審計學(xué)：第十一章 終結(jié)審計

2024/6/41CH11終結(jié)審計2024/6/42OUTLINE一、審計差異的確定與調(diào)整二、審計調(diào)整分錄的編制三、獲取管理層聲明四、獲取律師聲明書五、審計總結(jié)六、審計結(jié)果的評價七、與治理層的溝通八、完成質(zhì)量控制復(fù)核2024/6/43一、審計差異的確定與調(diào)整（一）審計差異的種類（二）審計差異的匯總（三）審計差異的確定與調(diào)整（四）未調(diào)整差異的處理（五）編制試算平衡表2024/6/44（一）審計差異的種類審計差異無差異核對不一致會計準(zhǔn)則會計制度被審計單位報表一致賬戶調(diào)整性質(zhì)已知差異未知差異重分類誤差核算誤差不建議調(diào)整建議調(diào)整2024/6/45（二）審計差異的匯總1、分別匯總至“審計差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表”、“審計差異調(diào)整表—重分類分錄匯總表”和“審計差異調(diào)整表—未調(diào)整不符事項匯總表”。2、見教材P243始的表11-1、11-2和11-3。2024/6/46（三）審計差異的確定與調(diào)整1、編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵是正確劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項。2、劃分時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:（1）審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)。對于單筆核算誤差超過所涉及的財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項對于單筆核算誤差大大低于所涉及的財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平的，且性質(zhì)不重要的，一般視為未調(diào)整不符事項，但是應(yīng)當(dāng)考慮小金額錯報累計起來可能重要的可能性。2024/6/47（三）審計差異的確定與調(diào)整（2）審計差異性質(zhì)是否重要。對于單筆核算誤差大大低于所涉及的財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平的，但是性質(zhì)重要的，如涉及舞弊或者違法行為的核算錯誤、影響收益趨勢的核算錯誤、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算錯誤，應(yīng)視為建議調(diào)整不符事項。3、對于注冊會計師而言，除非有明顯的跡象表明審計差異并不重要，否則，一般均要求被審計單位對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計差異予以調(diào)整。4、書面形式征求被審計單位對需要調(diào)整事項的意見。若接受調(diào)整意見，被審計單位需書面確認(rèn)；如果不予采納，應(yīng)該分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否需要在審計報告中反映，以及如何反映。2024/6/48（四）未調(diào)整差異的處理被審計單位

調(diào)整拒絕調(diào)整無保留意見保留意見否定意見2024/6/49（五）編制試算平衡表1、作用試算平衡表在試算平衡的同時，還可以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)。2、編制方法以被審計單位未申財務(wù)報表為基礎(chǔ)，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄3、表格見P247表11-4和表11-52024/6/410二、審計調(diào)整分錄的編制（一）審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄區(qū)別（二）審計調(diào)整分錄的具體編制方法2024/6/411（一）審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄區(qū)別1、調(diào)整分錄的作用不同審計調(diào)整分錄：審計成果的體現(xiàn)。會計調(diào)整分錄：被審計單位會計工作的重要環(huán)節(jié)，是對審計結(jié)果的一種確認(rèn)2.調(diào)整的對象不同審計調(diào)整分錄：只調(diào)表不調(diào)賬。會計調(diào)整分錄：對會計賬簿調(diào)整同時，調(diào)整相關(guān)會計報表項目的金額。3、調(diào)整的范圍不同審計調(diào)整分錄：核算誤差和重分類誤差。會計調(diào)整分錄：核算誤差。4、編制調(diào)整分錄的期間不同審計調(diào)整分錄：被審計期間。會計調(diào)整分錄：被審計期間以后的會計期間。5、編制調(diào)整分錄的借貸方名稱不同審計調(diào)整分錄：對會計報表項目進行調(diào)整。會計調(diào)整分錄：會計賬戶。2024/6/412（二）審計調(diào)整分錄的具體編制方法1、P251例題解析（1）應(yīng)沖減銷售收入和銷售成本:①審計調(diào)整分錄借：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費170000

貸：應(yīng)收賬款1170000①會計調(diào)整分錄:借：以前年度損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費—增值稅170000

貸：應(yīng)收賬款1170000②審計調(diào)整分錄：借：存貨600000

貸：主營業(yè)務(wù)成本600000

②會計調(diào)整分錄：借：庫存商品600000

貸：以前年度損益調(diào)整600000

③審計調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款58500

貸：資產(chǎn)減值損失58500

③會計調(diào)整分錄：借：壞賬準(zhǔn)備58500

貸：以前年度損益調(diào)整58500

2024/6/413（二）審計調(diào)整分錄的具體編制方法（2）應(yīng)補提折舊①審計調(diào)整分錄應(yīng)補提的折舊額＝8000×（1－5%）÷20=380（萬元）借：管理費用3800000

貸：固定資產(chǎn)3800000②會計調(diào)整分錄

借：以前年度損益調(diào)整3800000

貸：累計折舊38000002024/6/414（二）審計調(diào)整分錄的具體編制方法（3）①審計調(diào)整分錄借：預(yù)付帳款120000

貸：應(yīng)付帳款120000（3）①會計調(diào)整分錄無（3）②審計調(diào)整分錄借：其他應(yīng)收款100000

貸：預(yù)付帳款100000（3）②會計調(diào)整分錄借：其他應(yīng)收款—D100000

貸：預(yù)付帳款—D100000（3）③審計調(diào)整分錄借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：其他應(yīng)收款5000（3）③會計調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整5000

貸：壞賬準(zhǔn)備50002024/6/415（二）審計調(diào)整分錄的具體編制方法（4）調(diào)整所得稅：審計調(diào)整分錄①借：應(yīng)交稅費1368345

貸：所得稅費用1368345

（4）調(diào)整所得稅：會計調(diào)整分錄①借：應(yīng)交稅費1368345

貸：以前年度損益調(diào)整1368345

（5）調(diào)整利潤分配：審計調(diào)整分錄①借：盈余公積

-法定盈余公積277815.5-法定公益金138907.75

貸：利潤分配

-提取法定盈余277815.5-提取公益金138907.75

（5）調(diào)整利潤分配：會計調(diào)整分錄①借：盈余公積

-法定盈余公積277815.5-法定公益金138907.75

貸：利潤分配

-提取法定盈余277815.5-提取公益金138907.75

2024/6/416（二）審計調(diào)整分錄的具體編制方法經(jīng)過以上審計調(diào)整分錄的調(diào)整，會使被審計單位審計年度調(diào)整后的已審會計報表與審計年度總帳金額不一致，導(dǎo)致形式上的賬實不符。但從實質(zhì)上看，賬表仍然相符，只不過是會計調(diào)整分錄在審計年度的下一年編制，一旦被審計單位完成會計調(diào)整分錄的編制，賬表就會達到形式上的相符。這種處理對下一年的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不會產(chǎn)生影響。2024/6/417三、獲取管理層聲明（一）什么是管理層聲明？管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述（二）作用1、進一步明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨或者匯總考慮，對財務(wù)報表不具有重大影響。未更正錯報應(yīng)列示于管理層聲明后。2024/6/418三、獲取管理層聲明2、將管理層聲明作為審計證據(jù)（1）將管理層聲明作為審計證據(jù)的特定情形涉及管理層判斷、意圖以及僅限于管理層知悉的事項，除了詢問程序獲取審計證據(jù)之外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師應(yīng)該就詢問管理層結(jié)果，取得管理層簽字確認(rèn)，獲取書面說明。例如：金融資產(chǎn)按照被審計單位的持有目的和意圖，可以分為四類，核算方式也不相同。持有目的意圖只有詢問管理層方可獲得。2024/6/419三、獲取管理層聲明（2）收集審計證據(jù)以支持管理層聲明管理層聲明僅僅是管理層的意識表達，但是不獨立、證據(jù)說服力差。管理層聲明如果對于財務(wù)報表公允表達具有重大影響，注冊會計師應(yīng)該取得其他佐證證據(jù)：證據(jù)來源：內(nèi)外證據(jù)重在檢驗：管理層聲明和其他證據(jù)是否一致考慮作出聲明的人員是否熟悉所聲明的事項（3）管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)例如：應(yīng)收賬款可收回性的聲明。注冊會計師應(yīng)該檢查期后回收情況、賬齡、信用及財務(wù)狀況如果不能獲得應(yīng)該獲得審計證據(jù)，則視為審計范圍受限2024/6/420三、獲取管理層聲明（4）管理層聲明與其他審計證據(jù)矛盾時的處理對不一致的地方進行進一步的調(diào)查懷疑管理層聲明的可靠性例如：管理層聲明已將所有重大關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易作了披露和正確核算，但是注冊會計師發(fā)現(xiàn)存在一個重要的關(guān)聯(lián)方?jīng)]有披露，而且存在重大關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易對當(dāng)期損益影響重大。注冊會計師應(yīng)該詢問該事項，如果管理層不能作出合理解釋，則誠信值得懷疑，聲明可靠性存疑。2024/6/421三、獲取管理層聲明（三）管理層聲明的簽署1、日期與審計報告日一致特殊情況審計過程中；審計報告日后往往是單獨的、重要事項的詢問記錄2、簽署人管理層中對被審計單位及其財務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員（法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人）特殊情況：管理層中其他相關(guān)人員（如單項聲明）2024/6/422三、獲取管理層聲明（四）管理層拒絕提供聲明如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為的必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受限，出具保留意見或者無法表示意見審計報告例如：被審計單位生產(chǎn)性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”，采取公允價值計價，并停止計提折舊。注冊會計師應(yīng)該詢問管理層，并取得管理層認(rèn)可，取得書面說明。如果管理層拒絕提供聲明，而且這一事項對當(dāng)期損益影響重大，則注冊會計師應(yīng)該認(rèn)為審計范圍受限，考慮出具保留意見或者無法表示意見審計報告。同時，注冊會計師應(yīng)該評價審計過程中獲取的管理層的其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。2024/6/423四、獲取律師聲明書（一）律師聲明書的作用為了避免錯誤的結(jié)論，注冊會計師往往需要就被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在、以及資產(chǎn)負(fù)債表日至律師復(fù)函日止這一時期內(nèi)存在的或有負(fù)債問題向其所聘請的律師或法律顧問進行函證，以獲取支持審計結(jié)論的相應(yīng)審計證據(jù)。被審計單位律師對上述函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師聲明書屬于外部書面證據(jù)，有較強的證明力，注冊會計師可以直接用律師聲明書作為解釋或有負(fù)債的證據(jù)。2024/6/424四、獲取律師聲明書（二）律師聲明書的內(nèi)容和格式一般來說，對律師的函證，通常由被審計單位寄發(fā)致律師的審計查詢函來進行。審計查詢函的內(nèi)容應(yīng)包括被審計單位敘述和評價與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的或有負(fù)債情況。律師的責(zé)任在于聲明被審計單位有關(guān)或有負(fù)債的敘述的完整性，并對被審計單位對有關(guān)或有負(fù)債的評價做出說明和評論。格式和措詞：沒有固定的格式。

2024/6/425四、獲取律師聲明書（三）律師聲明書對審計報告的影響注冊會計師在利用律師聲明書作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該律師的專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗及聲望等情況來確定律師聲明書內(nèi)容的合理性和可靠性。如果注冊會計師對該律師的情況感到滿意，一般會接受律師聲明書中的意見。律師聲明書的內(nèi)容往往會直接影響注冊會計師表示審計意見的類型。2024/6/426四、獲取律師聲明書如果律師在回函中表明產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性很大，那么注冊會計師可簽發(fā)無保留意見的審計報告；如果律師在回函中表明產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大，而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大的不確定性，那么注冊會計師可簽發(fā)帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告；如果律師對審計詢證函拒絕回答或是隱瞞信息，注冊會計師就應(yīng)該認(rèn)為審計范圍受到限制，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)根據(jù)事項的重要程度，簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。2024/6/427五、審計總結(jié)（一）審計總結(jié)的重要性

1.通過撰寫審計總結(jié)，審計項目經(jīng)理可以及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏，并采取補救措施，確保審計質(zhì)量；

2.通過撰寫審計總結(jié)，審計項目經(jīng)理可對已作出的專業(yè)判斷進行一次全面的再鑒定，便于正確地表達審計意見；3.審計總結(jié)可以為上一級復(fù)核者（部門經(jīng)理或主任會計師）在復(fù)核審計工作底稿時提供一份完整而全面的匯總資料，使二級、三級復(fù)核者對本項目的審計概況有一個總體了解；4.審計總結(jié)的撰擬過程，是經(jīng)驗與教訓(xùn)的總結(jié)過程，有利于提高撰寫者及其他審計項目組成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累實務(wù)經(jīng)驗；5.審計總結(jié)是出具管理建議書的基礎(chǔ)，也為下一期間的審計作了必要的銜接與鋪墊。2024/6/428五、審計總結(jié)（二）審計總結(jié)的內(nèi)容1.單位背景概況2.審計目的、范圍3.審計過程采取的審計方法4.審計計劃的執(zhí)行情況5.獲取的審計證據(jù)情況6.審計風(fēng)險描述及重要性水平確定7.細(xì)節(jié)測試8.重大問題的處理情況9.與客戶交換意見10.審計意見類型11.對下年度工作意見和建議2024/6/429六、審計結(jié)果的評價（一）評價目的1、確定出具審計意見的類型2、審計工作中是否遵循了審計準(zhǔn)則（二）評價內(nèi)容1、對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價2、形成審計意見并草擬審計報告2024/6/430六、審計結(jié)果的評價（三）對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價1、是形成審計意見的必經(jīng)程序，包括以下步驟：先按照財務(wù)報表項目確定確定可能錯報金額，包括已經(jīng)識別的錯報和推斷誤差；確定財務(wù)報表項目可能錯報的匯總數(shù)（即可能錯報匯總額）評價可能錯報匯總額與財務(wù)報表層次重要性水平關(guān)系，評價錯報匯總數(shù)對財務(wù)報表整體的影響程度，或者對其他與這些錯報有關(guān)的財務(wù)報表總額（如流動資產(chǎn)或者流動負(fù)債）的影響程度，確定審計意見類型2024/6/431六、審計結(jié)果的評價2、錯報或漏報匯總數(shù)對會計報表的總體影響程度主要有以下三種情況：（1）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，則審計風(fēng)險處于一個可接受的水平，注冊會計師可以簽發(fā)無保留意見的審計報告；（2）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，則審計風(fēng)險會大大增加，超出可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以便使審計風(fēng)險被降低到一個可接受的水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表，或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。2024/6/432六、審計結(jié)果的評價（3）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，則審計風(fēng)險有可能會超出可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以便使審計風(fēng)險被降低到一個可接受的水平。3、對已審計會計報表形成審計意見并草擬審計報告（1）項目經(jīng)理匯總每個功能領(lǐng)域或者測試項目的審計結(jié)果（2）匯總結(jié)果逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認(rèn)真復(fù)核，主任會計師對這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。

2024/6/433六、審計結(jié)果的評價（3）在最終作出審計意見之前，會計師事務(wù)所應(yīng)就影響審計報告的有關(guān)事項，如有關(guān)會計報表的分歧、重大審計調(diào)整事項、會計信息披露中存在的重大問題等，與被審計單位進行溝通。注冊會計師可以口頭報告本次審計所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計單位做必要調(diào)整或表外披露的理由。管理層可以申辯其立場最后，通常會對需要被審計單位作出的改變達成協(xié)議。如果達成協(xié)議，則會出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則可能出具其他類型的審計報告。2024/6/434七、與治理層的溝通1、溝通的目的公司治理層負(fù)有監(jiān)督管理層、支持注冊會計師審計、保證注冊會計師獨立性不受管理層干擾等責(zé)任，所以注冊會計師在審計過程中，應(yīng)該與治理層保持良好溝通，目的在于：①就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解②及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項③共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息2024/6/435七、與治理層的溝通2、溝通內(nèi)容注冊會計師的責(zé)任計劃的審計范圍和時間審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題注冊會計師的獨立性2024/6/436八、完成質(zhì)量控制復(fù)核（一）復(fù)核的層次項目組內(nèi)部復(fù)核：項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核；項目合伙人的復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項目組內(nèi)部復(fù)核1、項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核評價已經(jīng)完成的審計工作、所獲得的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及審計結(jié)論的合理性2、項目合伙人的復(fù)核（1）審計外勤工作結(jié)束后的復(fù)核；既是對項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)。2024/6/437八、完成質(zhì)量控制復(fù)核（2）項目合伙人復(fù)核的主要內(nèi)容包括：復(fù)查確定的重要審計程序是否適當(dāng)，是否得以有效實施，是否實現(xiàn)了審計目標(biāo)；復(fù)核重點審計項目的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)復(fù)核審計范圍是否充分復(fù)核對建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項的處理是否恰當(dāng)審計工作底稿中的重要勾稽關(guān)系是否正確檢查審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對財務(wù)報表和審計報告的影響，審計項目組對這些問題的處理是否恰當(dāng)復(fù)核已審財務(wù)報表整體合理性和可信性2024/6/438八、完成質(zhì)量控制復(fù)核（三）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核1、出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程2、意義（1）是審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，保證審計意見與支持性證據(jù)（審計底稿）的一致性（2）確認(rèn)審計工作已經(jīng)達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)（3）消除妨礙注冊會計師判斷的偏見3、獨立復(fù)核的內(nèi)容（略）2024/6/439練習(xí)題1、管理當(dāng)局聲明書的簽署日應(yīng)是(

)A.審計報告日

B.聲明書簽署日C.資產(chǎn)負(fù)債表日

D.會計報表公布日答案（A）2024/6/440練習(xí)題2、簡答題ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。2024/6/441練習(xí)題要求：指出ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。解答：（1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能，專業(yè)勝任能力存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。會計師事?wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。

2024/6/442練習(xí)題（2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的人參與審計工作不恰當(dāng)。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果，會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。（3）審計小組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復(fù)核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。2024/6/443練習(xí)題（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＃?）出具審計報告后進行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。2024/6/444練習(xí)題3、復(fù)習(xí)思考題4（P268）（1）的解答①將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項目：借：預(yù)付賬款——B公司1500萬元貸：應(yīng)付賬款——B公司1500萬元②將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款項目：借：應(yīng)收賬款—H公司2000萬元貸：預(yù)收賬款—H公司2000萬元2024/6/445練習(xí)題③按期末應(yīng)收款項余額的6%補提壞賬準(zhǔn)備針對應(yīng)收賬款：（21000＋2000）×6%－1100=280（萬元）針對其他應(yīng)收款：1692×6%－160=－58.48（萬元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失221.52萬元其他應(yīng)收款—壞賬準(zhǔn)備58.48萬元貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備280萬元

2024/6/446練習(xí)題（2）的解答①該項固定資產(chǎn)的所謂更新改造實際上屬于正常維護，沒有增加新的功能，不產(chǎn)生新的未來經(jīng)濟利益，屬于費用化支出②審計調(diào)整分錄如下：借：管理費用500萬元貸：固定資產(chǎn)500萬元借：固定資產(chǎn)10萬元貸：管理費用10萬元2024/6/447練習(xí)題（3）審計調(diào)整分錄如下：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息15萬元貸：投資收益——債券利息收入15萬元（4）審計調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)外支出120萬元貸：預(yù)計負(fù)債120萬元上述審計調(diào)整分錄對所得稅的影響調(diào)減所得稅=（221.52＋500－10－15＋120）×0.33＝269.45（萬元）2024/6/448練習(xí)題所得稅的審計調(diào)整分錄：借：應(yīng)交稅費269.45萬元貸：所得稅費用269.45萬元利潤分配的審計調(diào)整分錄：借：盈余公積40.42萬元貸：利潤分配40.42萬元2024/6/449練習(xí)題4、A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20×7年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為1

200

000元。X公司20×7年財務(wù)報告于20×8年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。資料一：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：（1）X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。2024/6/450

一年以內(nèi)1－2年2－3年3年以上預(yù)收賬款-A30150000

預(yù)收賬款-B

2100000

預(yù)收賬款-C600000

25000

預(yù)收賬款-D-9500000

小計2125000021000002500070000明細(xì)

賬齡

2024/6/451（2）20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。20×7年11月

31日，該項專利技術(shù)達到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費用人支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。2024/6/452（3）20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務(wù)報表時認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁棌V告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財務(wù)報表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。

2024/6/453（4）X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。

2024/6/454（5）20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會計處理。2024/6/455資料二：公司未經(jīng)審計的部分財務(wù)報表項目金額項目金額（萬元）資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積8000盈余公積2000未分配利潤1800營業(yè)收入36000利潤總額600凈利潤4002024/6/456練習(xí)題要求：（1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。

2024/6/457練習(xí)題（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料二的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料一中的事項（3），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為編制審計報告。2024/