.評價目的本次部門整體支出預(yù)算評價，一方面從部門預(yù)算管理、專項項目管理和績效結(jié)果應(yīng)用等多個維度反映B行政部門在整體資金安排、專項項目執(zhí)行和績效管理結(jié)果應(yīng)用等方面的實際情況，形成客觀公正、科學(xué)合理的評價結(jié)論，為解決部門“重投入、輕產(chǎn)出”、“重支出、輕績效”等實際問題提供參考；另一方面，為完善以績效評價為依據(jù)的結(jié)果運用，對于硬化責(zé)任約束、深化財稅體制改革、優(yōu)化財政資源配置具有重要意義。（三）評價目的與方法2.審計重點（1）評價部門年初預(yù)算編制是否科學(xué)準(zhǔn)確；績效目標(biāo)是否要素完整、細(xì)化量化；績效目標(biāo)實際實現(xiàn)程度與預(yù)期目標(biāo)的偏離度。（2）評價部門公用經(jīng)費及非定額公用支出控制情況；部門開展績效運行監(jiān)控后，將績效監(jiān)控結(jié)果應(yīng)用到預(yù)算調(diào)整的情況；部門在6、9、11月和12月的預(yù)算執(zhí)行情況。（3）根據(jù)審計監(jiān)督、財政檢查結(jié)果反映部門上一年度部門預(yù)算管理合法合規(guī)情況。（4）評價專項項目的設(shè)立是否經(jīng)過嚴(yán)格評估論證、管理制度是否完善健全；項目規(guī)劃是否符合縣委、縣政府重大決策部署，項目年度績效目標(biāo)與規(guī)劃是否一致；項目實施結(jié)果與項目總體規(guī)劃計劃是否一致。（5）評價項目分配方法選擇是否科學(xué)，分類評價分配程序和過程管理是否規(guī)范；部門是否按規(guī)定時限及時分配專項預(yù)算資金。（6）評價專項項目資金撥付到具體項目（人）的情況；專項項目實施績效情況；專項資金支出管理是否規(guī)范，是否做到了專款專用；根據(jù)審計監(jiān)督、財政檢查結(jié)果反映部門上一年度部門專項預(yù)算管理是否合規(guī)情況。（7）評價部門整體支出自評準(zhǔn)確率情況。（8）評價部門績效目標(biāo)是否按要求向社會公開；部門是否按要求將部門整體績效自評情況和自行組織的評價情況向社會公開。（9）評價部門根據(jù)績效管理結(jié)果整改問題、完善政策、改進管理的情況；部門按要求及時向財政部門反饋結(jié)果應(yīng)用情況。3.評價方法按照嚴(yán)格的程序、客觀的態(tài)度，根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)的要求，綜合運用分級評分法、比率分值法、是否評分法、綜合指標(biāo)法、比較法、公眾評判法等部門整體支出進行綜合考核評價。按照《關(guān)于規(guī)范績效評價結(jié)果等級劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財預(yù)便〔2017)44號），績效評價結(jié)果等級劃分標(biāo)準(zhǔn)為：“優(yōu)：90分（含）-100分”、“良：80分（含）-90分（不含）”、“中：60分（含）-80分（不含）”、“差：0分-60分（不含）”四檔。1.證據(jù)搜集過程①查閱資料。評價工作組到B行政部門現(xiàn)場收集相關(guān)資料，在梳理政策、解讀政策、分析審閱自評報告的基礎(chǔ)上，查閱和收集與評價重點相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，進行整理與分析，形成績效評價工作記錄。②訪談和座談。評價工作組對B行政部門提供的資料進行全面梳理、分析和匯總，了解B行政部門工作開展情況，并針對相關(guān)問題，分別對財務(wù)人員、領(lǐng)導(dǎo)班子、中層干部和一般職工進行訪談和座談。③抽查賬目。抽取2019年B行政部門基本戶

“三公”經(jīng)費、會議費、培訓(xùn)費、差旅費等經(jīng)費支出及其他金額較大的經(jīng)費支出，共抽取90筆，金額合計1350萬元，占2019年經(jīng)費支出發(fā)生額合計的69.05%。（四）審計過程④調(diào)查問卷。本次調(diào)查問卷分別針對B行政部門內(nèi)部相關(guān)工作人員和前來辦事的公眾開展。根據(jù)本部門提供的內(nèi)部股室及人員名單進行抽樣，抽取人員包括B行政部門正副局長、正副主任、機關(guān)黨委書記及各部門三分之一的在職人員，共計發(fā)放“B行政部門整體支出績效評價調(diào)查問卷（相關(guān)部門人員）”32份，收回問卷31份，有效問卷31份，回收率和有效率分別為96.88%、100%。隨機選擇前往服務(wù)大廳辦事的民眾10人，發(fā)放“B行政部門整體財政支出滿意度調(diào)查問卷（公眾）”10份，收回調(diào)查問卷10份，有效問卷10份，回收率和有效率均為100%。⑤現(xiàn)場勘查。采取詢問、核對、勘查、檢查等方法進行調(diào)查，獲取本次績效評價項目的基礎(chǔ)資料。2.數(shù)據(jù)整理與分析數(shù)據(jù)整理。根據(jù)項目各項指標(biāo)的要求，對數(shù)據(jù)進行分類；從不同來源收集的資料中選取出同一績效評價指標(biāo)的數(shù)據(jù)；對將不同來源的數(shù)據(jù)進行交叉驗證，剔除錯誤數(shù)據(jù)或無效數(shù)據(jù)；在數(shù)據(jù)驗證基礎(chǔ)上，最終確定用于績效分析和評價的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)分析。通過比較績效評價指標(biāo)的實際變化情況與預(yù)期變化得到分析結(jié)果，判定績效評價指標(biāo)在項目實施后是否達到預(yù)期值；通過建立相反事實場景來確定所觀察到的變化有多大比例是由項目實施而產(chǎn)生；分析項目實施過程中的各種因素對該項目的貢獻程度。具體的分析方法包括成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評判法、標(biāo)桿管理法等。績效指標(biāo)指標(biāo)分值指標(biāo)解釋計分標(biāo)準(zhǔn)評價方式評價屬性一級指標(biāo)二級指標(biāo)三級指標(biāo)整體評價樣本評價定性評價定量評價部門預(yù)算管理（40分）預(yù)算編制（14分）目標(biāo)制定6評價部門績效目標(biāo)是否要素完整、細(xì)化量化。1.績效目標(biāo)編制要素完整的，得3分，否則酌情扣分。2.績效指標(biāo)細(xì)化量化的，得3分，否則酌情扣分?！?/p>

√√目標(biāo)完成6評價部門績效目標(biāo)實際實現(xiàn)程度與預(yù)期目標(biāo)的偏離度。以項目完成數(shù)量指標(biāo)為核心，評價項目實際完成情況是否達到預(yù)期績效目標(biāo)，指標(biāo)得分=達到預(yù)期績效目標(biāo)的部門項目個數(shù)/納入績效目標(biāo)管理的部門預(yù)算項目個數(shù)*6

√

√編制準(zhǔn)確2評價部門年初預(yù)算編制是否科學(xué)準(zhǔn)確。指標(biāo)得分=（年度預(yù)算總額-績效監(jiān)控調(diào)整取消額-預(yù)算結(jié)余注銷額）÷年度預(yù)算總額*2其中：年度預(yù)算總額是指省級年初預(yù)算與執(zhí)行中追加預(yù)算（不含當(dāng)年中央?？睿┛偤汀?/p>

√

預(yù)算執(zhí)行（16分）支出控制5部門公用經(jīng)費及非定額公用支出控制情況。計算部門日常公用經(jīng)費、項目支出中“辦公費、印刷費、水費、電費、物業(yè)管理費”等科目年初預(yù)算數(shù)與決算數(shù)偏差程度1.預(yù)決算偏差程度在10%以內(nèi)的，得2.5分。偏差度在10%-20%之間的，得1.5分，偏差度超過20%的，不得分。2.預(yù)決算偏差程度與全市平均水平進行比較，偏差度低于平均水平的，得2.5分，高于全市平均水平的，按照與平均水平差異扣分?！?/p>

√3.形成審計報告對B行政部門的基本情況、財政資金使用情況、項目組織實施情況、預(yù)算評審報告、績效目標(biāo)、績效監(jiān)控和績效自評等評價資料的現(xiàn)場查驗核實結(jié)果，按確定的評價指標(biāo)體系、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，對評價對象的績效情況進行全面的定量、定性分析、綜合評價，分析研判存在的問題，并與B行政部門就有關(guān)問題進行充分交流和討論，形成評價報告初稿。財政局預(yù)算評價委托部門負(fù)責(zé)人應(yīng)召集財政局內(nèi)相關(guān)同志對報告初稿進行集體研議，提出改進意見，經(jīng)財政局預(yù)算評價委托負(fù)責(zé)人審核后進一步完善報告初稿。將完善后的報告初稿附征求意見函發(fā)送B行政部門征求意見，明確被評價部門復(fù)函意見、期限和不按期復(fù)函約定等事項。（一）問題總結(jié)1.預(yù)算編制不夠精準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行管控不力2.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范3.對績效管理流于形式三、案例分析（二）問題性質(zhì)1.預(yù)算編制（1）績效目標(biāo)觀念更新與加強（2）目標(biāo)未完成（3）編制不準(zhǔn)確2.預(yù)算執(zhí)行（1）支出控制低于全縣和所屬市平均水平（2）未進行預(yù)算動態(tài)調(diào)整3.預(yù)算完成結(jié)果（1）預(yù)算完成截止到2019年12月31日，部門預(yù)算總額為2062.24萬元，實際支出1955萬元，年終預(yù)算完成進度為94.8%。（2）違規(guī)記錄1.認(rèn)真分析近三年預(yù)算執(zhí)行情況，科學(xué)合理編制部門預(yù)算2.全面實施預(yù)算績效管理應(yīng)強化績效目標(biāo)管理。3.完善內(nèi)控制度并強化相關(guān)制度的執(zhí)行力度4.強化預(yù)算管理主體責(zé)任，自評問題整改5.推進業(yè)財融合，提升全面預(yù)算管理融合度四、建議與啟示第十四章扶貧資金審計案例本章主要內(nèi)容：扶貧資金審計流程扶貧資金審計內(nèi)容及過程案例分析及啟示財政扶貧資金，也被稱作財政專項扶貧資金，其目的主要是通過貧困區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展從而使整個社會的經(jīng)濟增長加速，同時也可以幫助各地的貧困人口解決基本的生活問題并提高其收入水平，最終消除以上區(qū)域的貧困現(xiàn)象。財政扶貧資金審計是政府審計機關(guān)（如審計署、審計局等）對政府相關(guān)部門（如扶貧辦、銀行以及各級村政府等）的扶貧資金安排情況、使用情況以及使用效益進行的審計工作，目的是為了驗證扶貧資金安排使用真實得當(dāng)。（一）M市基本情況M市位于我國西南部地區(qū)，有473個行政村和3073個自然村。黨的十八大以來，M市堅持以習(xí)總書記精準(zhǔn)扶貧重要論述為根本遵循，堅決貫徹落實中央、省委省政府決策部署，持續(xù)發(fā)力，將脫貧工作覆蓋到下屬的8個市縣區(qū)，努力做到“四個經(jīng)得起”（脫貧攻堅成效經(jīng)得起問、經(jīng)得起看、經(jīng)得起查、經(jīng)得起算）M市2014-2019年共實現(xiàn)35萬建檔立卡貧困人口脫貧。各項扶貧政策、措施的落實累計實現(xiàn)了全市384個扶貧點村全部退出，在教育、醫(yī)療、民生領(lǐng)域上給與了全市貧困人口的最基本的保障，基礎(chǔ)設(shè)施和基本公共服務(wù)主要領(lǐng)域突出問題得到有效解決，貧困戶人均純收入達到國家扶貧標(biāo)準(zhǔn)線以上。一、案例背景介紹（二）扶貧資金的來源年度財政專項扶貧資金量（億元）2017年23.332018年26.192019年33.78（三）扶貧資工作的開展方向1.聚焦深度貧困。2.抓產(chǎn)業(yè)扶貧。3.注重易地扶貧搬遷。4.教育扶貧。5.兜底保障扶貧。6.抓住精準(zhǔn)幫扶。（一）審計流程1.

審計計劃階段（1）成立審計小組首先，審計組由12位審計人員組成，組長統(tǒng)籌整個審計項目按計劃進行，負(fù)責(zé)審計項目的組織實施，審核最終版本的審計實施方案及審計報告，并把關(guān)審計質(zhì)量；副組長作為主審，負(fù)責(zé)審計項目的組織和實施，同時編制審計實施方案，指導(dǎo)審計組成員開展現(xiàn)場審計，并對現(xiàn)場審計的質(zhì)量進行管理和控制，審核成員記錄的審計取證單及工作底稿，草擬審計報告。二、審計的內(nèi)容及流程（2）送達審計通知書向各家被審計單位發(fā)送審計通知書，涵蓋了此次審計的時間、內(nèi)容、依據(jù)、組成人員名單、有關(guān)單位需向?qū)徲嫿M提供的資料清單及配合審計工作的要求等內(nèi)容，通知書需進行3個工作日的公告，以給各個被審計單位做好各項準(zhǔn)備工作的時間。（3）召開進點見面會召集相關(guān)部門舉行進點見面會，會上審計組組長宣讀了審計工作規(guī)范文件精神，市領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嫿M介紹本市的扶貧資金總量及分配使用情況。（4）編制審計實施方案主要包括審計目標(biāo)、審計對象和范圍、審計重點內(nèi)容、審計工作起止時間安排、分工及工作要求等，原則上需要在下發(fā)審計通知書后的10天內(nèi)編制。時間階段安排2020.2.10-2.15前期準(zhǔn)備下達審計通知書，開展前期進點審計工作，編制實施方案2020.2.16-3.10現(xiàn)場實施開展現(xiàn)場審計工作，收集審計證據(jù)，記錄工作底稿，集中匯報工作2020.3.11-3.20出具審計報告出具審計報告征求意見稿，根據(jù)反饋信息進行修改，向上上級報送報告正式稿第一，精準(zhǔn)扶貧政策落實情況。著重檢查各部門是否對上級扶貧政策進行任務(wù)分解、明確分工、細(xì)化任務(wù)目標(biāo)、制定具體實施細(xì)則，是否存在分工不明、責(zé)任不清、任務(wù)執(zhí)行緩慢等情況，是否建立有效的追責(zé)制度。第二，扶貧工程項目實施情況。項目立項、招標(biāo)問題。檢查扶貧項目申報、立項的程序是否正確；項目是否經(jīng)過論證、是否可行；第三，財政扶貧資金管理和使用情況。資金分配是否合法合規(guī)，以及審計扶貧資金在使用中是否出現(xiàn)貪污、挪用、拖欠、閑置的情況。第四，扶貧對象是否精準(zhǔn)。資金投向的群體是否為貧困戶，是否達到揮了扶貧的效果。第五，扶貧資金績效評價。驗證扶貧項目投用后，當(dāng)?shù)卮迕袷杖胨绞欠裉岣?，環(huán)境是否得到改善；檢查是否有扶貧設(shè)備閑置而未發(fā)揮應(yīng)有效益；核實貧困戶直接受益的情況，評價扶貧項目帶動脫貧力度的強弱。（二）審計重點（一）產(chǎn)業(yè)扶貧政策落實審計三類扶貧政策，一類是貧困戶識別政策，主要是根據(jù)政策指引來確定貧困戶身份，其次獎補類政策，該類政策主要是獎勵產(chǎn)業(yè)扶貧中有突出貢獻的個體或者企業(yè)，最后是項目類政策，主要是政府根據(jù)政策在貧困地區(qū)建設(shè)特定項目，通過項目產(chǎn)生的績效帶動貧困戶脫貧。主要通過檢查政府的賬目與銀行流水還有工作記錄來查找存在的疑點。三、案例分