審計(jì)學(xué)：第一章 審計(jì)概論

CH1審計(jì)概論基本內(nèi)容一、審計(jì)的基本概念二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理一、審計(jì)的基本概念（一）審計(jì)的概念審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審查并發(fā)表意見（CICPA教材）。為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人（AAA）。一、審計(jì)的基本概念（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念審計(jì)人員對(duì)已編制完成的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重要方面遵循了確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架發(fā)表意見（IFAC）。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表加以審計(jì)，收集必要證據(jù)。其目的是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見（AICPA）。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行審查并發(fā)表意見（CICPA基本準(zhǔn)則）。一、審計(jì)的基本概念（三）審計(jì)的本質(zhì)（理論解釋）（P2）代理理論的解釋（CPA審計(jì)）降低代理成本，提升公司價(jià)值信息理論的解釋（CPA審計(jì)）增強(qiáng)信息可信度，避免市場(chǎng)逆向選擇，提升價(jià)值保險(xiǎn)理論的解釋（CPA審計(jì)）補(bǔ)償管理層舞弊給股東等帶來的損失社會(huì)政治論的解釋（國家審計(jì)）和諧社會(huì)、科學(xué)發(fā)展觀與國家審計(jì)一、審計(jì)的基本概念（四）審計(jì)的類別（P6）按審計(jì)主題：信息審計(jì)、行為審計(jì)按主體：政府審計(jì)（國家審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)）。按目的、內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)（績效審計(jì)、管理審計(jì)）。按與被審單位關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)。按施行時(shí)間：事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)；定期、不定期審計(jì)；期中、期末審計(jì)。按執(zhí)行地點(diǎn)：就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)。審計(jì)法律義務(wù)關(guān)系：法定、任意一、審計(jì)的基本概念（五）審計(jì)目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，是審計(jì)工作的指南。審計(jì)目的的確定，主要受審計(jì)對(duì)象的制約，同時(shí)也與審計(jì)的本質(zhì)屬性和職能，及委托人的具體要求密切相關(guān)。1、一般目的審計(jì)的一般目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。一、審計(jì)的基本概念（1）合法性，即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見中的“合法性”要和審計(jì)報(bào)告的“合法性”分開，后者是指審計(jì)報(bào)告的合法性由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，即審計(jì)報(bào)告的編制是否符合《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。）（2）公允性，即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。一、審計(jì)的基本概念“公允反映”指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條件：會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的做出符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況

如：科龍電器01年報(bào)虧損15.56億元，導(dǎo)致其巨虧的原因是01年補(bǔ)提減值準(zhǔn)備6.35億元（包括壞賬準(zhǔn)備2.04億元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.26億元，長期減值準(zhǔn)備0.71億元）。02年科龍宣布盈利1億元，其扭虧背后是02年轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期減值準(zhǔn)備共3.5億元，若沒有這些轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金，科龍將虧損2.5億元。這說明科龍01年所計(jì)提的準(zhǔn)備金不公允，不符合其實(shí)際情況。一、審計(jì)的基本概念影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷和決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露創(chuàng)智科技在05年中報(bào)中稱自己不存在任何違規(guī)為控股股東及其他關(guān)聯(lián)公司提供擔(dān)保，而數(shù)月后竟報(bào)出公司對(duì)外違規(guī)擔(dān)保5.58億元，其中，為第一大股東提供擔(dān)保3.89億元，為第三大股東提供擔(dān)保5000萬元，這些擔(dān)保占公司凈資產(chǎn)的66%。一、審計(jì)的基本概念會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。一、審計(jì)的基本概念

2、審計(jì)的特殊目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)）編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。這些特殊目的審計(jì)意見一般也包括合法性、公允性等方面，只不過審計(jì)意見所表述的對(duì)象有所差異而已。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括：（1）對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；（2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；（3）對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；（4）對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。一、審計(jì)的基本概念（六）審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)的客體，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體而言，它包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)。（行為）（2）被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。（信息）一、審計(jì)的基本概念（七）國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)間的關(guān)系國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。一、審計(jì)的基本概念1、國家審計(jì)（P9）國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。國家審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。主要模式有：（1）行政型（政府審計(jì)）隸屬于政府領(lǐng)導(dǎo)，如中國。（2）立法型隸屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，如美國（3）司法型隸屬于最高法院領(lǐng)導(dǎo)，如雅典一、審計(jì)的基本概念2、內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)。重點(diǎn)在于發(fā)揮價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制作用。是內(nèi)部控制的重要組成部分。（1）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)（CEO）（3）主管副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)（4）財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)一、審計(jì)的基本概念3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國家審計(jì)4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)一、審計(jì)的基本概念5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處；利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（一）起源（P11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生。當(dāng)時(shí)英國的查爾斯?斯奈爾（CharlesSnell）以“會(huì)計(jì)師”名義提出了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（二）發(fā)展（P12）詳細(xì)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動(dòng)機(jī)審計(jì)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（三）啟示（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征——這種特征一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能，另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（四）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展（P14）萌芽創(chuàng)立階段（1918年－1949年10月）1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)謝霖先生為我國的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。1925年上海成立“全國會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1930年國民政府頒布《會(huì)計(jì)師條例》。1933年成立“全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。1947年擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展萎縮中斷階段（1949年10月－1980年）建國初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮了作用，陳云同志曾聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工商企業(yè)查賬。隨計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)悄然退出市場(chǎng)。恢復(fù)重建階段（1980年－1986年）1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。穩(wěn)定發(fā)展階段（1986年－1993年）1986年7月3日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，同年10月1日起實(shí)施。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展規(guī)范調(diào)整階段（1994年－現(xiàn)在）1993年10月31日，八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，自1994年1月1日起實(shí)施。1996年10月4日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加人亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。1997年4月亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFA）全票通過，接納中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。按照國際會(huì)