工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算培訓(xùn)課件講義

第4章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算教學(xué)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，了解工業(yè)企業(yè)資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、財務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，能夠正確運(yùn)用會計科目，采用借貸記賬法對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。學(xué)會編制會計分錄，并進(jìn)行簡單的材料成本、產(chǎn)品成本計算。4.1資金籌集的核算企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，首先必須通過一定的渠道籌集一定數(shù)量的資金，用于購建固定資產(chǎn)、購買原材料、支付工資、償還到期的債務(wù)等。企業(yè)籌集的資金來源有兩個方面：一是投資者投入資金；二是借入資金。前者構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的基本組成部分，后者形成企業(yè)負(fù)債。因此，籌資業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括投入資本的核算和借入資金的核算。4.1.1投入資本的核算投入資本是所有者(投資者)投入企業(yè)的資本，它是所有者對企業(yè)注冊資金的出資額，也是企業(yè)注冊登記的法定資本金的來源。1.賬戶設(shè)置(1)“實(shí)收資本”賬戶。(2)“資本公積”賬戶。2.核算舉例【例4-1】某企業(yè)收到華南公司投入資本500000元，存入銀行。借：銀行存款

500000貸：實(shí)收資本——華南公司500000【例4-2】某企業(yè)接受甲公司投入的庫房一棟，投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值2000000元。借：固定資產(chǎn)

200000貸：實(shí)收資本——甲公司200000【例4-3】某企業(yè)收到紅星公司投入的原材料一批，投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值為50000元(實(shí)際成本)。借：原材料50000

貸：實(shí)收資本——紅星公司

50000

【例4-4】某企業(yè)收到康泰公司投入的專有技術(shù)一項，投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值為125000元。借：無形資產(chǎn)125000

貸：實(shí)收資本—康泰公司125000

【例4-5】某公司由三個投資者各出資200萬元，注冊資本計600萬元。現(xiàn)有一新投資者振海公司出資，為了擁有該公司注冊資本的50%的份額，振海公司投入現(xiàn)金308萬元，已將現(xiàn)金收存銀行。借：銀行存款

3080000

貸：實(shí)收資本——振海公司3000000

資本公積——資本溢價

80000

【例4-6】某公司收到華南公司捐贈的現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：資本公積——其他資本公積

2000

【例4-7】某公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以資本公積轉(zhuǎn)增資本100000元。借：資本公積100000

貸：實(shí)收資本

100000

4.1.2借入資金業(yè)務(wù)核算1.賬戶設(shè)置(1)“短期借款”賬戶。(2)“長期借款”賬戶。(3)“應(yīng)付債券”賬戶。2.核算舉例【例4-8】某企業(yè)為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，于2005年7月1日向市工商銀行取得借款200000元，到期一次還本付息，年利率為6%，期限為半年，已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：短期借款

200000

【例4-9】某企業(yè)于2005年1月1日向市建設(shè)銀行取得借款1000000元，期限3年，年利率為10%，已存入銀行，到期一次還本付息。借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000【例4-10】某企業(yè)于2005年1月10日發(fā)行三年期公司債券5000000元，以補(bǔ)充流動資金的不足，款項已收存銀行。借：銀行存款5000000貸：應(yīng)付債券50000004.2供應(yīng)過程的核算企業(yè)為了開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有生產(chǎn)所需要的勞動資料和勞動對象，如廠房、機(jī)器設(shè)備、材料等。因此，供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容包括固定資產(chǎn)購建和材料采購的核算。4.2.1固定資產(chǎn)購建的核算固定資產(chǎn)是指具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。1.賬戶設(shè)置(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。

(2)“在建工程”賬戶。2.核算舉例【例4-11】某企業(yè)購入一臺機(jī)器，發(fā)票價格50000元，增值稅8500元，發(fā)生安裝費(fèi)500元，運(yùn)費(fèi)2000元，所有費(fèi)用已用銀行存款全部付清，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)

61000貸：銀行存款61000【例4-12】某企業(yè)購入一套設(shè)備，由A、B、C三臺機(jī)器組成，總價款為60000元，增值稅為10200元，無安裝費(fèi)，運(yùn)費(fèi)為600元。假定A、B、C各自的公允價值分別為：11000元、22000元、33000元，款項全部用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)——A11752

——B23576

——C35472

貸：銀行存款

70800【例4-13】東風(fēng)公司購入需要安裝的機(jī)床一臺，價款為30000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)200元，款項用銀行存款支付。借：在建工程

35300貸：銀行存款

35300【例4-14】東風(fēng)公司安裝該臺機(jī)床，共用銀行存款支付安裝費(fèi)1000元。借：在建工程

1000貸：銀行存款

1000【例4-15】東風(fēng)公司上述機(jī)床安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本36300元。借：固定資產(chǎn)

36300貸：在建工程

363004.2.2材料采購業(yè)務(wù)的核算1.賬戶設(shè)置(1)“在途物資”賬戶。(2)“原材料”賬戶。(3)“應(yīng)付賬款”賬戶。(4)“預(yù)付賬款”賬戶。(5)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。2.核算舉例【例4-16】某企業(yè)購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——A材料

501000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)85000貨：銀行存款586000【例4-17】某企業(yè)購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未到達(dá)。借：在途物資——B材料

1602000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

272000貨：銀行存款1

874000【例4-18】B材料到達(dá)，已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)該材料實(shí)際采購成本。借：原材料——B材料

1602000貸：在途物資——B材料

1602000【例4-19】某企業(yè)購入甲公司C材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元，材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付。借：原材料——C材料45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6800貨：應(yīng)付賬款——甲公司51800【例4-20】支付所欠甲公司貨款51800元。借：應(yīng)付賬款——甲公司51800貸：銀行存款

518004.3生產(chǎn)過程的核算4.3.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按用途劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料。直接人工是指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和以此為依據(jù)計提的職工福利費(fèi)等。制造費(fèi)用是指發(fā)生時不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，必須先進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。4.3.2賬戶設(shè)置(1)“生產(chǎn)成本”賬戶。(2)“制造費(fèi)用”賬戶。(3)“管理費(fèi)用”賬戶。(4)“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。(5)“其他應(yīng)收款”賬戶。(6)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。(7)“累計折舊”賬戶。(8)“應(yīng)付利息”賬戶。(9)“庫存商品”賬戶。4.3.3核算舉例鴻興工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20×6年5月1日“生產(chǎn)成本”賬戶期初借方余額為150000元，其明細(xì)分類賬戶余額如表4-1所示。表4-1“生產(chǎn)成本”賬戶月初余額產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計A產(chǎn)品900005000010000150000該廠5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：【例4-23】月末該廠根據(jù)“領(lǐng)料單”編制“發(fā)出材料匯總表”，如表4-2所示。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品37000

——B產(chǎn)品21000

制造費(fèi)用1600

管理費(fèi)用

600貸：原材料——甲材料40000

——乙材料18000

——丙材料2200【例4-24】月末，根據(jù)工資和考勤記錄，編制工資分配表，計算出本月應(yīng)付職工工資25000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資12000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元，車間技術(shù)、管理人員工資3000元，企業(yè)行政管理人員工資2000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000

——B產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

25000【例4-25】企業(yè)開具現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金250000元，以備發(fā)放本月工資。借：庫存現(xiàn)金25000貸：銀行存款

25000【例4-26】用現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資25000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資25000貸：庫存現(xiàn)金

25000【例4-27】月末，企業(yè)按本月職工工資薪酬的15%提取職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1800

——B產(chǎn)品1200

制造費(fèi)用

450

管理費(fèi)用

300貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福費(fèi)

3750【例4-28】月末，按照規(guī)定的折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊額。其中：生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊8000元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊2000元。借：制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用2000貸：累計折舊

10000【例4-29】車間主任王紅出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——王紅5000貸：庫存現(xiàn)金

5000【例4-30】王紅回到企業(yè)，報銷差旅費(fèi)4500元，交回現(xiàn)金500元。借：制造費(fèi)用4500

庫存現(xiàn)金

500貸：其他應(yīng)收款——王紅

5000【例4-31】如前例8，計提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元。借：財務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息

1000【例4-32】如【例4-9】，計提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的長期借款利息1000元。借：財務(wù)費(fèi)用

8333.33貸：長期借款8333.33【例4-33】用現(xiàn)金支票購買辦公用品3500元，其中車間辦公用品1800元，行政管理部門辦公用品1700元。借：制造費(fèi)用1800管理費(fèi)用1700貸：銀行存款

3500【例4-34】月末將本月制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例法分配計入A、B兩產(chǎn)品成本中。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11610

——B產(chǎn)

7740貸：制造費(fèi)用19350【例4-35】結(jié)轉(zhuǎn)本月完工工入庫A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品5

000件，B產(chǎn)品2

000件，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品月末沒有在產(chǎn)品。借：庫存商品——A產(chǎn)品212410

——B產(chǎn)品37940貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

212410

——B產(chǎn)品379404.4銷售業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是將產(chǎn)品按銷售價格出售給購貨方。銷售過程的主要核算業(yè)務(wù)是：與購貨方辦理銷售款項的結(jié)算；確認(rèn)營業(yè)收入，并根據(jù)已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本；歸集和結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用；計算并繳納營業(yè)稅金等。4.4.1賬戶設(shè)置(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。(2)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。(3)“銷售費(fèi)用”賬戶。(4)“營業(yè)稅金及附加”賬戶。(5)“應(yīng)收賬款”賬戶。(6)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。(7)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.4.2核算舉例【例4-36】企業(yè)銷售A產(chǎn)品500件，每件售價300元，計150000元，增值稅率為17%，款項已全部收到，并存入銀行。借：銀行存款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

25500【例4-37】企業(yè)向紅星工廠銷售B產(chǎn)品100件，每件售價400元，共計40

000元，增值稅率為17%，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——紅星工廠46800貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800【例4-38】企業(yè)以銀行存款5000元支付本月廣告費(fèi)。借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款5000【例4-39】企業(yè)收到紅星工廠前欠貨款46800元，已存入銀行。借：銀行存款46800貸：應(yīng)收賬款——紅星工廠46800【例4-40】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。本月共銷售A產(chǎn)品400件，單位生產(chǎn)成本為250元，共計100000；銷售B產(chǎn)品300件，單位生產(chǎn)成本為200元，共計60000元。借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸：庫存商品——A產(chǎn)品100000

——B產(chǎn)品60000【例4-41】月末，企業(yè)按規(guī)定計算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅6000元，教育費(fèi)附加500元。借：營業(yè)稅金及附加

6500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅6000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

500【例4-42】企業(yè)銷售多余材料一批，價值3000元，增值稅510元，款項已收存銀行。借：銀行存款

3510貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510【例4-43】月末，結(jié)轉(zhuǎn)上述已售材料的銷售成本2100元。借：其他業(yè)務(wù)成本2100

貸：原材料21004.5財務(wù)成果的核算4.5.1利潤的構(gòu)成財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即利潤或虧損。它是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個重要指標(biāo)。工業(yè)企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三大部分，其計算方法如下：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入―營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用―管理費(fèi)用―財務(wù)費(fèi)用―資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入―營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額―所得稅費(fèi)用4.5.2賬戶設(shè)置(1)“投資收益”賬戶。(2)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。(3)“公允價值變動損益”賬戶。(4)“營業(yè)外收入”賬戶。(5)“營業(yè)外支出”賬戶。(6)“資產(chǎn)減值損失”賬戶。(7)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。(8)“所得稅費(fèi)用”賬戶。(9)“本年利潤”賬戶。(10)“利潤分配”賬戶。(11)“盈余公積”賬戶。

(12)“應(yīng)付股利”賬戶。4.5.3核算舉例【例4-44】華信公司2006年9月12日以每股7.5元的價格購買中意公司股票10

000股，準(zhǔn)備隨時出售，手續(xù)費(fèi)1500元，以上款項通過銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——成本75000

投資收益1500貸：銀行存款

76500【例4-45】9月30日上述股票的收盤價為8.8元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

13000貸：公允價值變動損益

13000【例4-46】10月20日該公司將上述股票以每股10.6元的價格出售，扣除手續(xù)費(fèi)后獲得銀行存款104000元。借：銀行存款104000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

75000

——公允價值變動

13000

投資收益16000【例4-47】將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出。借：公允價值變動損益13000貸：投資收益

13000【例4-48】企業(yè)收到東風(fēng)工廠交來的違反合同罰款5000元，存入銀行。借：銀行存款5000貸：營業(yè)外收入

5000【例4-49】某企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備5000元。借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備

5000【例4-50】某企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向某災(zāi)區(qū)捐贈10000元。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款

10000【例4-51】12月末，企業(yè)將各項收入結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。該企業(yè)本月?lián)p益類(收入)賬戶發(fā)生額如表4-6所示。借：主營業(yè)務(wù)收入

1000000其他業(yè)務(wù)收入300000公允價值變動損益20000投資收益80000營業(yè)外收入30000貸：本年利潤1430000【例4-52】12月末，企業(yè)將各項費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤

790000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000其他業(yè)務(wù)成本200000營業(yè)稅金及附加80000銷售費(fèi)用45000管理費(fèi)用30000財務(wù)費(fèi)用20000資產(chǎn)減值損失10000營業(yè)外支出5000【例4-53】12月末，企業(yè)計算本月應(yīng)交所得稅，所得稅率為33%。借：所得稅

211200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅211200【例4-54】12月末，企業(yè)將本月所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。借：本年利潤

211200貸：所得稅211200通過以上計算，該企業(yè)12月末凈利潤為428800元(640000－211200)?！纠?-55】年末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，假設(shè)該企業(yè)11月末“本年利潤”賬戶為貸方余額2