【稅會實務】淺議國庫集中支付制度下公立醫(yī)院會計核算

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務】淺議國庫集中支付制度下公立醫(yī)院會計核算為了貫徹落實黨的十七大提出的“繼續(xù)深化財政國庫集中支付改革”的精神，公立醫(yī)院作為基層預算單位也納入了國庫集中支付改革。國庫集中支付改革不改變公立醫(yī)院的預算執(zhí)行主體地位、資金使用權、會計核算和財務管理權限，但公立醫(yī)院要主動適應改革變化，進一步規(guī)范和加強財務管理。要提高資金使用的計劃性和前瞻性，合理劃分直接支付與授權支付范圍，及時報送用款計劃；要嚴格按規(guī)定使用和管理現金，按預算項目領用和核算現金支出；要強化集中支付改革后的會計核算工作，做好年終結余資金的會計處理。這是國庫集中支付改革對預算單位的財務管理的要求、也是對會計核算工作的要求。

在實行國庫集中支付后，對于公立醫(yī)院會計處理而言，要增設資產類科目“零余額賬戶用款額度”(含預算內、預算外用款額度)會計總賬科目(103)，用于核算公立醫(yī)院按財政部門批復下達的用款，計劃中財政授權支付用款額度。同時，還應增設資產類科目“財政應返還額度”會計總賬科目(126)，用于核算公立醫(yī)院財政直接支付和財政授權支付用款計劃額度年終結余的賬務處理。公立醫(yī)院作為基層預算單位對財政性資金以財政授權支付的業(yè)務核算為主。

一、財政直接支付的核算

(1)財政財政直接支付方式下的收入確認。實行財政直接支付的財政性資金原則上包括工資支出(納入國庫統(tǒng)發(fā)工資預算單位)、工程采購支出(建設單位)、物品和服務采購支出(各預算單位列入政府采購的支出)、轉移支出。公立醫(yī)院對于財政直接支付資金，應于收到財政國庫支付局委托代理銀行(開戶行)轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按人賬通知書中標明的金額確認收入。

(2)賬務處理。對于由財政直接支付的列入政府采購的物品和服務采購支出，應借記“財政專項支出”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”科目。如構成新增固定資產，還應同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

二、財政授權支付的核算

(1)財政授權支付方式下的收入確認。實行財政授權支付的財政性資金適用于未納入財政直接支付的購買支出、零星支出及經財政核準的其它支出。在財政授權支付方式下，公立醫(yī)院應于收到代理銀行(開戶行)蓋章的“授權支付到賬通知書”并與分月用款計劃核對無誤后，按到賬通知書標明的額度確認收入。

(2)賬務處理。醫(yī)院在收到“授權支付到賬通知書”后，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入——財政授權支付”科目。

如收到醫(yī)療、工作、生育保險經費、退休人員退休費、退休人員公用支出等經常性補助財政性資金時：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入——財政授權支付一經常性補助

當醫(yī)院從零余額賬戶支取使用時，如醫(yī)院用財政性資金(經常性補助)繳納醫(yī)療、工作、生育保險經費等時：

借：醫(yī)療支出(或藥品支出、管理費用)

貸：零余額賬戶用款額度

如醫(yī)院用財政性資金(財政專項補助)購買物品、服務等時：

借：財政專項支出

貸：零余額賬戶用款額度

如醫(yī)院用財政性資金(財政專項補助)購買專用設備、一般設備等固定資產(不納入政府采購)時：

借：財政專項支出

貸：零余額賬戶用款額度

同時

借：固定資產

貸：固定基金

醫(yī)院如要從零余額賬戶提取現金和支用時：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

借：財政專項支出(醫(yī)療支出等費用)

貸：現金

三、年終用款計劃額度結余的核算

(1)財政直接支付用款計劃額度結余年終的結轉賬務處理。公立醫(yī)院年終依據本年度財政直接支付用款計劃下達數與當年財政直接支付實際支出數的差額(即財政直接支付用款計劃額度年終的結余數)，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”科目。次年，公立醫(yī)院支用財政已返還的上年度財政直接支付用款計劃結余額度，在發(fā)生實際支出時，借記“財政專項支出”科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。

(2)財政授權支付用款計劃額度結余年終的結轉賬務處理。年度終了，公立醫(yī)院在與代理銀行、財政提供的年終對賬單核對一致后，對財政授權支付用款計劃年終結余額度進行注銷，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。次年初，公立醫(yī)院應依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

在實際操作中還應注意幾個問題：一是醫(yī)院在認真處理各項賬務的基礎上，應加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務(醫(yī)院和財政廳之間有關賬戶必須完全一致，不應再有未達賬項)。二是零余額賬戶的財政資金不能轉至本單位實體賬戶、上級主管部門和下級隸屬單位賬戶。

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務處理流程，知