財(cái)稅實(shí)務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅處理與錯(cuò)誤籌劃觀點(diǎn)辨析

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2016年?duì)I業(yè)稅全面改征增值稅、國(guó)地稅實(shí)施聯(lián)合稽查、大力推行大數(shù)據(jù)征管變革、金稅工程三期全面上線(xiàn)運(yùn)行后,稅務(wù)機(jī)關(guān)將擁有海量的征管數(shù)據(jù),擁有更加智能化的數(shù)據(jù)處理與信息分析比對(duì)系統(tǒng),納稅人如何應(yīng)對(duì)?【俊坤稅話(huà)】通過(guò)實(shí)例分析,教您如何化解納稅風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)”稅稅平安”!

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅處理與錯(cuò)誤籌劃觀點(diǎn)辨析

【本節(jié)提示】納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),即使其中包含有股息、紅利所得,仍須就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)成本后的余額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.那么,為了享受股息、紅利所得的免稅優(yōu)惠,是否可以先分配再轉(zhuǎn)讓呢?答案只有兩個(gè)字:不行.

【真實(shí)案例】甲企業(yè)于2008年投資600萬(wàn)元設(shè)立乙企業(yè),2016年11月,甲企業(yè)將其持有的乙企業(yè)的股權(quán)以2500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè).轉(zhuǎn)讓時(shí),乙企業(yè)擁有未分配利潤(rùn)1600萬(wàn)元,資本公積與盈余公積等400萬(wàn)元,實(shí)收資本500萬(wàn)元.

甲企業(yè)的財(cái)務(wù)在電話(huà)那頭也提出了他的觀點(diǎn):企業(yè)所得稅稅法很明確地規(guī)定,居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利免征企業(yè)所得稅,而其轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)股權(quán)時(shí),所獲得的轉(zhuǎn)讓收入2500萬(wàn)元中,超出投資成本500萬(wàn)元的部分,恰恰就是股息、紅利所得,因而,不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

【政策分析】甲企業(yè)財(cái)務(wù)的分析顯然是錯(cuò)誤的.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額.

很顯然,就甲企業(yè)而言,必須就其轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股權(quán)收入2500萬(wàn)元減除其原有的投資成本500萬(wàn)元后的余額2000萬(wàn)元計(jì)算繳納25%的企業(yè)所得稅500萬(wàn)元.

【籌劃分析】甲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)我的答案很不滿(mǎn)意,并提出置疑:甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)時(shí),乙企業(yè)擁有的未分配利潤(rùn)以及資本公積等2000萬(wàn)元,不就相當(dāng)于股息、紅利所得么.既然稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得減除有關(guān)股息、紅利等留存收益,那么,甲企業(yè)是不是可以進(jìn)行納稅籌劃呢?比如說(shuō)甲企業(yè)讓乙企業(yè)先進(jìn)行分配,再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,那么不就可以確保2000萬(wàn)元所得成為股息、紅利所得了么,那么,甲企業(yè)不就可以不用繳納企業(yè)所得稅了么?

【籌劃批判】您還別說(shuō),甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員的這種分析似乎還真有點(diǎn)兒道理.不僅哪些,就目前而言,恐怕有不少人也主張這一觀點(diǎn),特別是有一些財(cái)稅專(zhuān)家還提出了類(lèi)似的納稅籌劃觀點(diǎn).但是,這種納稅籌劃觀點(diǎn)其實(shí)是非常錯(cuò)誤的.

如果甲企業(yè)按照2500萬(wàn)元將乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓給了丙企業(yè),那么雖然甲企業(yè)產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2000萬(wàn)元,需要繳納500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅,但是其下家,即丙企業(yè)成為乙企業(yè)的新股東后,可以要求乙企業(yè)進(jìn)行分配,假如某年乙企業(yè)對(duì)丙企業(yè)進(jìn)行了分配,分配金額正好是2000萬(wàn)元,那么丙企業(yè)是可以按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定享受股息、紅利的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的.

但是如果按照甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員的想法,讓乙企業(yè)先進(jìn)行分配后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓,那么甲企業(yè)從乙企業(yè)取得的2000萬(wàn)元股息、紅利所得確實(shí)可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠.但是此時(shí),乙企業(yè)由于對(duì)甲企業(yè)分配了2000萬(wàn)元的資產(chǎn),那么其凈資產(chǎn)只有500萬(wàn)元了,那么其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值自然不可能是2500萬(wàn)元.不僅如此,丙企業(yè)在獲得乙企業(yè)后,也不能再讓乙企業(yè)進(jìn)行所謂的2000萬(wàn)元的股息、紅利的分配.進(jìn)一步講,丙企業(yè)不可能再行享受2000萬(wàn)元部分的免稅優(yōu)惠了.

【深層解讀】實(shí)際上,國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文的規(guī)定是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?在任何時(shí)候,同一業(yè)務(wù)、同一事項(xiàng)的稅收優(yōu)惠都只能由一個(gè)納稅主體享受,絕不可能讓兩個(gè)甚至于兩個(gè)以上的納稅主體享受.既然甲以公允的價(jià)值轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股權(quán)了,那么也就意味著未來(lái)的某個(gè)時(shí)點(diǎn),股權(quán)的受讓方丙企業(yè)必然要享受到免稅優(yōu)惠,此時(shí),自然不能讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方甲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠.

事實(shí)上,甲企業(yè)也不能享受稅收優(yōu)惠.因?yàn)槎惙ㄉ弦?guī)定能夠享受稅收優(yōu)惠的必須是股息、紅利所得項(xiàng)目.而在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,甲企業(yè)所獲得的所得并非股息、紅利所得,而是財(cái)產(chǎn)-股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.

所以,理解稅收政策要從業(yè)務(wù)本質(zhì)、前后業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)等角度全面進(jìn)行分析,而不能局限于某一個(gè)視角.否則,只能得到錯(cuò)誤的答案.

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)