租賃業(yè)兩種計(jì)稅方法并用有風(fēng)險(xiǎn)

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！租賃業(yè)兩種計(jì)稅方法并用有風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的增值稅稅率設(shè)定為17%，在當(dāng)前各檔增值稅稅率中是最高的。

有些動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，在政策允許下并用一般和簡(jiǎn)易兩種計(jì)稅方法。稅務(wù)師提醒：一定當(dāng)心這里頭潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

變化

營(yíng)改增增了業(yè)務(wù)也增了稅負(fù)

鄭州一家機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)的負(fù)責(zé)人劉先生說(shuō)，他發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)公司有兩大影響：一是公司業(yè)務(wù)將增加；二是稅負(fù)增加。

他介紹說(shuō)，以前租賃公司是營(yíng)業(yè)稅納稅人，無(wú)法開(kāi)增值稅專用發(fā)票，營(yíng)改增后，租賃公司成了增值稅納稅人，出租機(jī)器設(shè)備就可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票了，承租公司可以拿來(lái)抵扣了，而且稅率17%，肯定會(huì)有一部分企業(yè)，根據(jù)自己的實(shí)際情況，計(jì)算設(shè)備的價(jià)格、數(shù)量后，發(fā)現(xiàn)租賃設(shè)備比購(gòu)買設(shè)備更劃算。這就意味著我們的業(yè)務(wù)范圍更廣了。

但是令這位負(fù)責(zé)人頭疼的是，增值稅稅率被設(shè)定為17%，實(shí)在是太高了。

河南大光華稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)邵啟芳說(shuō)，此次營(yíng)改增試點(diǎn)，雖解決了大多數(shù)行業(yè)重復(fù)征稅的弊端，但動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加，卻是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。

她補(bǔ)充說(shuō)：尤其是一些存量企業(yè)，如果這些企業(yè)又是一般納稅人，8月1日以前購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么這些企業(yè)的稅負(fù)會(huì)畸高。

解讀：

劉先生就拿他去年的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行了估算。他說(shuō)，去年公司營(yíng)業(yè)額差不多有900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等合計(jì)近50萬(wàn)元，倘若接下來(lái)一個(gè)年度銷售額不變，按照17%繳增值稅，加上城建稅及教育費(fèi)附加等，在沒(méi)有任何抵扣的情況下，得多繳70多萬(wàn)元的稅。

當(dāng)然，這是一種極端的情形，劉先生的租賃公司肯定會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。然而由于最大的進(jìn)項(xiàng)機(jī)械設(shè)備是以前購(gòu)買的，已無(wú)法抵扣，預(yù)計(jì)他的稅負(fù)肯定會(huì)增加。

建議

銷售額500萬(wàn)元以下者盡量選擇為小規(guī)模納稅人

劉先生的業(yè)務(wù)顯然是比較大的，倘若他的年?duì)I業(yè)額不是900萬(wàn)元，而是在500萬(wàn)元以下，他將有機(jī)會(huì)降低他的稅負(fù)。

根據(jù)規(guī)定，未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元）的，可以作為小規(guī)模納稅人，以簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的增值稅征收率為應(yīng)稅銷售額的3%。這要比營(yíng)業(yè)稅稅率5%直降40%。

比如鄭州市經(jīng)開(kāi)區(qū)一家建筑設(shè)備出租公司，假設(shè)他年?duì)I業(yè)額200萬(wàn)元，營(yíng)改增之前，他的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)是10萬(wàn)元，城建稅0.7萬(wàn)元，教育費(fèi)附加0.3萬(wàn)元，稅費(fèi)合計(jì)11萬(wàn)元。

營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人征收率3%。他的增值稅約為5.825萬(wàn)元，城建稅約0.408萬(wàn)元，教育費(fèi)附加0.175萬(wàn)元，稅費(fèi)合計(jì)為6.408萬(wàn)元。

解讀：

河南華夏稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理徐保國(guó)說(shuō)：年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以上的企業(yè)，那是別無(wú)選擇，只能是一般納稅人了，但是我們建議，500萬(wàn)元以下的有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，如果下游企業(yè)不要求其開(kāi)稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，就盡量選擇為小規(guī)模納稅人吧。

政策

國(guó)家允許兩種計(jì)稅方法并用

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的同一納稅人，可以同時(shí)使用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

這其實(shí)也是考慮到納稅人在8月1日之前購(gòu)置的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)，因當(dāng)時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，卻要按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致稅負(fù)畸高。

規(guī)定稱，一般納稅人以8月1日前購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)出租，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按3%的征收率計(jì)稅。

不過(guò)，有兩點(diǎn)需要提醒：一是并用兩種計(jì)稅方式的話，必須分別核算，否則從高適用稅率，即適用17%的稅率；第二是，納稅人一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

河南省祥瑞稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理程凌云認(rèn)為，在不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時(shí)，一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)基本持平。

分析

兩種計(jì)稅方法并用潛藏風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于兩種計(jì)稅方式并用，稅務(wù)師們認(rèn)為，這里頭是潛藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

租賃業(yè)的增值稅稅率為17%，而簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的征收率只有3%，二者相差14%。

巨大的差異，意味著巨大的利益誘惑。

把本應(yīng)按17%稅率征收的收入計(jì)入到了按3%征收率征收的收入中。畢竟，僅從合同或財(cái)務(wù)賬面上，判定哪筆收入歸屬于哪臺(tái)設(shè)備，是有難度的。但這卻明顯是利用虛假賬目來(lái)逃稅的行為，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，必將受到處罰。河南中興稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理陳俊嶺說(shuō)。

目前，有些學(xué)者建議為避免屆時(shí)稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)發(fā)生爭(zhēng)議，最好分立公司。但陳俊嶺認(rèn)為，分立公司不一定現(xiàn)實(shí)。一是分立之后你是否還會(huì)考慮把其中一個(gè)或全部公司做成小規(guī)模納稅人？你的財(cái)務(wù)管理成本等各項(xiàng)費(fèi)用是否會(huì)增加從而得不償失？二是因?yàn)楣?jié)稅并不是企業(yè)的核心目標(biāo)，把公司做強(qiáng)、爭(zhēng)取更多的業(yè)務(wù)從而獲得更大的盈利才是企業(yè)的目的。

提醒

若應(yīng)抵未抵將來(lái)可能得不到財(cái)政補(bǔ)貼

在營(yíng)改增試點(diǎn)中，河南省財(cái)政廳、河南省國(guó)稅局已經(jīng)出臺(tái)了政策，對(duì)于因營(yíng)改增而造成實(shí)際稅負(fù)增加的，將給予財(cái)政扶持。

河南大光華稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)邵啟芳、河南華夏稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理徐保國(guó)不約而同提醒動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)：如果你希望屆時(shí)能獲得補(bǔ)助，在你應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，一定要盡量取得專用發(fā)票，做到應(yīng)抵盡抵。

倘若你在購(gòu)買辦公用品或機(jī)器設(shè)備的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)有些供貨商提供的物品雖然不能開(kāi)專用發(fā)票，價(jià)格卻很低，比你抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要?jiǎng)澦?，從而選擇了低價(jià)而沒(méi)有做到應(yīng)抵盡抵，將來(lái)財(cái)政廳和國(guó)稅局很可能對(duì)你提出的補(bǔ)助申請(qǐng)不予認(rèn)可，你也就拿不到財(cái)政補(bǔ)貼了。

新聞1+1

租賃合同簽訂時(shí)間影響稅負(fù)

按照財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在營(yíng)改增實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

據(jù)此，8月1日后，從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人所取得的銷售額，并非一律繳納增值稅。即：在8月1日之前簽訂的租賃合同，仍按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，直至該份租賃合同執(zhí)行完畢；只有8月1日以后簽訂的租賃合同取得的銷售額，才繳納增值稅。

河南省祥瑞