商業(yè)會計：第四章 商業(yè)企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)的會計核算

第四章商業(yè)企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)的會計核算在本章中，我們將重點學(xué)習以下的內(nèi)容：1．什么是商品流通，它包括那些環(huán)節(jié)？2．對于商品流通業(yè)務(wù)的核算，主要包括那些會計核算方法，各有什么優(yōu)缺點？3．商品批發(fā)企業(yè)如何對購進商品的業(yè)務(wù)進行核算？4．商品批發(fā)企業(yè)如何對銷售商品的業(yè)務(wù)進行核算，如何對商品銷售的成本進行結(jié)轉(zhuǎn)？5．商品批發(fā)企業(yè)如何對儲存商品的業(yè)務(wù)進行核算？第一節(jié)商品流通的會計核算概述一、商品流通業(yè)務(wù)概述商品流通是指商品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。商品流通具有兩個基本特征：一是商品實物的轉(zhuǎn)移；二是通過貨幣結(jié)算的買賣行為。只有商品實物的轉(zhuǎn)移而無貨幣交換或只有貨幣收付而無實物轉(zhuǎn)移都不屬于商品流通。第一節(jié)商品流通的會計核算概述二、商品流通業(yè)務(wù)的常用會計核算方法（一）數(shù)量進價金額核算法（1）“庫存商品”的總分類賬和明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬?？偡诸愘~反映庫存商品進價總值；明細分類賬反映各種商品的實物數(shù)量和進價金額。（2）“庫存商品”明細賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量要求永續(xù)盤存。（3）根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要，在“庫存商品”總分類賬和明細分類賬之間，可設(shè)置“庫存商品”類目賬，按商品大類分戶，記載商品進、銷、存金額。（4）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品賬，分戶方法與“庫存商品”明細賬相同，記載商品收、付、存數(shù)量，不記金額。（5）根據(jù)商品的不同特點，采用不同方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。第一節(jié)商品流通的會計核算概述（二）數(shù)量售價金額核算法這是以實物數(shù)量和售價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種核算方法。主要內(nèi)容基本與數(shù)量進價金額核算法相同，都是按商品品種設(shè)明細賬，實行數(shù)量和金額雙重控制。（三）售價金額核算1．建立實物負責制2．庫存商品按售價記賬3．設(shè)置“商品進銷差價”賬戶4．設(shè)置“物資采購”賬戶5．設(shè)置“庫存商品”賬戶6．加強商品盤點第一節(jié)商品流通的會計核算概述（四）進價金額法這是以進價金額控制庫存商品進、銷、存的一種核算方法。其主要內(nèi)容包括：1．庫存商品總分類賬和明細分類賬一律以進價入賬，只記金額，不記數(shù)量。2．庫存商品明細賬按商品大類或柜組設(shè)置，對需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查簿。3．平時銷貨賬務(wù)處理，只核算銷售收入，不核算銷售成本。月末采取“以存計銷”的方法，通過實地盤點庫存商品，倒擠商品銷售成本。其計算公式為：本期商品銷售成本=期初庫存商品+本期進貨總額—期末庫存商品進價金額第一節(jié)商品流通的會計核算概述三、批發(fā)企業(yè)商品購銷的入賬時間和入賬價格（一）商品購銷的入賬時間商品購進和銷售入賬時間的確定，應(yīng)以商品購銷行為的實現(xiàn)，即以商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為依據(jù)。商業(yè)企業(yè)通過貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)或支配權(quán)的時間就是商品購進的入賬時間；反之，失去商品所有權(quán)或支配權(quán)的時間，就是商品銷售的入賬時間。第一節(jié)商品流通的會計核算概述（二）商品購銷的入賬價格1.商品購進的入賬價格（1）從生產(chǎn)單位購進，按生產(chǎn)單位的出廠價（銷售價）作為商品購進的入賬價格。（2）企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的數(shù)額。（3）委托外貿(mào)部門代理進口商品，按實際支付外貿(mào)部門的全部價稅款扣除按規(guī)定計算的進項稅額作為商品購進的入賬價格。（4）進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應(yīng)分攤的外匯價差、關(guān)稅和傭金。如以離岸價格成交的，其離岸后應(yīng)由企業(yè)負擔的運費、保險費等，亦應(yīng)計入采購成本。（5）委托加工商品，按加工過程中實際成本作為加工成品入賬價格。包括原材料、加工費和加工稅金。（6）從國內(nèi)其他企業(yè)或系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)購入的商品，以實際支付的批發(fā)價或調(diào)撥價作為商品購進入賬價格。第一節(jié)商品流通的會計核算概述2.商品銷售的入賬價格（1）批發(fā)價，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)直接供應(yīng)給單位和個人的批量商品，按批發(fā)價作為銷售入賬價格。（2）零售價，是指零售企業(yè)直接供應(yīng)給消費者數(shù)量零星商品，按零售價扣除增值稅作為銷售入賬價格。（3）協(xié)商價，是指商業(yè)企業(yè)采用浮動價、批量作價，按實際開票價作為銷售入賬價格。（4）批零兼營企業(yè)應(yīng)視供應(yīng)對象數(shù)量多少分別采用批發(fā)價或零售價。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算一、商品批發(fā)業(yè)務(wù)的特點批發(fā)企業(yè)商品流通業(yè)務(wù)是指批發(fā)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進商品，供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供應(yīng)給其他企業(yè)用以進一步加工。它處于商品流通的起點或中間環(huán)節(jié)，是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算二、批發(fā)企業(yè)購進商品的核算內(nèi)容(一)科目設(shè)置1.“材料采購”科目“材料采購”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。2.“商品進銷差價”科目“商品進銷差價”科目核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。該科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡撠熑诉M行明細核算。3.“庫存商品”科目“庫存商品”科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算（二）同城商品購進的業(yè)務(wù)程序及其核算1．同城購進的業(yè)務(wù)程序同城商品購進，主要是批發(fā)企業(yè)從當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購進商品。商品的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”。貨款的結(jié)算方式通常采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票結(jié)算的。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算本地商品購進，由于企業(yè)與供貨單位在同一城市，商品驗收與貨款結(jié)算一般在同一天辦理。財會部門將購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)，根據(jù)專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）上列明的貨款，借：物資采購

應(yīng)交稅費

貸：銀行存款儲運部門根據(jù)“收貨單”驗收商品，如商品的數(shù)量、質(zhì)量全部相符，應(yīng)在“收貨單”各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，其中一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，儲運部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將“收貨單”（入庫聯(lián)）送交財會部門，經(jīng)審核無誤后借：庫存商品

貸：物資采購第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算(二)異地購進的業(yè)務(wù)程序及其核算1．異地購進的業(yè)務(wù)程序異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨，一般采用“發(fā)貨制”交接貸方式接收商品，貨款結(jié)算大多采用“托收承付”、“委托收款”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“匯兌”等結(jié)算方式。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算2．異地購進的會計核算異地商品購進，由于企業(yè)與供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運輸部門發(fā)運，而托收憑證由銀行通過郵寄傳遞，因此，商品與托收結(jié)算憑證到達企業(yè)的時間可能會出現(xiàn)三種情況：一是托收憑證先到，商品后到；二是商品先到，托收憑證后到；三是托收憑證和商品同時到達。這三種情況的會計核算方法有所不同，同時，按“發(fā)貨制”要求，購進商品的運費由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算三、批發(fā)企業(yè)商品購進特殊業(yè)務(wù)的會計核算方法（一）進貨退回的會計核算【例4—3】興茂商貿(mào)有限公司從京華飲水設(shè)備公司購進冷熱飲水機100臺，單價為500元，貨款已付訖。2007年8月1日在入庫檢驗時發(fā)現(xiàn)其中6只質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。（1）2007年8月5日，收到京華飲水設(shè)備公司退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款3000元，退增值稅額510元，并已經(jīng)收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——京華飲水設(shè)備公司3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510

貸：庫存商品——保溫桶類3510（2）8月6日，京華飲水設(shè)備公司將應(yīng)退的貨款及相應(yīng)的增值稅進項稅額3510元退還京華飲水設(shè)備公司，已將支票交入銀行，作分錄如下：借：銀行存款3510

貸：應(yīng)收賬款——京華飲水設(shè)備公司3510第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算（二）購進商品發(fā)生短缺和溢余的會計核算1.購進商品發(fā)生短缺的會計核算購進商品發(fā)生短缺時，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“營業(yè)費用”賬戶列支；如果是責任事故，應(yīng)由運輸單位或責任人承擔經(jīng)濟責任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如由本企業(yè)承擔損失的，報經(jīng)批準后，在“管理費用”賬戶列支。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算2.購進商品發(fā)生溢余的會計核算購進商品發(fā)生溢余，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“管理費用”賬戶，如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對方聯(lián)系，由其補來專用發(fā)票后，作為商品購進處理。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算（三）預(yù)付貨款購進商品的會計核算采用預(yù)付貨款的方式購進商品，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨合同、協(xié)議的規(guī)定，填制“預(yù)付貨款審批單”，一式數(shù)聯(lián)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財會部門據(jù)以預(yù)付貨款，由于預(yù)付貨款后并沒有取得商品的所有權(quán)，因此，應(yīng)借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款收到供貨方專用發(fā)票和商品時，借：物資采購

應(yīng)交稅費

貸：預(yù)付賬款待商品驗收入庫時借：庫存商品

貸：物資采購第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算（四）購進商品退補價的會計核算1.購進商品退價的會計核算購進商品退價是指原先結(jié)算貨款的進價高于實際進價，應(yīng)由供貨單位將高于實際進價的差額退還給購貨單位。2.購進商品補價的會計核算購進商品補價是指原先結(jié)算貨款的進價低于實際進價，應(yīng)由購貨單位將低于實際進價的差額補付給供貨單位。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算（五）購貨折扣和購貨折讓的會計核算1.購貨折讓的會計核算購貨折讓是指企業(yè)購進的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價格上的減讓。商品流通企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時，應(yīng)以商品的買價扣除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購貨折讓。2.購貨折扣的會計核算商品流通企業(yè)在賒購商品時，賒銷方為了促使賒購方盡快清償賬款而給予一定的折扣優(yōu)惠，從而產(chǎn)生了購貨折扣。購貨折扣是指賒購方在賒購商品后，因迅速清償賒購賬款而從賒銷方取得的折扣優(yōu)惠。商品流通企業(yè)賒購商品，當出現(xiàn)以付款日期為條件而發(fā)生購貨折扣時，應(yīng)采用總價法?？們r法是以商品的發(fā)票價格作為其買價入賬，當企業(yè)取得購貨折扣時，再沖減當期的財務(wù)費用。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算（六）購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的會計核算【例4—11】興茂商貿(mào)有限公司向唐山陶瓷用品公司購進陶瓷手盆100個，每個50元，貨款共計5000元，增值稅額850元，運費300元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來唐山陶瓷用品公司托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運費憑證等，經(jīng)審核無誤，予以承付，作分錄如下：借：物資采購——唐山陶瓷用品公司5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）871

管理費用——運雜費279

貸：銀行存款6150第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算（2）商品到達后，驗收時發(fā)現(xiàn)其中有10個陶瓷手盆質(zhì)量不符合同規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務(wù)部門與對方聯(lián)系解決，拒收商品只是代為保管，合格的90個陶瓷手盆已經(jīng)驗收入庫。①90個陶瓷手盆驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本，作分錄如下：借：庫存商品——陶瓷類4500

貸：物資采購——唐山陶瓷用品公司4500②將拒收10個陶瓷手盆的貨款、增值稅額及該部分商品應(yīng)承擔的運費轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——唐山陶瓷用品公司585

貸：物資采購——唐山陶瓷用品公司500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85并在“代管商品物資”臺賬內(nèi)借記500元。（3）經(jīng)聯(lián)系后，唐山陶瓷用品公司同意將拒收的10個陶瓷手盆退回。3天后，唐山陶瓷用品公司匯來退貨款、增值稅額合計585元，存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款585

貸：應(yīng)收賬款——唐山陶瓷用品公司585并在“代管商品物資”臺賬內(nèi)貸記500元。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算一、批發(fā)企業(yè)商品銷售的程序（一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購貨單位提出要貨計劃，派采購員來批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)外，將其余各聯(lián)交與采購員，據(jù)以向財會部門結(jié)算組辦理結(jié)算。（二）異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲運部門。儲運部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運輸單位發(fā)運商品，發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將發(fā)票聯(lián)、出庫聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售一般業(yè)務(wù)的會計核算方法（一）一般銷售業(yè)務(wù)的常用科目“主營業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售收入。取得收入時，記入貸方；期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入借方?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售成本。當結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，記入借方；期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時，記入貸方。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（二）一般銷售業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理【例4—12】興茂商貿(mào)有限公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱60元，計貨款30000元，增值稅額5100元，價稅合計35100元，（1）興茂商貿(mào)有限公司收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——洗衣粉類30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100（2）該品牌洗衣粉每箱進價成本為35元，計金額21000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——洗衣粉類21000

貸：庫存商品——洗衣粉類21000第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售特殊業(yè)務(wù)的會計核算方法（一）直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算【例4—14】興茂五金公司向北京電扇廠訂購家用電風扇500臺，每臺160元，直運給西安嘉福超市，供應(yīng)價每臺200元，購進、銷售的增值稅率均為17％，北京電扇廠代墊由北京到西安的運費2000元，電扇的運費由西安嘉福超市負擔。（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來北京電扇廠的家用電風扇貨款80000元，增值稅額13600元，運費憑證2000元，經(jīng)審核無誤，當即承付，作分錄如下：借：物資采購——北京電扇廠80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

應(yīng)收賬款——代墊運費2000

貸：銀行存款95600（2）向西安嘉福超市銷售家用電風扇500臺，每臺200元，貨款100000元，增值稅額17000元，連同代墊運費2000元，一并向西安嘉福超市托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)），作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——西安嘉福超市119000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——電器類100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

應(yīng)收賬款——代墊運費2000（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——電器類80000

貸：物資采購——北京電扇廠80000第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（二）預(yù)收貨款銷售商品的會計核算【例4—15】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1000000元擴增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款子兩個月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%貨款時：借：銀行存款600000

貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時：借：預(yù)收賬款600000

銀行存款570000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品700000第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（三）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理（1）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金j汗扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。（2）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（三）代銷商品銷售的會計核算1．視同買斷方式代銷商品的會計核算（1）委托方的會計核算“委托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品。企業(yè)將商品交付受托單位代銷時，記入借方；企業(yè)收到受托單位已售代銷商品清單時，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)尚有委托代銷商品的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按受托單位進行明細分類核算。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（2）受托方的會計核算

“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。企業(yè)收到代銷商品時，記入借方；接受代銷商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應(yīng)按委托單位進行明細分類核算。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算2．結(jié)算代銷手續(xù)費方式的會計核算（1）委托方的會計核算企業(yè)委托其他企業(yè)代銷商品時，采取支付代銷手續(xù)費方式，其業(yè)務(wù)程序與代銷商品銷售的會計核算方法，與作商品購銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“營業(yè)費用”賬戶。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（2）受托方的會計核算代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按實際的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（四）銷售退回的會計處理（1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借：庫存商品

貸：發(fā)出商品采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入"庫存商品"科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目的相應(yīng)金額。（3）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（五）銷售商品退補價的會計核算批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級錯發(fā)、貨款計算錯誤或先按暫定價結(jié)算后又正式定價等原因，需要向購貨單位退還或補收貨款。實際銷售價格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購貨單位。實際銷售價格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補收少算的差額。銷售商品發(fā)生退補價時，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票予以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補價款并進行賬務(wù)處理。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（六）購貨單位拒付貨款和拒收商品的會計核算對于商品少發(fā)的處理有兩種情況：如果補發(fā)商品，在商品發(fā)運后，收到購貨單位貨款、增值稅額及墊付運費時，借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款如果不再補發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。對于商品貨款開錯的，也應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，財會部門據(jù)以作銷貨退價處理。。。。。。。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（七）開發(fā)產(chǎn)品分期收款銷售的賬務(wù)處理企業(yè)采用分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

未實現(xiàn)融資收益每期收到價款時，借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款月末一并計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售開發(fā)產(chǎn)品成本。按期采用實際利率法計算確定利息收入，借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算（八）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。第三節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算一、庫存商品的明細分類核算批發(fā)企業(yè)財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期末結(jié)存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進價金額核算，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制。（一）庫存商品類目賬的設(shè)置與登記方法庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。（二）庫存商品明細賬庫存商品明細賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額。（三）商品保管賬商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬。商品保管賬反映的是保管庫存，只登記數(shù)量，不登記金額。（四）商品調(diào)撥賬商品調(diào)撥賬是業(yè)務(wù)部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，登記可供調(diào)撥銷售商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細賬，也只登記數(shù)量，不登記金額。商品調(diào)撥賬反映的是可調(diào)庫存。第四節(jié)批發(fā)企業(yè)商品儲存的會計核算二、庫存商品盤點溢缺的會計核算盤點時，要根據(jù)商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規(guī)程，避免發(fā)生重復(fù)盤、遺漏盤和錯盤的現(xiàn)象。盤點以后，由保管人員負責填制“商品盤存表”，先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再填列實存數(shù)量?！吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門，財會部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。第五節(jié)存貨跌價準備的計提一、存貨的期未計量企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末（即資產(chǎn)負債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，計入當期損益。即期未存貨的計價方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。第五節(jié)存貨跌價準備的計提二、存貨期末計價的方法企業(yè)持有的、目的不同的存貨的可變現(xiàn)凈值的確定方法如下：1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。3.資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。第五節(jié)存貨跌價準備的計提三、存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備的計提【例4—19】利通股份有限公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，采用單項比較法進行存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較。2007年12月31日，A、B兩種存貨的成本分別為40萬元、27萬元，可變現(xiàn)凈值分別為36萬元、30萬元。對于A存貨，其成本40萬元高于可變現(xiàn)凈值36萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備4萬元（40–36）。對于B存貨，其成本27萬元低于可變現(xiàn)凈值30萬元，不需計提存貨跌價準備。因此，該企業(yè)對A、B兩種存貨計提的跌價準備共計為4萬元，在當日資產(chǎn)負債表中列示的存貨金額為63萬元（36+27