財(cái)產(chǎn)清查培訓(xùn)課件講義

第7章財(cái)產(chǎn)清查7.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)7.2財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度7.3財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法7.4財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的作用和種類(lèi)一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

所謂財(cái)產(chǎn)清查，就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明其實(shí)際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明帳實(shí)不符的原因的一種會(huì)計(jì)核算方法。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)清查具有下列幾方面作用：（一）確保帳實(shí)相符，使會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠（二）改進(jìn)保管工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全（三）挖掘財(cái)產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍分類(lèi)

1.全部清查

全部清查是指對(duì)單位的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的、徹底的清點(diǎn)和核對(duì)。就工業(yè)企業(yè)而言，全部清查的對(duì)象一般包括各種存貨、各種固定資產(chǎn)、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)等。

2.局部清查

局部清查是指對(duì)單位的部分財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。局部清查的主要對(duì)象是現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。一般情況下，需要對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金每日盤(pán)點(diǎn)一次；對(duì)銀行存款應(yīng)每月同銀行核對(duì)一次；對(duì)材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨除了年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查；對(duì)貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次；對(duì)債權(quán)債務(wù)，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次。（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類(lèi)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，可將財(cái)產(chǎn)清查分為定期清查和臨時(shí)清查。

1、定期清查定期清查是指按規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。其清查的時(shí)間一般是在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行，定期清查可以是全部清查也可以是局部清查。

2、臨時(shí)清查臨時(shí)清查是指不規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。臨時(shí)清查可以是全部清查，也可以是局部清查。比如更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)，應(yīng)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查；更換出納員時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行清查；發(fā)生非常損失時(shí)，應(yīng)對(duì)受損失的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查等。7.2財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度1.永續(xù)盤(pán)存制(1)基本概念賬面盤(pán)存制。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴(yán)密的收發(fā)手續(xù)，在有關(guān)賬戶中連續(xù)登記，可隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量及成本的方法。(2)永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織

1)會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。

2)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨數(shù)量的記錄。（3）永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1）期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：賬面期初余額+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)

2）期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨價(jià)格的具體情況確定?！鋈绻髋尕泝r(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量2.實(shí)地盤(pán)存制

1）實(shí)地盤(pán)存制的含義◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。2）實(shí)地盤(pán)存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算◆期末存貨數(shù)量的確定：通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定?！羝谀┐尕洺杀镜拇_定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計(jì)算確定。4.永續(xù)盤(pán)存制與實(shí)地盤(pán)存制的比較與選擇

★核算的嚴(yán)密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同7.3財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法一、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法

1.清查方法◆實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法◆技術(shù)推算法◆抽樣盤(pán)存法◆函證核對(duì)法

2.清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(※重要的原始憑證)

二、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

1）清查方法：詢證核對(duì)法。

2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

1、成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。

2、會(huì)計(jì)人員應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查前，將截止清查日為止的全部有關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬結(jié)出余額，并將總分類(lèi)賬與有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的余額進(jìn)行核對(duì)，保證賬簿記錄完整、計(jì)算準(zhǔn)確、賬證相符、賬賬相符，使之可以作為賬實(shí)核對(duì)的可靠依據(jù)。3、財(cái)產(chǎn)物資的管理與保管人員，應(yīng)將截止清查日為止的全部有關(guān)業(yè)務(wù)辦理好手續(xù)憑證，登人有關(guān)賬簿記錄之中，并結(jié)出余額；對(duì)各項(xiàng)實(shí)物應(yīng)分類(lèi)整理清楚，排列整齊，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，凡殘損變質(zhì)的物品應(yīng)另行堆放，以便處理。4、準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，進(jìn)行檢查和校正，以保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。5、取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)的對(duì)賬單以及債權(quán)、債務(wù)的函證材料。6、準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊(cè)，如盤(pán)點(diǎn)表、賬存實(shí)存對(duì)比表等。（二）財(cái)產(chǎn)清查的具體方法

1.貨幣資金的清查（1）現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查主要是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。首先應(yīng)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)以后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，此表也是重要的原始憑證，它既起著“盤(pán)存單”的作用，又起著“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用。

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表實(shí)存金額帳存金額對(duì)比結(jié)果備注盤(pán)盈盤(pán)虧

盤(pán)點(diǎn)人簽字：出納員簽字：（2）銀行存款的清查

銀行存款的清查主要是采用與銀行核對(duì)賬目的方法。將本單位的銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單的余額相等。但在實(shí)際工作中，兩者往往不一致。其原因有二：一是雙方本身記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。在查明雙方記賬無(wú)誤后，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審查未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記人賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記人賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：

①銀行已收款人賬，而企業(yè)尚未收款人賬。②銀行已付款人賬，而企業(yè)尚未付款人賬。③企業(yè)已收款人賬，而銀行尚未收款入賬。④企業(yè)已付款人賬，而銀行尚未付款人賬。以上四種情況中第①、④種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行余額對(duì)賬單余額；第②、③種情況屬于企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額。任何一種未達(dá)賬項(xiàng)存在，都需要采用一定的方法進(jìn)行調(diào)整。這種方法一般是通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行的。在銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單的余額的基礎(chǔ)之上，分別加減未達(dá)賬項(xiàng)，調(diào)整后雙方的余額應(yīng)該相等，并且是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。企業(yè)銀行存款日記賬余額表計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)現(xiàn)舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法：例如：某企業(yè)200x年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對(duì)賬單的余額為10000元，核對(duì)銀行對(duì)賬單所列各項(xiàng)收支活動(dòng)并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項(xiàng)：

（1）11月29日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項(xiàng)的憑證，尚未登記減少。（2）11月30日，銀行代企業(yè)支付電費(fèi)500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少。（3）11月30日，企業(yè)存人一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。（4）11月30日，銀行收到購(gòu)貨單位匯來(lái)的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200*年11月30日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額加：銀行已記收，企業(yè)尚未記收減：銀行已記付，企業(yè)尚未記付90003000500銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已記收，銀行尚未記收減：企業(yè)已記付，銀行尚未記付1000025001000調(diào)節(jié)后的存款余額11500調(diào)節(jié)后的存款余額11500

2.存貨的清查

存貨的清查主要是對(duì)原材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等的清查。存貨的清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。存貨清查的程序和方法如下：（1）進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)就是到現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)秤等方法來(lái)確定存貨的實(shí)存數(shù)量。對(duì)體積大或大堆存放的存貨，也可以采用技術(shù)推算法來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量。在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，存貨保管員必須在場(chǎng)，并參加盤(pán)點(diǎn)工作。（2）登記盤(pán)存單。存貨盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)將盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果如實(shí)地登記在“盤(pán)存單”上，由盤(pán)點(diǎn)人員和存貨保管員簽字或蓋章?！氨P(pán)存單”是記錄各項(xiàng)存貨實(shí)存數(shù)量盤(pán)點(diǎn)的書(shū)面證明，也是財(cái)產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。盤(pán)存單中所列的實(shí)物編號(hào)、名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)量單位和單價(jià)等必須與賬面記錄保持一致，以便進(jìn)行相互核對(duì)。盤(pán)存單”的一般格式如：編號(hào)名稱(chēng)單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤(pán)點(diǎn)人簽字或蓋章：實(shí)物保管人簽字或蓋章：

單位名稱(chēng)：年月日存放地點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)類(lèi)別：編號(hào)：盤(pán)存單

（3）編制實(shí)存賬存對(duì)比表。為了進(jìn)一步查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，在盤(pán)點(diǎn)出各種實(shí)物的實(shí)存數(shù)以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)盤(pán)存單和賬簿記錄編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，以分析實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)之間的差異，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此表是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

單位名稱(chēng)：年月日類(lèi)別：實(shí)存賬存對(duì)比表編號(hào)名稱(chēng)規(guī)格計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存帳存對(duì)比結(jié)果備注盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額復(fù)核人：編制人：

3、固定資產(chǎn)的清查

固定資產(chǎn)的清查同存貨的清查一樣，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，其保管人員必須在場(chǎng)。對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)地登記在“盤(pán)存單”,并由參加盤(pán)點(diǎn)的有關(guān)人員和保管人員同時(shí)簽章生效。盤(pán)點(diǎn)完畢，將“盤(pán)存單”中所記錄的實(shí)存數(shù)和賬存數(shù)余額進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)賬實(shí)不符時(shí)，填列“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧或盤(pán)盈的數(shù)額。4、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

應(yīng)收、應(yīng)付款主要采用“詢證核對(duì)法”進(jìn)行清查，即采取和對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。應(yīng)首先自查，確認(rèn)本單位的賬簿記錄準(zhǔn)確無(wú)誤后，再編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（詢證函）”，送往對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。該“詢證函”一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單聯(lián)，對(duì)方單位核對(duì)相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，則在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對(duì)賬單退回，以便進(jìn)一步核對(duì)。如有未達(dá)賬項(xiàng)，需要雙方進(jìn)行調(diào)節(jié)（調(diào)節(jié)方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)方法相同）。

往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單的格式如下：

往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（詢證函）

單位：你單位2001年8月20日到我廠購(gòu)人甲產(chǎn)品200件，已付貨款2000元，尚有1000元貨款未付，請(qǐng)核對(duì)后將回單聯(lián)寄回。

××單位：（蓋章）2001年12月23日沿此虛線裁開(kāi)，將以下回單聯(lián)寄回！…………………

往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)》

單位：你單位寄來(lái)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤。

××單位（蓋章）2001年12月31日往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（詢證函）

應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”，填列各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的余額。

“往來(lái)款項(xiàng)清查表”的一般格式

見(jiàn)下表：

往來(lái)款項(xiàng)清查表

記帳人員簽章：清查人員簽章：總分類(lèi)帳戶明細(xì)分類(lèi)帳戶

清查結(jié)果

核對(duì)不符及原因

備注

名稱(chēng)

金額

名稱(chēng)

金額

核對(duì)相符金額

核對(duì)不相符金額核對(duì)不符單位

未達(dá)帳項(xiàng)金額

爭(zhēng)執(zhí)款項(xiàng)金額

無(wú)法收回款項(xiàng)金額

其它7.4財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的一般程序業(yè)務(wù)處理1、分析帳實(shí)不符的原因，提出處理意見(jiàn)2、積極處理積壓物資，清理長(zhǎng)期積欠的債權(quán)債務(wù)3、企業(yè)健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度帳務(wù)處理

對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等問(wèn)題。應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定給予嚴(yán)肅認(rèn)真處理。按規(guī)定程序應(yīng)上報(bào)主管部門(mén)或本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批后處理，所以，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理應(yīng)分為兩步進(jìn)行。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理

（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單”進(jìn)行賬務(wù)處理，先根據(jù)短款或長(zhǎng)款的金額記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再轉(zhuǎn)賬?，F(xiàn)舉例說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理。

現(xiàn)舉例說(shuō)明：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款150元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金150貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150貸：營(yíng)業(yè)外收入150

（二）存貨清查結(jié)果的處理存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理可分為兩個(gè)步驟進(jìn)行：1、將查明的盤(pán)盈、盤(pán)虧數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；盤(pán)虧、毀損時(shí)，做相反的分錄（同時(shí)需相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交增值稅數(shù)額）。2、根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門(mén)的批示進(jìn)行處理轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨盤(pán)盈時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨盤(pán)虧、毀損時(shí)，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值及可收回的保險(xiǎn)賠償款、過(guò)失人賠償款，借記“原材料”、“其它應(yīng)收款”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；屬于其它經(jīng)營(yíng)性質(zhì)損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。

舉例說(shuō)明：某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈甲材料20千克，經(jīng)查明純系由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所致，按每千克2元入賬。批準(zhǔn)前：

借：原材料—甲材料40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40貸：管理費(fèi)用40某企業(yè)發(fā)生盤(pán)虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元（增值稅率17%），經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗。批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品1000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用1170貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170某企業(yè)盤(pán)虧乙材料30千克，每千克100元（增值稅率17%）。經(jīng)查明，是由人為過(guò)失造成的材料毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償。批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3510貸：原材料—乙材料3000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510批準(zhǔn)后：

借：其它應(yīng)收款—××（過(guò)失人）3510貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3510

某企業(yè)盤(pán)虧丙材料一批，實(shí)際成本5000元（增值稅率17%）。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5850貸：原材料—丙材料5000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850批準(zhǔn)后：

借：營(yíng)業(yè)外支出5850貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5850

（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后才能增減營(yíng)業(yè)外收支。在批準(zhǔn)前，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)將按盤(pán)盈固定資產(chǎn)的同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定批準(zhǔn)后，將盤(pán)盈凈值從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)人“營(yíng)業(yè)外收人”科目。

發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提出折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計(jì)折舊、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償款后的差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，同時(shí)按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償款借記“其它應(yīng)收款”等科目，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。舉例說(shuō)明：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，其全新市場(chǎng)價(jià)值為50000元，八成新。批準(zhǔn)前：

借：固定資產(chǎn)40000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000貸：營(yíng)業(yè)外收入40000某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，