其他應(yīng)付款教材

其他應(yīng)收款包括哪些目錄其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的審查其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款(otherreceivables)是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準其他應(yīng)收款備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款主要包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;2.應(yīng)收出租包裝物租金;3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;4.備用金(向企業(yè)各職能科室、車間、個人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金);5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入;7.購買股票后應(yīng)收的包括在股票價格中的已宣告發(fā)放的股利(或者在“投資收益”中計入)8.其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款的核算一、賬戶設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶用于核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。在“其他應(yīng)收款”賬戶下，應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。二、其他應(yīng)收款的會計處理實例[例]達森公司對備用金采取定額預(yù)付制。本月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)5日，設(shè)立管理部門定額備用金，由李紅負責管理。管理部門的定額備用金核定定額為300元，財務(wù)科開出現(xiàn)金支票。應(yīng)作如下分錄：借：其他應(yīng)收款──備用金(李紅)300貸：銀行存款300(2)16日，李紅交來普通發(fā)票120元，報銷管理部門購買辦公用品的支出，財務(wù)科以現(xiàn)金補足該定額備用金。借：管理費用120貸：庫存現(xiàn)金120(3)22日，經(jīng)批準減少管理部門定額備用金的核定定額100元，李紅將100元交回財務(wù)科。借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款──備用金(李紅)100(4)30日，由于機構(gòu)變動，經(jīng)批準撤銷管理部門定額備用金，李紅交回購買辦公用品支出的普通發(fā)票30元及現(xiàn)金170元。借：管理費用30庫存現(xiàn)金170貸：其他應(yīng)收款──備用金(李紅)200其他應(yīng)收款的審查企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在“其他應(yīng)收款”科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“管理費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。企業(yè)其他應(yīng)收款與其他單位的資產(chǎn)交換，或者以其他資產(chǎn)換入其他單位的其他應(yīng)收款等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)核算規(guī)定進行會計處理。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準作為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。“其他應(yīng)收款”科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。一、審查其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度對其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度檢查時，應(yīng)注意：1.被查單位是否建立了明確的職責分工制度?！捌渌麘?yīng)收款”的總賬和明細賬戶的登記應(yīng)由不同的職員分別登記;現(xiàn)金收款員不得從事其他應(yīng)收款的記賬工作。2.是否建立了備用金領(lǐng)用和報銷制度，備用金限額的確定是否合理，實際執(zhí)行是否嚴格按照制度控制。3.是否建立了包裝物的收受、領(lǐng)發(fā)、回收、退回等制度，是否設(shè)專人保管，是否有單獨的賬簿記錄。4.是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收工作是否及時等。二、運用審閱法檢查其他應(yīng)收款(全面審閱“其他應(yīng)收款"明細賬)通過審閱摘要說明及業(yè)務(wù)內(nèi)容，看其是否記有不屬于“其他應(yīng)收款”賬戶核算范圍的各種應(yīng)收和暫付款項;是否有應(yīng)向職工收取的各種墊付款項;是否有長期掛賬現(xiàn)象;是否有將其他應(yīng)收款違規(guī)轉(zhuǎn)銷的情況等。三、運用核對法檢查其他應(yīng)收款(在審閱明細賬的基礎(chǔ)上，再核對記賬憑證及原始憑證)不屬于“其他應(yīng)收款”賬戶核算的內(nèi)容，往往通過查看記賬憑證及原始憑證就一目了然了。通過審查記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項的具體內(nèi)容和墊付款作壞賬損失處理的依據(jù)，從而判斷其賬務(wù)處理正確與否;通過核對記賬憑證及原始憑證，可查明借款部門(單位)、借款人、借款時間、借款原因、借款金額、還款情況以及長期拖欠的金額等;通過核對記賬憑證及原始憑證，可查清企業(yè)將其他應(yīng)收款作為壞賬損失處理的依據(jù)是否合規(guī)。四、運用調(diào)查方法檢查其他應(yīng)收款(向?qū)Ψ絾挝徽{(diào)查)在核對法的基礎(chǔ)上，對于情況不符的其他應(yīng)收款，應(yīng)調(diào)查對方單位，是否已將租金或押金等退回，而企業(yè)沒有入賬，轉(zhuǎn)作“小金庫”或被有關(guān)人員貪污;對于長期掛賬的應(yīng)收款，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清應(yīng)收回款項長年掛賬的原因，從而進一步搞清可能舞弊的全過程。其他應(yīng)付款2009-3-2616:51【大中小】【打印】【我要糾錯】解說：⑴本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。企業(yè)（保險）應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。⑵本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。⑶其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。①企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。②企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。⑷本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。案例：[例1]甲公司出租給某企業(yè)機器設(shè)備一臺，收到租用押金6000元，甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款6000

貸：其他應(yīng)付款6000[例2]接上例，某企業(yè)租賃期結(jié)束退還該機器設(shè)備，甲公司退還押金，甲公司賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)付款6000

貸：銀行存款6000方法/步驟其他應(yīng)付款是個大雜燴

某縣招待所2000年新建“會議中心”，財政給予50萬元的補貼收入。本應(yīng)計入“補貼收入”科目，由于企業(yè)財務(wù)人員會計業(yè)務(wù)不熟，糊里糊涂將這筆款項悉數(shù)倒入“其他應(yīng)付款”這個筐，結(jié)果偷逃了企業(yè)所得稅。象這樣一些純粹是由于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)不熟悉而造成的偷稅不在少數(shù)，查出后會計人員大多后悔莫及：“原以為其他應(yīng)付款是個大雜燴，搞不清的都可以往里裝，沒想到會被補稅、罰款?！痹瓉碓谒麄冄壑小捌渌麘?yīng)付款”只是雜貨鋪。

不該轉(zhuǎn)入的全進來

“預(yù)提費用”每個月都在漲，“其他應(yīng)付款”大額款項長期掛帳。這是大多數(shù)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。某鑄造有限公司每月預(yù)提銷售人員業(yè)務(wù)費，1998年實際發(fā)放額小于應(yīng)付額，余額7.9萬元轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”，一直未付。2000年工資總額中卻又包含了這筆款項，按照稅法規(guī)定企業(yè)稅前扣除的計稅工資只能是企業(yè)當年的實發(fā)數(shù)，而不是應(yīng)發(fā)數(shù)。該企業(yè)將長期掛帳并未發(fā)放的銷售人員工資并入了計稅工資，多列費用偷逃了企業(yè)所得稅，而且這種現(xiàn)象不在少數(shù)，造成這種現(xiàn)象的原因大多是因企業(yè)出于管理的需要，自行制定了各類人員的考核辦法，如銷售人員工資按其銷售收入的一定比例支付，而并不是按月定額支付，這往往造成預(yù)提的費用總是大于實際支付數(shù)，其余額則計入

“其他應(yīng)付款”。

掛帳只是一個幌子

某金屬物資公司將預(yù)提的上交管理費掛帳達3年之久，經(jīng)調(diào)查，這筆所謂的“上交管理費”已經(jīng)沒有了“婆家”，顯然是企業(yè)的一筆不需支付的收入。然而該公司依舊不屈不撓地將這4.7萬元轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。

經(jīng)調(diào)查，“其他應(yīng)付款”中長期掛帳的款項竟占了五成，有的企業(yè)找不到支付的對象不轉(zhuǎn)收入而掛帳；有的企業(yè)購物時享受折扣，而企業(yè)仍將這筆不需支付的折扣掛了帳；甚至有的企業(yè)變賣邊角料取得的收入也計入“其他應(yīng)付款”，其實這筆錢已經(jīng)進入了企業(yè)的“小金庫”。其他應(yīng)付款編輯本段概念定義其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。核算范圍通常情況下，該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項。而企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款，則是在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目中核算。編輯本段科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進行核算。該賬戶，屬于負債類賬戶，貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付暫收款項，月末，余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付、暫收的結(jié)存現(xiàn)金。本賬戶應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項的類別設(shè)置明細賬戶。編輯本段會計處理企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收或退回有關(guān)款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付有關(guān)款項時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。編輯本段例題核算【例1】大華公司以經(jīng)營性租賃方式租入廠房一幢，按租賃合同規(guī)定，每月租金于次月底支付，本月計提應(yīng)付租金2500元。應(yīng)記錄：借：制造費用2500貸：其他應(yīng)付款──應(yīng)付租金2500次月通過銀行轉(zhuǎn)賬支付應(yīng)付租金，應(yīng)記錄：借：其他應(yīng)付款──應(yīng)付租金2500貸：銀行存款2500【例2】大華公司實行退休金統(tǒng)籌，本月按規(guī)定標準計提統(tǒng)籌退休金3000元。則應(yīng)記錄：借：管理費用──勞動保險費3000貸：其他應(yīng)付款──應(yīng)付統(tǒng)籌退休金3000【例3】甲公司出租給某企業(yè)機器設(shè)備一臺，收到租用押金6000元，甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款6000貸：其他應(yīng)付款6000【例4】接上例，某企業(yè)租賃期結(jié)束退還該機器設(shè)備，甲公司退還押金，甲公司賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)付款6000貸：銀行存款6000預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債?？颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項借方余額反映應(yīng)收的款項。預(yù)收賬款掛帳長期或者大額掛帳的現(xiàn)象主要分兩類：

1、非主觀故意行為。部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收帳款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未能及時足額納稅；以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款，主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠，或誤將預(yù)收帳款結(jié)算方式當作分期收款結(jié)算方式進行帳務(wù)處理，或認為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差，會計人員過多的從會計制度角度，考慮謹慎性原則，強調(diào)所有權(quán)的實際性轉(zhuǎn)移，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實現(xiàn)就應(yīng)納入收入，繳納稅款，混淆“預(yù)收帳款”、“分期收款”等結(jié)算方式，將本應(yīng)屬于收款在前，發(fā)貨在后的預(yù)收帳款誤按分期收款進行帳務(wù)處理。2、存在主觀故意行為。納稅人資產(chǎn)負債表“預(yù)收帳款”某一時間貸方余額為較大。該企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點放到“預(yù)收帳款（暫收款）”帳戶。此帳戶反映某一時間段貸方發(fā)生額比較頻繁，故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細檢查。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過逐項核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收帳款”，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”，少報銷售額，不繳或者少繳納稅款。另外，部分納稅人濫用收入確認要件，故意推延納稅時間。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計劃安排而不及時索票，濫用收入確認要件，以未驗收而不滿足合同確認的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，推延納稅時間。如電力行業(yè)，甲方付款有一定的付款時間規(guī)定。根據(jù)行業(yè)慣例，要5年后才付款，設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認收入，而電站投入商業(yè)化運作一般只需要3年時間。這樣會面臨涉稅風險，應(yīng)當從實質(zhì)上把握預(yù)收賬款確認收入。應(yīng)稅收入長期掛“預(yù)收帳款”，在稅務(wù)機關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的。對此稅務(wù)部門加強監(jiān)督檢查，注重審核帳簿與查看實物相結(jié)合，掌握貨物發(fā)出的具體情況。例如，A公司預(yù)付30%價款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%.實際運作上，稅務(wù)機關(guān)實施檢查時，B公司已全部發(fā)貨，收到了該集團公司的收條，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認銷售收入。對于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當時，B公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，A公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當為貨物發(fā)出的當天。因此，B公司受到了補稅、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理。企業(yè)往來賬戶涉稅問題和成因分析及對策齊洪濤

企業(yè)往來賬戶主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。這些賬戶按現(xiàn)行財務(wù)會計法律法規(guī)及制度規(guī)定，都有各自的核算內(nèi)容，然而，有些財會人員往往會根據(jù)自己的習慣或業(yè)務(wù)熟練程度進行合并核算，核算內(nèi)容也往往因人而異，千差萬別，有些會計甚至只設(shè)一個往來賬戶核算企業(yè)全部的往來業(yè)務(wù)。往來賬戶核算此類現(xiàn)象的發(fā)生，除了“個人習慣”及“業(yè)務(wù)素質(zhì)”等因素外，人為推遲確認收入實現(xiàn)時間以達到推遲申報納稅或少繳稅是其主要目的。一、無票進貨（即購進貨物后不再取得合法發(fā)票）或進貨后長期未能取得發(fā)票，而出現(xiàn)的往來款項長期掛賬問題

在日常的稅收征管工作中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的往來賬戶中，常常會有未作處理或難以處理的“往來賬戶”長期掛賬，其中有些會存在涉稅問題。案例：某不銹鋼冶煉企業(yè)，2008年3月初，從個體不銹鋼門窗加工戶手中購入廢鋼8.1噸，以不開票價格1.2萬元／噸成交，共支付貨款972萬元，財務(wù)人員因沒有合法發(fā)票入賬，僅根據(jù)廢鋼“入庫單”和“領(lǐng)款單”，借記“原材料一廢鋼”9.72萬元，貸記“現(xiàn)金”9.72萬元。由于貨款付出時未能取得合法原始憑證，財務(wù)人員在月底再借記“現(xiàn)金”9.72萬元，貸記“其他應(yīng)收款一某某”9.72萬元（稅務(wù)稽查人員若不非常認真，有可能會漏查）。而財務(wù)人員平時在結(jié)轉(zhuǎn)各月材料成本時，均已將未取得發(fā)票的8.1噸廢鋼，逐月轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中，并在年底與其他已取得合法憑證的廢鋼一并結(jié)轉(zhuǎn)核算利潤。2009年度匯算清繳時，仍未調(diào)增計稅所得額。經(jīng)查實，該案例涉及三個問題，一是該個體戶違犯了《稅收征管法》第六十三條有關(guān)“隱匿應(yīng)稅收入”規(guī)定，已構(gòu)成偷稅2830元（9.72÷1.03%×3%）的事實，同時，也違犯了《發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款規(guī)定：“未按規(guī)定開具發(fā)票”，可處1萬元以下罰款；二是購進廢鋼的企業(yè)因沒有取得合法發(fā)票，違犯了《發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款規(guī)定：“未按規(guī)定取得發(fā)票”，可處1萬元以下罰款。同時，由于財務(wù)人員已將廢鋼9.72萬元成本如數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)并計利潤，并在2009年度匯算清繳時，仍未調(diào)增計稅所得額。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證”。企業(yè)以“入庫單”和“領(lǐng)款單”作為報銷憑證，顯然違犯了該規(guī)定，所以，9.72萬元廢鋼成本不能在稅前列支。對此，當?shù)囟悇?wù)部門根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條和《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，以“偽造、變造記賬憑證，涉嫌偷稅”2.43萬元（9.72x25%）論處。

1.有些企業(yè)往往會為了圖“不開發(fā)票價格低”的便宜，在購進貨物時經(jīng)常會以“不要發(fā)票”與對方進行交易。如在貨物交易過程中，常常會聽到購銷雙方商議“不開發(fā)票少幾個點”之類的問題。此類無票交易一旦達成，貨物驗收入庫后，由于沒有發(fā)票，財務(wù)人員只能根據(jù)“入庫單”和“領(lǐng)款單”，甚至以“估價”方式記賬和結(jié)轉(zhuǎn)成本，這也是造成企業(yè)“應(yīng)付款項”長期掛賬的主要原因之一，其中的涉稅問題不可忽視。2企業(yè)內(nèi)部管理失控，對取得發(fā)票及原始憑證記賬存在隨意性。如有些企業(yè)供銷部門與財務(wù)部門不協(xié)調(diào)，各自為政，供銷部門往往會出于某種原因，隨意推遲取得發(fā)票時間或不再取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協(xié)助銷貨方達到暫時不申報納稅的目的，往往允許對方推遲開具發(fā)票（無論是否付款）。這不僅常常會出現(xiàn)購貨方往來款項長期掛賬情況，也易造成銷貨方“銷售滯后”或偷逃稅等涉稅違法問題。3.稅務(wù)部門對企業(yè)往來款項及票證監(jiān)管力度不足也是重要原因之一。企業(yè)在向稅務(wù)部門進行納稅申報時，雖然同時也報送相關(guān)財務(wù)報表，但在日常稅收征管工作中，稅務(wù)人員很少過問企業(yè)財務(wù)報表中的相關(guān)情況，對“往來款項”及票證更是很少進行分析研究，未及時進行跟蹤核實。二、企業(yè)與個人或企業(yè)間借貸形成往來款項長期掛賬問題

企業(yè)向個人借款、企業(yè)出借給個人、企業(yè)之間相互借貸情況較為普遍。有些借貸款項長達一年以上或不定期。無論是何種形式和時間長短，其中很多借貸業(yè)務(wù)往往會涉及稅收問題。案例1：某竹制品企業(yè)于2007年6月以進原材料為由，以企業(yè)的名義從當?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金3850000元，次月，企業(yè)將資金分次無償借給個人使用，致使企業(yè)年底“其他應(yīng)收賬款”賬面余額高達513.3萬元。同時，該企業(yè)從貸款之日起至年底，向信用社支付貸款利息共計近17.45萬元（2008年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計稅所得額）。對此，稅務(wù)稽查部門認定，該利息費用與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，其行為違犯了原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第一款第八項：與取得收入無關(guān)的其他各項支出不得稅前扣除之規(guī)定，已構(gòu)成多列稅前支出174451.20元，造成少繳當年企業(yè)所得稅57568.90元（174451.20×33%）。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成偷稅”論處，追繳企業(yè)所得稅57568.90元，并處50%罰款，計28784.45元。該案例不僅說明了企業(yè)“有償借入資金，無償借出款項”問題的嚴重性和具有一定的隱蔽性，而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基，造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。目前，新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)向金融及非金融部門借入資金的利息支出和個人向企業(yè)借款等問題，與原《企業(yè)所得稅暫行條例》相比，制定得更具原則性，企業(yè)“自主權(quán)”也更大，所以，此類問題在日常稅收征管和稽查中，仍值得高度關(guān)注。案例2：某企業(yè)從2007年1月起至2008年12月，在“其他應(yīng)付賬款”賬戶中，長期掛有非本企業(yè)員工李某的款項51萬元，但并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)向李某支付利息。然而，稽查人員通過翻閱該企業(yè)的會計原始憑證發(fā)現(xiàn)，某牌號小汽車不屬該企業(yè)使用，但每月都有近萬元的汽油費、過路費、保養(yǎng)修理等費用支出，2007年支出費用108200元，2008年支出費用112300元。經(jīng)進一步查證，該小汽車屬李某私有。顯然，該企業(yè)與李某已達成某種默契，“利息”以“費用”的形式出現(xiàn)。對此，稽查人員根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成偷稅”論處，追繳企業(yè)所得稅63781元（108200×33%=35706元：112300×25%=28075元），并處50%罰款，計31890.5元。事實上，該案例“利息”以“費用”的形式出現(xiàn)，不但造成企業(yè)少繳了企業(yè)所得稅，而且李某也偷逃了個人所得稅。從表面上看，此類情況不會涉及稅收問題，但其中隱藏著的問題往往十分嚴重。一些企業(yè)借入款項長期掛賬，在賬面上往往會出現(xiàn)兩種情況：一是企業(yè)向老板、股東或企業(yè)員工借入款項，且長期掛賬；二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借入款項，并長期掛賬。無論哪種情況，賬面上往往很少發(fā)現(xiàn)企業(yè)向出借人支付利息情況。此類資金來源有多種渠道，但在稅務(wù)稽查和稅收征管過程中，偶爾會發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將“小金庫”中的資金，以個人名義“出借”給企業(yè)（一些“長虧不倒”的企業(yè)，往往會出現(xiàn)此種現(xiàn)象），而企業(yè)賬面卻很少出現(xiàn)向個人支付利息的業(yè)務(wù)。實際上，這往往也只是表面現(xiàn)象。據(jù)一些涉稅案例揭示，有些企業(yè)是從“小金庫”中向個人支付利息，有些企業(yè)則是以“報銷費用”等形式，向個人支付“利息”。上述問題，除了當事人主觀動機外，與現(xiàn)行稅收政策及日常管理相對薄弱也不無關(guān)系。

1.現(xiàn)行稅收政策方面的原因。目前，一些企業(yè)一方面向金融部門貸款并支付利息，另一方面又以“無息”或“低息（指利息低于金融部門，下同）”出借給個人或其他企業(yè)的情況具有普遍性。事實上，對企業(yè)此類業(yè)務(wù)的現(xiàn)行稅收政策及相關(guān)規(guī)定并不是很明確，如有些向金融部門貸款的企業(yè)，是否可向個人或其他企業(yè)出借“無息”或“低息”款項，在何種情況下企業(yè)向個人或其他企業(yè)出借款項時，其金融部門的貸款利息可全額稅前扣除或不可在稅前扣除等等，都不是很明確。上述“有償借入資金，無償借出款項”的案例雖然被查處，就現(xiàn)行稅法及政策法規(guī)而言，當事人的違法事實與引用稅收政策之間，“緊密度”并不高，難免有些牽強附會之處。所以，查處此類案件，現(xiàn)行稅法及相關(guān)稅收政策法規(guī)等，還有待進一步完善。2.日常稅收征管方面的原因。一些企業(yè)通過往來賬戶借入或借出資金，以達到不繳或少繳企業(yè)所得稅目的的案例并不少見。由于企業(yè)借入和借出款項情況十分復(fù)雜。要搞清楚資金來源、用途、利息結(jié)算等問題具有一定難度，所以，在日常征管工作中往往只是掌握企業(yè)向個人或企業(yè)支付利息時。是否有合法憑證、是否扣繳個人所得稅，除此以外就很難進行深層次的征管。三、加強對企業(yè)往來款項監(jiān)管的幾點對策

（一）完善發(fā)票管理辦法

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》中，雖已明確規(guī)定對未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進行處罰，但對取得或開具發(fā)票的時間點并未加以說明，是在交易發(fā)生時就需取得或開具發(fā)票，還是在結(jié)清貨款時才開具發(fā)票，并不明確。目前在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中，對開具專用發(fā)票的時限雖有明確規(guī)定，但由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，執(zhí)行起來有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開票時限，往往會出現(xiàn)大量的“預(yù)開發(fā)票——紅字發(fā)票沖銷預(yù)開發(fā)票——再開發(fā)票”現(xiàn)象，給日常的會計核算和專用發(fā)票管理工作帶來了難度?？紤]到交易的復(fù)雜性，開具發(fā)票時限應(yīng)當具有“彈性”，即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當日內(nèi)，均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開具或取得發(fā)票，開票最終時間點為結(jié)清貨款的當日。對此，在<發(fā)票管理辦法》中，應(yīng)當明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票，應(yīng)受處罰的時間點為“結(jié)清貨款的次日”，也即交易雙方結(jié)清貨款的當日仍未開具發(fā)票的，就要受到處罰。（二）規(guī)范企業(yè)借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法

一是要規(guī)范企業(yè)向個人及其他企業(yè)的借貸行為，對沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的借出款項，一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費用；二是對有流動資金貸款或向個人及其他企業(yè)借入需支付利息或費用的款項（固定資金貸款必須專款專用，若屬未購建固定資產(chǎn)支出，則視同流動資金），其企業(yè)若向個人或其他企業(yè)借出無息（或低息）款項的，則須根據(jù)借出款項的額度按貸款或借入款項最高利率及費用，來計算不得稅前扣除的利息及（分攤）費用。如某企業(yè)當期向銀行借入月息為6%的流動資金100萬元（貸款費用5萬元），向個人借入月息10%的款項50萬元，在借款期內(nèi)同時借出無息款項80萬元，則不得稅前扣除的利息及費用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02萬元。（三）規(guī)范企業(yè)“估價核算”辦法，確保企業(yè)所得稅及時申報繳納

目前，由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況，財務(wù)人員往往要進行“估價核算”，有些企業(yè)常年有估價核算業(yè)務(wù)。甚至出現(xiàn)大量的跨年度“估價核算”業(yè)務(wù)，這不僅給往來款項核算帶來了隱患，也影響了企業(yè)所得稅的正常申報。對此建議：規(guī)范企業(yè)“估價核算”辦法，一是要規(guī)定“估價核算”（稅前列支）時限，如一筆購進貨物“估價核算”時限最長為三個月，超過三個月的，應(yīng)在當期申報企業(yè)所得稅時，如實調(diào)增（“估價”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的部分，下同）計稅所得額：二是對跨年度“估價核算”業(yè)務(wù)，必須在會計年度結(jié)束之日前，調(diào)增計稅所得額，并在次年1月的納稅申報期內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅：三是對沒有按上述時間規(guī)定調(diào)增“估價核算”業(yè)務(wù)的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。（四）嚴格按稅法規(guī)定確認收入和損失，并制定企業(yè)往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則

對“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項，應(yīng)嚴格按國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定確認收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則，最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現(xiàn)銷售或逃避納稅行為。

預(yù)收賬款多背后有文章

2009-11-0615:48:49|

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2009-09-1614:47

張利群，劉志耕新《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》規(guī)定，“預(yù)收賬款”用來核算企業(yè)按照合同約定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款雖一直是納稅檢查關(guān)注的重點，但總是有一些企業(yè)利用預(yù)收賬款來延遲納稅，本文介紹的案例就屬于此類問題。案例某稅務(wù)檢查組到一家生產(chǎn)電瓶車配件的甲公司例行檢查。檢查前分析發(fā)現(xiàn)，甲公司的增值稅、企業(yè)所得稅稅負均在“警戒線”之上，只是預(yù)收賬款余額偏大，此外未發(fā)現(xiàn)其他疑點。來到該企業(yè)，檢查組陸組長重點檢查了預(yù)收賬款項目，發(fā)現(xiàn)甲公司通過預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入約占全年收入的70%，且每個月及時將上個月登載的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，而且轉(zhuǎn)賬憑證后面的發(fā)票記賬聯(lián)和出庫單等一應(yīng)俱全，日期也基本吻合，看不出任何破綻。但陸組長通過了解發(fā)現(xiàn)，甲公司生產(chǎn)的配件除兩個種類外，其他大多數(shù)種類并不緊俏，不應(yīng)該出現(xiàn)大量預(yù)收賬款的情況。陸組長決定解開這個謎團。通過對預(yù)收賬款整個核算過程的仔細檢查，陸組長發(fā)現(xiàn)了3個特點：一是通過預(yù)收賬款核算的絕大多數(shù)都是外地客戶，二是貨款基本上從甲公司各駐外銷售處的賬戶定期匯回（有6家銷售處還用業(yè)務(wù)員的個人信用卡匯回貨款），三是發(fā)貨日期基本集中在每月中旬。陸組長分析，由于配件的完工入庫時間是均衡的，所以發(fā)貨的時間也應(yīng)該是均衡的，即使是外地客戶，也不應(yīng)該都集中在每個月的中旬發(fā)貨。陸組長認為很可能是各駐外銷售處在收到貨款后，先通知公司本部發(fā)貨，公司再在每個月的中旬集中開具發(fā)票和出庫單。而如果集中開具發(fā)票和出庫單的時間滯后，則很可能造成通過預(yù)收賬款核算收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間被人為延遲。分析至此，陸組長請甲公司提供各銷售處收款、匯回貨款、公司發(fā)貨和開具發(fā)票的詳細情況，同時詢問甲公司發(fā)貨與開具發(fā)貨單之間有無時間差。甲公司不得不承認有1個月的時間差。原來，各駐外銷售處在接到客戶訂貨業(yè)務(wù)后，會即刻電話通知甲公司發(fā)貨，貨款由各銷售處統(tǒng)一收取后，每個月兩次定時匯回公司（甲公司作預(yù)收賬款處理），月初通知公司開具上個月的銷售發(fā)票和出庫單，這樣就使得甲公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的時間延遲了1個月。至此，問題應(yīng)該水落石出，但認真的陸組長并未就此罷休，他覺得6家銷售處通過個人信用卡匯回貨款不正常，盡管每月匯回的貨款無規(guī)律可循，但細心的陸組長還是分析出這部分貨款均是各銷售處倒軋賬后匯出的差額，陸組長憑直覺認為這6家銷售處很可能隱瞞了業(yè)務(wù)收入。于是立即找甲公司財務(wù)責人約談并說明了情況。甲公司財務(wù)負責人深知紙包不住火的道理，很快說明了6家銷售處用個人信用卡匯款的真相。原來，甲公司各銷售處的業(yè)務(wù)員都配有個人信用卡，而且均將收取的現(xiàn)金銷貨款（往往無需開票）存入了信用卡，由于有時銷售處賬戶上的余額不足，就用信用卡上的資金墊付，但不知道這種墊付會成為發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金銷貨不入賬的導火線。最終，檢查組查明甲公司在前后3個年度中，共隱瞞了360多萬元收入沒有入賬，甲公司自然少不了被補稅、罰款。分析在上述案例中，當陸組長看到甲公司通過預(yù)收賬款核算銷售收入后，首先了解的是甲公司通過預(yù)收賬款核算的前提是否存在。在了解到甲公司所銷售的配件并不緊俏，不應(yīng)該出現(xiàn)大量預(yù)付賬款的情況后，又通過對預(yù)收賬款整個核算過程的檢查，發(fā)現(xiàn)了甲公司用個人信用卡匯回貨款和每個月中旬集中開具發(fā)票及發(fā)貨單的疑點，從而分析出甲公司很可能存在通過預(yù)收賬款推遲銷售收入實現(xiàn)的可能。所以，作為稅務(wù)檢查人員，一方面要能夠分析出企業(yè)進行各類財會和稅務(wù)處理的前提和依據(jù)，并與實際情況進行比較，分析其合理性和邏輯性，這樣就容易從中發(fā)現(xiàn)疑點和問題。如上述案例中就存在3個疑點：一是由于配件并不緊俏，不應(yīng)該出現(xiàn)大量預(yù)收賬款的情況。二是發(fā)現(xiàn)了甲公司用個人信用卡匯回貨款。三是每個月中旬大量開具發(fā)票和發(fā)貨單的情形與配件的均衡入庫相矛盾。另一方面，只有使所分析的疑點從已查明的問題中得到逐一排除，否則就說明還可能存在問題。如上述案例，即使查明了甲公司通過預(yù)收賬款延遲收入實現(xiàn)的問題，但這并不能解釋用個人信用卡匯回貨款可能存在的問題。所以，只有當發(fā)現(xiàn)的