《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》解讀-LFL02

[2013年事業(yè)單位會計人員培訓(xùn)]《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么》解讀《事業(yè)單位會計制度》解讀

昆明學(xué)院2事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么事業(yè)單位財務(wù)管理事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度是單位從事財務(wù)活動必須遵循的根本原那么和標(biāo)準(zhǔn)。著力于建立財務(wù)管理運行機制亦稱“會計標(biāo)準(zhǔn)”，是會計核算工作的標(biāo)準(zhǔn)，是制定會計制度的依據(jù)是會計核算的具體要求，是提高會計信息一致性、可比性的可靠保證。對以資金運動為主的經(jīng)濟信息的管理——〔對主體的管理〕第一局部

事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么解讀4

1、是事業(yè)單位財務(wù)制度體系中的根本制度2、是制定行業(yè)財務(wù)制度及事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理方法的依據(jù)3、是標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位財務(wù)行為的根本準(zhǔn)那么4、內(nèi)容涵蓋了事業(yè)單位所有財務(wù)活動一、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么》的地位二、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么修訂的背景和主要內(nèi)容1、事業(yè)單位財務(wù)制度的歷史沿革〔1〕第一階段：從新中國成立到1989年，沒有建立獨立統(tǒng)一的事業(yè)單位財務(wù)制度體系?！?〕第二階段：1989年到1997年，初步建立相對獨立、統(tǒng)一的事業(yè)單位財務(wù)制度體系?！?〕第三階段：1997年至今，建立獨立、完整、統(tǒng)一的事業(yè)單位財務(wù)制度體系。2、《規(guī)那么》修訂的根本原那么〔1〕保持現(xiàn)有的事業(yè)單位財務(wù)制度體系框架〔2〕表達(dá)財政改革的相關(guān)成果〔3〕突出事業(yè)單位的公益性〔4〕突出科學(xué)化精細(xì)化管理的要求3、《規(guī)那么》修訂的主要內(nèi)容〔1〕完善事業(yè)單位預(yù)算管理方法〔2〕確立了事業(yè)單位收支管理完整性的原那么(3〕有針對性的解決事業(yè)單位財務(wù)管理中的一些共性和突出的問題〔4〕在局部行業(yè)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制8三、新《財務(wù)規(guī)那么》結(jié)構(gòu)框架的變化舊：十一章四十七條第一章總那么第二章單位預(yù)算管理第三章收入管理第四章支出管理第五章結(jié)余及其分配第六章專用基金管理第七章資產(chǎn)管理第八章負(fù)債管理第九章事業(yè)單位清算第十章財務(wù)報告和財務(wù)分析第十一章附那么新：十二章六十八條第一章總那么第二章單位預(yù)算管理第三章收入管理第四章支出管理第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理第六章專用基金管理第七章資產(chǎn)管理第八章負(fù)債管理第九章事業(yè)單位清算第十章財務(wù)報告和財務(wù)分析第十一章財務(wù)監(jiān)督第十二章附那么四、財務(wù)規(guī)那么具體解讀一、總那么和附那么二、單位預(yù)算管理三、收入管理四、支出管理五、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理六、專用基金管理七、資產(chǎn)管理八、負(fù)債管理九、事業(yè)單位清算十、財務(wù)報告和財務(wù)分析十一、財務(wù)監(jiān)督一、總那么和附那么總那么對制定《規(guī)那么》的目的、《規(guī)那么》適用范圍、事業(yè)單位財務(wù)管理的根本原那么、主要任務(wù)等作了規(guī)定。附那么對事業(yè)單位的基建財務(wù)管理、參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的財務(wù)制度適用、社會力量舉辦的公益效勞性組織和社會團(tuán)體的財務(wù)制度適用、事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度的情況、制定行業(yè)、地方事業(yè)單位財務(wù)管理制度等進(jìn)行了規(guī)定?！惨弧场兑?guī)那么》的適用范圍1、《規(guī)那么》第二條關(guān)于適用范圍的規(guī)定《規(guī)那么》第二條規(guī)定：“本規(guī)那么適用于各級各類事業(yè)單位(以下簡稱事業(yè)單位)的財務(wù)活動”將原《規(guī)那么》中“國有事業(yè)單位”修改為“事業(yè)單位”〔一〕《規(guī)那么》的適用范圍〔1〕原《規(guī)那么》適用于各級各類國有事業(yè)單位的歷史背景〔2〕《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》對事業(yè)單位定義〔3〕事業(yè)單位分類改革對《規(guī)那么》適用范圍的影響〔中發(fā)［2011］5號《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》〕〔一〕《規(guī)那么》的適用范圍2、將事業(yè)單位基建財務(wù)納入《規(guī)那么》標(biāo)準(zhǔn)范圍〔第六十二條〕3、參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的財務(wù)制度適用問題〔第六十三條〕由國務(wù)院財政部門另行規(guī)定〔一〕《規(guī)那么》的適用范圍4、社會力量舉辦的公益效勞性組織和社會團(tuán)體的財務(wù)制度的適用問題〔第六十四條〕將原《規(guī)那么》中“非國有事業(yè)單位”改為“社會力量舉辦的公益效勞性組織”接受國家經(jīng)常性資助、其他社會力量舉辦的其財務(wù)管理內(nèi)容和要求與事業(yè)單位根本相同，一直執(zhí)行事業(yè)單位的財務(wù)管理制度〔一〕《規(guī)那么》的適用范圍5、事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度的情況〔第六十五條〕將原《規(guī)那么》中“執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通那么》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度”改為“執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度”〔二〕事業(yè)單位財務(wù)管理的根本原那么《規(guī)那么》第三條規(guī)定，事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)遵循三條根本原那么：1、執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；2、堅持勤儉辦事業(yè)的方針；3、正確處理事業(yè)開展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系，國家、單位和個人三者利益的關(guān)系?！踩呈聵I(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)和管理權(quán)限《規(guī)那么》第四條較原《規(guī)那么》增加“嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算”；“實施績效考評”；“合理配置和有效利用國有資產(chǎn)”；“防范財務(wù)風(fēng)險”《規(guī)那么》第五條：事業(yè)單位的財務(wù)活動在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理。〔四〕在局部行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制《規(guī)那么》第六十六條第二款：“局部行業(yè)根據(jù)本錢核算和績效管理的需要，可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”。收付實現(xiàn)制：以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計根底。權(quán)責(zé)發(fā)生制:以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的會計根底?！菜摹吃诰植啃袠I(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較〔1〕計算出來的收入和費用金額不完全相同；〔2〕計算出來的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確程度不同；〔3〕會計核算不完全相同?！菜摹吃诰植啃袠I(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制1、目前事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況實行內(nèi)部本錢核算方法的事業(yè)單位〔原《規(guī)那么》第18條如檢驗檢測機構(gòu)〕事業(yè)單位非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)局部行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度〔測繪、地質(zhì)勘探等〕及《規(guī)那么》第六十五條規(guī)定的情況〔四〕在局部行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制2、醫(yī)院、高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性更加準(zhǔn)確、真實地提供醫(yī)院、高校財務(wù)會計信息的需要醫(yī)院、高校實行本錢核算和績效管理的需要及時揭示醫(yī)院、高校財務(wù)風(fēng)險的需要〔四〕在局部行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制3、局部行業(yè)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點整個行業(yè)的引入，不是事業(yè)單位選擇性的引入。引入的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是企業(yè)采用的完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。如醫(yī)院的財政補助工程、科教工程仍采用收付實現(xiàn)制，以表達(dá)其公益性。〔五〕行業(yè)和地方事業(yè)單位財務(wù)管理制度規(guī)定《規(guī)那么》第六十六條：行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)那么制定?！兑?guī)那么》不可能把所有行業(yè)特點突出的事業(yè)單位財務(wù)活動完全涵蓋進(jìn)去?！兑?guī)那么》是最高層次的根本制度，行業(yè)財務(wù)制度在體系中處于第二層次，不得與《規(guī)那么》相抵觸?！参濉承袠I(yè)和地方事業(yè)單位財務(wù)管理制度規(guī)定財務(wù)制度與會計制度1、相互獨立性：標(biāo)準(zhǔn)的對象、指定的出發(fā)點、制定人、執(zhí)行人、目標(biāo)、任務(wù)等方面不同2、相互兼容性：內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、對象相互兼容為保證財務(wù)活動的合法性、標(biāo)準(zhǔn)性和有效性而設(shè)立的管理制度——財務(wù)制度為保證會計信息的完整性、及時性、準(zhǔn)確性而設(shè)立的管理制度——會計制度事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系會計法預(yù)算法政府采購法……事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則醫(yī)院財務(wù)制度科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度……高等學(xué)校財務(wù)制度事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計制度科學(xué)事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度等高等學(xué)校財務(wù)制度二、單位預(yù)算管理事業(yè)單位預(yù)算管理貫穿了事業(yè)單位預(yù)算編制和執(zhí)行的全過程，是事業(yè)單位進(jìn)行各項財務(wù)活動的前提和依據(jù)。變化：完善事業(yè)單位預(yù)算管理制度；進(jìn)一步嚴(yán)格事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行制度；增加事業(yè)單位決算管理要求?！惨弧呈聵I(yè)單位預(yù)算的概念和內(nèi)容1、概念〔《規(guī)那么》第六條〕：事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)開展目標(biāo)和方案編制的年度財務(wù)收支方案。反映預(yù)算年度內(nèi)事業(yè)單位的資金收支規(guī)模、業(yè)務(wù)活動范圍以及事業(yè)開展目標(biāo)和方案的規(guī)模和方向，是事業(yè)單位財務(wù)工作的根本依據(jù)。從頂層設(shè)計到微觀引導(dǎo)：指導(dǎo)方針、根本內(nèi)容、實現(xiàn)路徑〔整體的明確性和具體的可操作性、按圖施工〕。〔一〕事業(yè)單位預(yù)算的概念和內(nèi)容2、內(nèi)容〔《規(guī)那么》第六條〕：事業(yè)單位預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成?！?〕收入預(yù)算與支出預(yù)算構(gòu)成單位預(yù)算整體〔2〕所有收入和支出全部納入單位預(yù)算，即“收入一個籠子，預(yù)算一個盤子，支出一個口子”〔二〕事業(yè)單位預(yù)算管理方法1、內(nèi)容〔《規(guī)那么》第七條〕：國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理方法。定額或者定項補助根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可能，結(jié)合事業(yè)特點、事業(yè)開展目標(biāo)和方案、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項補助可以為零。非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳方法。具體方法由財政部門會同有關(guān)主管部門制定?！捕呈聵I(yè)單位預(yù)算管理方法〔1〕核定收支事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定將單位的全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報主管部門和財政部門核定。主管部門和財政部門根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可能，結(jié)合事業(yè)特點、事業(yè)開展目標(biāo)和方案、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況，核定事業(yè)單位的年度收支規(guī)模?！捕呈聵I(yè)單位預(yù)算管理方法〔2〕定額補助或定項補助定額補助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)確定總的補助數(shù)額。定項補助：根據(jù)事業(yè)單位收支情況，確定對事業(yè)單位某些支出工程進(jìn)行補助。對非財政補助收入可以滿足單位經(jīng)常性支出需要的，定額或者定項補助可以為零?！捕呈聵I(yè)單位預(yù)算管理方法〔3〕超支不補，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)主管部門和財政部門按照法定程序核定以后，其收支預(yù)算應(yīng)當(dāng)由單位自求平衡。除特殊因素外，增加支出由單位自行組織收入解決，主管部門和財政部門不追加預(yù)算。形成結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，按照同級財政管理規(guī)定執(zhí)行?！捕呈聵I(yè)單位預(yù)算管理方法〔4〕收入上繳非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳方法。定額上繳比例上繳〔二〕事業(yè)單位預(yù)算管理方法2、確定事業(yè)單位財政補助的原那么〔1〕按照公共財政的要求，根據(jù)事業(yè)單位分類，確定事業(yè)單位財政補助。〔2〕以“具有公益特點，滿足社會共同需要”確定國家財政對事業(yè)單位補助范圍的原那么?！?〕保證重點與兼顧一般相結(jié)合的原那么?！?〕結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)費自給水平確定具體財政補助額度的原那么?！踩呈聵I(yè)單位預(yù)算的編制1、事業(yè)單位預(yù)算編制的原那么合法性原那么穩(wěn)妥性原那么完整性原那么真實性原那么科學(xué)性原那么合理性原那么統(tǒng)一性原那么〔三〕事業(yè)單位預(yù)算的編制2、事業(yè)單位預(yù)算編制的方法《規(guī)那么》第八條：事業(yè)單位參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)開展需要與財力可能，測算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。〔三〕事業(yè)單位預(yù)算的編制〔1〕預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作：核實各項根本數(shù)字；分析整理上年預(yù)算執(zhí)行情況；分析研究影響預(yù)算期收支的有關(guān)因素；正確領(lǐng)會財政和主管部門對預(yù)算編制的要求?！?〕預(yù)算編制的方法：收入預(yù)算的編制；支出預(yù)算的編制。〔四〕事業(yè)單位預(yù)算編制和審批程序《規(guī)那么》第九條：事業(yè)單位根據(jù)年度事業(yè)開展目標(biāo)和方案以及預(yù)算編制的規(guī)定，提出預(yù)算建議數(shù)，經(jīng)主管部門審核匯總報財政部門〔一級預(yù)算單位直接報財政部門，下同〕。事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由主管部門審核匯總報財政部門，經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷱?fù)后執(zhí)行。〔四〕事業(yè)單位預(yù)算編制和審批程序1、單位提出預(yù)算建議數(shù)〔一上〕

2、財政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)〔一下〕

3、單位編報正式預(yù)算〔二上〕

4、經(jīng)法定程序?qū)徍撕?，財政部門正式批復(fù)預(yù)算〔二下〕〔五〕事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行《規(guī)那么》第十條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)整。上級下達(dá)的事業(yè)方案有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關(guān)政策增加或者減少支出，對預(yù)算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預(yù)算；財政補助收入和財政專戶管理資金以外局部的預(yù)算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由單位自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減支出預(yù)算?！参濉呈聵I(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行1、單位預(yù)算執(zhí)行的主要任務(wù)〔1〕合理分解預(yù)算，落實管理責(zé)任〔2〕依法組織收入，確保應(yīng)收盡收〔3〕加強支出管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行〔4〕及時分析收支，保證完成預(yù)算2、單位預(yù)算的調(diào)整〔1〕單位預(yù)算的追加和追減〔總量增減〕〔2〕單位內(nèi)部預(yù)算的調(diào)整〔六〕事業(yè)單位決算的管理1、決算的概念〔《規(guī)那么》第十一條〕：事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報告。決算是事業(yè)單位年度財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件，包括年度決算報表和財務(wù)狀況說明書等?！擦呈聵I(yè)單位決算的管理2、決算的編報〔《規(guī)那么》第十二條〕：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批。事業(yè)單位年度終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求對各項收支帳目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理結(jié)算，在此根底上辦理年度結(jié)帳，編制年度決算，按規(guī)定程序報批?！擦呈聵I(yè)單位決算的管理3、決算的使用〔《規(guī)那么》第十三條〕：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，標(biāo)準(zhǔn)決算管理工作。增加決算管理要求,表達(dá)單位預(yù)算管理的完整性。年度決算可以反映事業(yè)單位各項預(yù)算指標(biāo)和事業(yè)開展目標(biāo)和方案完成情況，從而有針對性的提出加強和改進(jìn)管理的措施，提高財務(wù)管理水平。三、收入管理〔一〕與事業(yè)單位收入管理相關(guān)的重要政策規(guī)定1、事業(yè)單位分類改革2、加強非稅收入管理3、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理4、部門預(yù)算管理改革〔二〕收入的概念及其含義1、概念〔《規(guī)那么》第十四條〕：收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非歸還性資金。2、含義：依法取得；通過多種形式、多種渠道取得；是非歸還性資金。〔三〕收入的分類1、財政補助收入：事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。原《規(guī)那么》:從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費《規(guī)那么》:從同級財政部門取得的各類財政撥款——范圍擴大〔含根本建設(shè)、社會保障、住房改革等〕〔三〕收入的分類2、事業(yè)收入：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。2011年1月1日開始僅對教育收費納入財政專戶管理，其余要全部上繳國庫。

2011年省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于將預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》〔三〕收入的分類3、上級補助收入：事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。4.附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入?！?〕附屬獨立核算單位：一般具有獨立法人、獨立會計體系、獨立完整核算。包括附屬事業(yè)單位和附屬企業(yè)單位?！?〕區(qū)分：附屬單位歸還墊付款、附屬單位收益上繳?〔三〕收入的分類5.經(jīng)營收入:事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。6.其他收入:上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。〔四〕收入管理的要求1、保證收入的合法性與合理性；2、圍繞單位職能定位和事業(yè)開展目標(biāo)方案組織收入，不以營利為目的；3、把社會效益放在首位,經(jīng)濟效益與社會效益統(tǒng)一；4、嚴(yán)格執(zhí)行國家預(yù)算管理制度，將各項收入全部納入單位預(yù)算；5、各項收入都要全面準(zhǔn)確地納入核算體系；6、對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。〔《規(guī)那么》第十七條〕四、支出管理〔一〕事業(yè)單位支出的概念《規(guī)那么》第十八條：支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金消耗和損失。本《規(guī)那么》所講的支出包括了事業(yè)單位發(fā)生的所有支出事業(yè)單位支出具有非補償性事業(yè)單位支出具有公開性〔二〕事業(yè)單位支出的分類1、事業(yè)支出：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的根本支出和工程支出。〔1〕概念沿用了原《規(guī)那么》的定義方法，根本定義沒有變化，即為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的；〔2〕內(nèi)涵發(fā)生了變化，劃分為根本支出和工程支出；〔3〕事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體，與事業(yè)收入不是對應(yīng)的關(guān)系?！捕呈聵I(yè)單位支出的分類2、經(jīng)營支出：事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算活動發(fā)生的支出?！?〕獨立核算經(jīng)營活動與非獨立核算經(jīng)營活動的界限；〔2〕經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；〔3〕經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限。〔二〕事業(yè)單位支出的分類3、對附屬單位補助支出：事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出?！?〕附屬單位的內(nèi)涵；〔2〕與轉(zhuǎn)撥財政部門撥入的各類財政撥款的關(guān)系；〔3〕具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)?！捕呈聵I(yè)單位支出的分類4、上繳上級支出：事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出管理。〔1〕必須由財政部門會同主管部門確定；〔2〕實行收入上繳方法是有條件的；〔3〕具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)?！捕呈聵I(yè)單位支出的分類5、其他支出：上述規(guī)定范圍以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。〔1〕增設(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實際需要，與事業(yè)單位“其他收入”相對應(yīng)?！?〕必須從嚴(yán)控制其他支出，列支其他支出必須有詳細(xì)的工程名稱，內(nèi)容必須詳實?！踩呈聵I(yè)單位支出管理的主要內(nèi)容1、突出事業(yè)單位支出的方案性：事業(yè)單位所有支出必須全部納入單位預(yù)算、健全支出管理制度。2、突出事業(yè)單位支出的合法性合規(guī)性：必須嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。3、突出事業(yè)單位專項資金的?？顚Ｓ??！踩呈聵I(yè)單位支出管理的主要內(nèi)容4、必須嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。5、必須加強支出績效管理：增強支出績效管理理念，制定支出績效管理的制度和方法?！菜摹呈聵I(yè)單位經(jīng)濟核算《規(guī)那么》第二十四條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強經(jīng)濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實際需要，實行內(nèi)部本錢核算方法?！菜摹呈聵I(yè)單位經(jīng)濟核算認(rèn)識兩個關(guān)系〔1〕事業(yè)單位經(jīng)濟核算與實行內(nèi)部本錢核算的關(guān)系：所有的事業(yè)單位都必須實行經(jīng)濟核算，實行內(nèi)部本錢核算是有條件的?！?〕事業(yè)單位經(jīng)濟核算與引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系：加強經(jīng)濟核算，是對事業(yè)單位財務(wù)管理的總要求；引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是核算制度上的要求，是對局部事業(yè)單位更準(zhǔn)確更科學(xué)進(jìn)行經(jīng)濟核算的一項制度要求。五、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理〔一〕《規(guī)那么》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要修訂1.修訂概念。將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”。

2.

“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”是兩個不同的概念。結(jié)轉(zhuǎn)：當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余：當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或因故終止，當(dāng)年剩余的資金3.對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實行分類管理?！踩辰Y(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念及主要修改4、財政撥款和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理〔1〕財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。表達(dá)財政分級管理原那么。〔2〕非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定計提職工福利基金，剩余局部作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額。〔二〕《云南省財政廳關(guān)于印發(fā)修訂后的省級財政結(jié)余資金管理暫行方法》〔云財預(yù)[2012]13號〕凈結(jié)余資金原那么上收回財政，用于平衡預(yù)算。對公用經(jīng)費結(jié)余資金可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，但不得用于發(fā)放個人獎勵。結(jié)轉(zhuǎn)資金原那么上不得調(diào)整用途，確需調(diào)整用途的，需履行規(guī)定審批程序六、專用基金管理〔一〕專用基金的概述1、概念〔《規(guī)那么》第三十二條〕：專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金。包括：修購基金、職工福利基金和其他基金。區(qū)分：政府性基金、社會保障基金、基金會管理的公益性基金、其他基金。取消醫(yī)療基金?！惨弧硨Ｓ没鸬母攀?、專用基金的特點〔1〕專用基金取得有專門規(guī)定〔2〕有專門用途和使用范圍〔3〕使用屬一次性消耗〔一〕專用基金的概述3、專用基金管理原那么和方法〔1〕原那么：先提后用、單獨核算、?？顚Ｓ?。〔2〕方法：提取按比例、支出按規(guī)定、收支有方案。〔二〕專用基金——修購基金1、提?。喊凑帐聵I(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中各列支50%，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入提取額=事業(yè)收入×提取比例＋經(jīng)營收入×提取比例確定經(jīng)營收入的提取比例，應(yīng)充分考慮經(jīng)營用固定資產(chǎn)的支出損耗和經(jīng)營本錢，參照企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法折算確定事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金?！捕硨Ｓ没稹拶徎?、修購基金的具體計提方法修購基金提取額=〔事業(yè)收入×提取比例〕+〔經(jīng)營收入×提取比例〕例：某事業(yè)單位年度經(jīng)營收入為400萬元，參與經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)原值為200萬元，其中房屋80萬元，設(shè)備120萬元，房屋折舊年限40年，設(shè)備折舊年限10年，在不考慮殘值率的情況下，固定資產(chǎn)年折舊額為14萬元〔80/40+120/10〕，換算成修購基金提取率為3.5%〔14/400〕。〔三〕專用基金——職工福利基金1、概念〔《規(guī)那么》第三十三條〕：職工福利基金，即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。〔三〕專用基金——職工福利基金2、職工福利基金提取職工福利基金提取額＝非財政撥款結(jié)余×提取比例《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》〔財教[2012]32號〕：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定?！菜摹硨Ｓ没穑渌鹌渌穑窗凑掌渌嘘P(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。醫(yī)院的醫(yī)療風(fēng)險基金，專門用于支付醫(yī)院購置醫(yī)療風(fēng)險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。中小學(xué)的獎助學(xué)基金，即接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。高等學(xué)校的學(xué)生獎助基金，用于學(xué)費減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學(xué)金和特殊困難補助等的資金?？茖W(xué)事業(yè)單位的科技成果轉(zhuǎn)化基金，用于科技成果轉(zhuǎn)化?！参濉辰Y(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、基金簡圖財政補助收入、事業(yè)收入、事業(yè)支出等收、支經(jīng)營收入經(jīng)營支出事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)余職工福利基金事業(yè)基金修購基金以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外取得股權(quán)投資，則減少“固定基金”，增加“事業(yè)基金”。七、資產(chǎn)管理〔一〕資產(chǎn)的概念與分類1、概念〔《規(guī)那么》第三十五條〕：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。特征：一種經(jīng)濟資源；被特定事業(yè)單位占有；能以貨幣計量；表現(xiàn)形式多樣。〔一〕資產(chǎn)的概念與分類2、分類〔《規(guī)那么》第三十六條〕：包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等?！?〕流動資產(chǎn)〔《規(guī)那么》第三十九條〕：現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。〔2〕固定資產(chǎn)〔《規(guī)那么》第四十條〕：年限、單價、形態(tài)、耐用時間在一年以上的大批同類物資?！矄挝粌r值高，具有持久性、耐用性，以使用為目的?！场惨弧迟Y產(chǎn)的概念與分類a.固定資產(chǎn)分類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。b.分類依據(jù)：固定資產(chǎn)分類與代碼〔GB/T14885-2010代替GB/T14885-1994〕不同之處：土地、房屋及構(gòu)筑物〔GB/T14885-2010〕〔一〕資產(chǎn)的概念與分類〔3〕在建工程〔《規(guī)那么》第四十二條〕：已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未到達(dá)交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。a.全面反映事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際本錢?！部煞譃椤盎üこ獭焙汀胺腔üこ獭薄砨.根本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按規(guī)定定期并入在建工程?！惨弧迟Y產(chǎn)的概念與分類〔4〕無形資產(chǎn)〔《規(guī)那么》第四十三條〕無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽以及其他財產(chǎn)權(quán)利?！惨弧迟Y產(chǎn)的概念與分類〔5〕對外投資〔第四十四條〕：事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。a.是否可對外投資？b.投資限制事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。〔二〕資產(chǎn)管理要求〔1〕貫徹規(guī)章制度?！兑?guī)那么》與《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行方法》〔財政部令第36號〕等《規(guī)那么》：概念、分類及管理根本要求〔原那么為主〕36號令：全面規(guī)定、明確體制、詳細(xì)管理要求〔明確了國有資產(chǎn)管理體制和各部門、各單位的管理職責(zé)；標(biāo)準(zhǔn)了資產(chǎn)配置、使用、處置等各環(huán)節(jié)的管理〕〔二〕資產(chǎn)管理要求〔2〕加強資產(chǎn)配置管理。制訂配置條件和標(biāo)準(zhǔn)，加強資產(chǎn)形成的入口等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理?！?〕加強資產(chǎn)分類使用管理。日常使用、出租出借、對外投資。a.流動資產(chǎn)：按貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等不同分別管理b.固定資產(chǎn)：建立保管使用制度，建卡、建賬并做好清查盤點，提升信息化管理水平?！餐晟瀑Y產(chǎn)管理信息系統(tǒng)〕〔二〕資產(chǎn)管理要求c.在建工程：在建工程到達(dá)交付使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工程竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用。加強在建工程登記，加快轉(zhuǎn)固。d.無形資產(chǎn)：加強對無形資產(chǎn)保護(hù)，合理確定無形資產(chǎn)價格?！捕迟Y產(chǎn)管理要求〔4〕分類處置：出售、轉(zhuǎn)讓、捐贈、報廢等環(huán)節(jié)。嚴(yán)格處置條件，執(zhí)行處置程序，標(biāo)準(zhǔn)處置方式；在滿足事業(yè)開展需要前提下可捐贈，一般不能利用財政撥款及結(jié)余進(jìn)行捐贈；資產(chǎn)處置收入屬國家所有，應(yīng)按非稅收入管理?！?〕積極開展共享共用與績效考核?！惨弧池?fù)債分類包括借入款項、應(yīng)付款項、暫存款項、應(yīng)繳款項等。應(yīng)繳款項包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項。八、負(fù)債管理〔二〕負(fù)債管理要求1、區(qū)分不同負(fù)債，實施分類管理。往來款項應(yīng)及時處理，借入款項要嚴(yán)格控制，主動歸還。2、不得違規(guī)舉債。3、建立財務(wù)風(fēng)險控制機制。4、把握借款結(jié)構(gòu)，控制資金本錢。5、嚴(yán)格擔(dān)保行為，不得違規(guī)擔(dān)保?！稉?dān)保法》第九條：學(xué)校、億元、幼兒園等以公益為目的的事業(yè)單位，社會團(tuán)體不得為擔(dān)保人。九、事業(yè)單位清算〔一〕概念《規(guī)那么》第五十一條：事業(yè)單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)、撤銷、合并、分立時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。劃轉(zhuǎn)：單位隸屬關(guān)系發(fā)生改變；單位性質(zhì)或執(zhí)行財務(wù)管理制度改變〔參公、轉(zhuǎn)企〕。撤銷、合并、分立〔二〕清算要求1、接受主管部門和財政部門的監(jiān)督指導(dǎo)2、加強清算期間財務(wù)與資產(chǎn)管理。財務(wù)資產(chǎn)凍結(jié)〔除必要外〕，不得隨意處置資產(chǎn)，及時辦理相關(guān)手續(xù)。3、如實反映單位財務(wù)管理狀況?！踩城逅阋话愠绦?、成立清算機構(gòu)：單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)、資產(chǎn)、審計、監(jiān)察、后勤、人事、工會等部門人員；2、開展清算工作：制定清算方案，組織開展資產(chǎn)清查〔財辦[2006]52號〕，清理債權(quán)債務(wù)，核算單位清算損益，編制清算報告。〔三〕清算一般程序3、清理后的資產(chǎn)處理〔第五十三條〕〔1〕隸屬關(guān)系發(fā)生改變：資產(chǎn)移交，劃轉(zhuǎn)經(jīng)費指標(biāo)〔2〕轉(zhuǎn)企：中發(fā)[2011]5號、國辦發(fā)[2011]37號等9個文件由同級財政部門依法核定國家資本金〔3〕撤銷：主管部門和財政部門核準(zhǔn)處理〔4〕合并〔5〕分立：資產(chǎn)移交分立后的事業(yè)單位，相應(yīng)劃轉(zhuǎn)經(jīng)費指標(biāo)十、財務(wù)報告和財務(wù)分析〔一〕財務(wù)報告的概念和組成1、《規(guī)那么》第五十四條：財務(wù)報告是反映事業(yè)單位一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件。2、財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表及有關(guān)附表〔一〕財務(wù)報告的概念和組成3、財務(wù)情況說明書〔第五十六條〕說明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動、對外投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評的情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。資產(chǎn)負(fù)債表編表單位:

2013年3月11日

單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

短期投資

應(yīng)繳稅費

財政應(yīng)返還額度

應(yīng)繳國庫款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)繳財政專戶款

應(yīng)收賬款

應(yīng)付職工薪酬

預(yù)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付賬款

存貨

預(yù)收賬款

其他流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

流動資產(chǎn)合計

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債合計

長期投資

非流動負(fù)債：

固定資產(chǎn)

長期借款

固定資產(chǎn)原價

長期應(yīng)付款

減：累計折舊

非流動負(fù)債合計

在建工程

負(fù)債合計

無形資產(chǎn)

凈資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)原價

事業(yè)基金

減：累計攤銷

非流動資產(chǎn)基金

待處置資產(chǎn)損溢

專用基金

非流動資產(chǎn)合計

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

財政補助結(jié)余

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

非財政補助結(jié)余

1.事業(yè)結(jié)余

2.經(jīng)營結(jié)余

凈資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和凈資產(chǎn)總計

收入支出表編表單位:

2013年3月11日單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財政補助收入

減：事業(yè)支出（財政補助支出）

二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）事業(yè)類收入

1.事業(yè)收入

2.上級補助收入

3.附屬單位上繳收入

4其他收入

其中：捐贈收入

減：（二）事業(yè)類支出

1.事業(yè)支出（非財政補助支出）

2.上繳上級支出

3.對附屬單位補助支出

4.其他支出

三、本期經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營收入

減：經(jīng)營支出

四、彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余

五、本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

減：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

六、本年非財政補助結(jié)余

減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅

減：提取專用基金

七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

財政撥款收入支出表〔征求意見稿〕〔二〕財務(wù)報告作用1、是主管部門和財政部門核算財政預(yù)算撥款的重要依據(jù)；2、用于審計、稅務(wù)等部門了解事業(yè)單位財務(wù)及收支情況；3、事業(yè)單位加強內(nèi)部管理，進(jìn)行相關(guān)決策的依據(jù)?！踩池攧?wù)報告編制要求1、前期準(zhǔn)備工作：及時年終清理、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬2、要求：格式統(tǒng)一、數(shù)字真實、內(nèi)容完整、編報及時3、年度財務(wù)報告編報與審批：主管部門和財政部門核批后，說明年度事業(yè)活動完成?！菜摹池攧?wù)分析內(nèi)容及作用1、財務(wù)分析內(nèi)容〔第第五十七條〕：包括預(yù)算編制與執(zhí)行、資產(chǎn)使用、收入支出狀況等。2、作用：評價過去、衡量現(xiàn)狀、預(yù)測未來；促進(jìn)單位準(zhǔn)確決策，加強預(yù)算管理，充分挖掘潛力?！参濉池攧?wù)分析方法及指標(biāo)1、方法：比較分析法、比率分析法、因素分析法〔連環(huán)替代法〕、差額分析法2、指標(biāo)：預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均根本支出、資產(chǎn)負(fù)債率取消經(jīng)費自給率:根據(jù)事業(yè)單位功能定位和公益效勞屬性安排。主管部門和事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點增加財務(wù)分析指標(biāo)。十一、財務(wù)監(jiān)督〔新增〕新增原因:使《規(guī)那么》體系更加完善；財務(wù)監(jiān)督是單位財務(wù)活動的重要組成局部；突出財務(wù)監(jiān)督地位；行政單位、金融企業(yè)等財務(wù)制度均含有此局部?！惨弧池攧?wù)監(jiān)督內(nèi)容1、內(nèi)容《規(guī)那么》第五十八條：事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督主要包括對預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等的監(jiān)督。2、作用：促進(jìn)單位國有資產(chǎn)平安和完整，保證財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性。3、要求：以法律法規(guī)、財務(wù)規(guī)章為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)?！捕池攧?wù)監(jiān)督形式1、事前事中和事后監(jiān)督相結(jié)合2、日常監(jiān)督與轉(zhuǎn)向監(jiān)督相結(jié)合3、內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合4、依法接受主管部門、財政、審計部門的監(jiān)督〔三〕建立健全財務(wù)監(jiān)督制度和依法公開財務(wù)信息1、建立健全內(nèi)部控制制度2、建立健全經(jīng)濟責(zé)任制度3、建立健全財務(wù)信息披露制度4、依法公開財務(wù)信息，建立財務(wù)信息披露制度?！仓邪l(fā)[2011]5號：面向社會提供公益效勞的事業(yè)單位要建立信息披露制度，重要事項和年度報告要向社會公開〕第二局部《事業(yè)單位會計制度》解讀

講解的主要內(nèi)容一、新舊制度主要變化二、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內(nèi)容三、事業(yè)單位會計制度新舊銜接一、新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、標(biāo)準(zhǔn)核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)繳稅費財政應(yīng)返還額度

應(yīng)繳國庫款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)收賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款存貨預(yù)收賬款其他流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計資產(chǎn)負(fù)債表1/2資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額固定資產(chǎn)原價非流動負(fù)債：減：累計折舊

長期借款在建工程長期應(yīng)付款無形資產(chǎn)非流動負(fù)債合計無形資產(chǎn)原價負(fù)債合計減：累計攤銷凈資產(chǎn)：待處理資產(chǎn)損溢事業(yè)基金非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)基金專用基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余1.事業(yè)結(jié)余2.經(jīng)營結(jié)余凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和凈資產(chǎn)總計2/2關(guān)于資產(chǎn)

〔一〕國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理

二、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內(nèi)容

日常核算“零余額賬戶用款額度”科目核算預(yù)算單位實行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動?！玻薄愁A(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款方案核對后，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付〔2〕預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度年終結(jié)余資金的處理

實行財政直接支付時〔1〕事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入——財政直接支付〔2〕下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄：借：支出類科目貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付實行財政授權(quán)支付時年度終了，零余額用款額度必須清零?！?〕事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付〔2〕事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度，作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)〔商業(yè)匯票〕商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回，要報批核銷——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。事業(yè)單位不允許對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)提取壞賬準(zhǔn)備。

“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”明細(xì)核算或輔助登記〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項會計處理：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等批準(zhǔn)核銷時：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷又收回時：借：銀行存款貸：其他收入〔三〕存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法〔三〕存貨重點關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)本錢”明細(xì)科目〔不再限于內(nèi)部本錢核算〕本錢構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)〔加相關(guān)費用〕金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格〔加相關(guān)費用〕→名義金額入賬〔三〕存貨4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用材料所支付的增值稅款不計入材料本錢。5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕實際捐出、調(diào)出時：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢〔三〕存貨6、盤盈盤虧毀損盤盈：——按照同類或類似存貨的實際本錢或市場價格確定入賬價值假設(shè)市場價格無法可靠取得的→按名義金額入賬借：存貨貸：其他收入盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢”〔考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕——價值處置局部計入其他支出——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等〔三〕存貨材料盤虧、毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕報批后:借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢處置后的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國庫款〔四〕投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”〔四〕投資—短期投資、長期投資重點關(guān)注：1、投資本錢確實定以貨幣資金取得：購置價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費〔四〕投資—短期投資、長期投資2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)〔四〕投資—短期投資、長期投資3、取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款〔其他收入——投資收益〕貸：短期投資〔其他收入——投資收益〕轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨〔四〕投資—短期投資、長期投資轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：借：銀行存款〔其他收入——投資收益〕貸：長期投資〔其他收入——投資收益〕借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金〔五〕固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額〔五〕固定資產(chǎn)重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍p332、固定資產(chǎn)的取得購進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程〔五〕固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得資產(chǎn)全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等其他應(yīng)付款〔扣留期1年內(nèi)〕長期應(yīng)付款〔扣留期超1年〕

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等〔五〕固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)本錢=原賬面價值+改擴建/修繕支出-撤除局部賬面價值賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)按確定的本錢：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金支付相關(guān)稅費、運輸費時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等定期支付租金時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等同時：借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金〔五〕固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，標(biāo)準(zhǔn)管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額〔五〕固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊〔五〕固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置工程應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目

轉(zhuǎn)入待處置時：借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價值〕累計折舊貸：固定資產(chǎn)實際出售、調(diào)出等：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置資產(chǎn)價值〕處置發(fā)生的相關(guān)費用：借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕貸：銀行存款等出售的價款：借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕處置完畢的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢〔處置凈收入〕貸：應(yīng)繳國庫款等關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬“在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際本錢。根本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程本錢。至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個時點的并賬〔六〕無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部本錢核算3、明確后續(xù)支出的會計處理〔六〕無形資產(chǎn)重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購支付開發(fā)費時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等開發(fā)完成交付使用時：借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得本錢為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出〔事業(yè)支出〕2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)本錢的，重新計算攤銷額2、無形資產(chǎn)攤銷〔按月〕賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護(hù)關(guān)于負(fù)債—新舊主要變化1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部本錢核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等7、應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入長期借款利息的處理：1、屬于工程工程建設(shè)期間支付的，計入工程本錢，“在建工程”科目2、屬于工程工程完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程本錢關(guān)于收入

〔一〕財政補助收入重點關(guān)注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款2、明細(xì)核算要求“根本支出”和“工程支出”政府收支分類科目中支出功能分類“根本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“工程支出”：具體工程3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”〔二〕事業(yè)收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細(xì)核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”〔三〕上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細(xì)核算2、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”〔四〕經(jīng)營收入重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”〔五〕其他收入重點關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”關(guān)于支出

〔一〕事業(yè)支出重點關(guān)注：1、核算范圍2、強化明細(xì)核算“根本支出”和“工程支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經(jīng)濟分類“工程支出”：具體工程〔一〕事業(yè)支出3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目〔財政補助支出〕：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目〔非財政專項資金支出〕：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目〔其他資金支出〕：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”〔二〕上繳上級支出、對附屬單位補助支出重點關(guān)注：非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”〔三〕經(jīng)營支出新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”〔四〕其他支出新增科目1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)〔應(yīng)收預(yù)付款/存貨〕處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”關(guān)于凈資產(chǎn)

〔一〕非流動資產(chǎn)基金重點關(guān)注：1、明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷〔二〕財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體工程政府支出功能分類相關(guān)科目〔二〕財政補助結(jié)轉(zhuǎn)4、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支借：財政補助收入—根本支出、工程支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補助支出〔根本支出、工程支出〕或事業(yè)支出——根本支出〔財政補助支出〕——工程支出〔財政補助支出〕〔2〕年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〔×工程〕貸或借：財政補助結(jié)余〔3〕按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等〔4〕取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與〔3〕相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整〔三〕財政補助結(jié)余新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算〔三〕財政補助結(jié)余4、賬務(wù)處理〔1〕年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〔×工程〕貸或借：財政補助結(jié)余〔2〕按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等〔3〕取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度與〔2〕相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整〔四〕非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資金收入上級補助收入—各專項資金收入附屬單位上繳收入—各專項資金收入其他收入—各專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出或事業(yè)支出—工程支出〔非財政專項資金支出〕其他支出—專項資金支出〔2〕年末已完成工程剩余資金的處理借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—×工程貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整〔五〕事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容〔五〕事業(yè)結(jié)余2、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入上級補助收入—各非專項資金收入附屬單位上繳收入—各非專項資金收入其他收入—各非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—根本支出〔其他資金支出〕、工程支出〔其他資金支出〕其他支出—各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出〔五〕事業(yè)結(jié)余〔2〕年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額〔六〕經(jīng)營結(jié)余重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)〔六〕經(jīng)營結(jié)余3、賬務(wù)處理〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出〔2〕年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額〔七〕非財政補助結(jié)余分配(1〕年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余〔2〕計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳企業(yè)所得稅〔3〕按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金〔4〕轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金〔八〕事業(yè)基金新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來源〔八〕事業(yè)基金2、賬務(wù)處理〔1〕年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額〔2〕年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金〔3〕以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”〔4〕對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算〔九〕專用基金新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：修購基金提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目關(guān)于財務(wù)報表〔一〕事業(yè)單位財務(wù)報表的作用〔二〕事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表〔四〕收入支出〔五〕財政補助收入支出表〔六〕附注

〔一〕事業(yè)單位財務(wù)報表的作用

1、如實反映單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況2、解除管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會計信息4、增強透明度和公信力〔二〕事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成由會計報表及其附注構(gòu)成會計報表構(gòu)成：3張報表編制要求：—根據(jù)制度規(guī)定的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法—根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料—做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時編號會計報表名稱編制期會事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會事業(yè)02表收入支出表月度、年度會事業(yè)03表財政補助收入支出表年度〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債工程排列：區(qū)分流動/非流動填列方法〔四〕收入支出表內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法〔五〕財政補助收入支出表內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法〔六〕附注對在會計報表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示工程的說明等事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：〔一〕遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明；〔二〕單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；〔三〕會計報表中列示的重要工程的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；〔四〕重要資產(chǎn)處置情況的說明；〔五〕重大投資、借款活動的說明；〔六〕以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；〔七〕以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；〔八〕有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項三、事業(yè)單位會計制度新舊銜接

《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)

銜接問題的處理規(guī)定》文號：財會[2013]2號發(fā)布日期：2013年1月10日內(nèi)容