關(guān)于《資源稅法》(征求意見稿)的修改意見-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！關(guān)于《資源稅法》（征求意見稿）的修改意見-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔2017年11月20日，財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《資源稅法》（征求意見稿）向社會公開征求意見。經(jīng)過學(xué)習(xí)和思考，本人有如

下建議供立法者參考：

一、第四條和第五條應(yīng)調(diào)整為一條內(nèi)容

1、第四條規(guī)定，用語不規(guī)范。

資源稅一般實行從價計征中的一般非法言法語，不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。

2、第四條和第五條規(guī)定內(nèi)容邏輯不清晰

通過條文結(jié)構(gòu)，我們可以知道：資源稅計征方式分為：從價計征和從量計征兩種方式。對于《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律從價計征；對于《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實行從價計征或者從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，可以從價計征也可以從量計征，具體如何選擇可以授權(quán)各省自行確定。但只有結(jié)合兩條規(guī)定并有一定財稅知識基礎(chǔ)的人才能看出之間的邏輯關(guān)系。作為法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)清晰明了地向讀者說明其具體含義，而不應(yīng)繞這么遠(yuǎn)的距離。

綜上，建議如下：

1、刪除資源稅一般實行從價計征。

2、將第四條和第五條合并為一條，內(nèi)容如下：

資源稅實行從價計征或從量計征方式。

對本法所附《資源稅稅目稅率表》列明實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征。對本法所附《資源稅稅目稅率表》列明實行從價計征或者從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出具體計征方式建議，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定。

從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用的比例稅率計算。從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用的定額稅率計算。

二、對計征方式選擇的程序應(yīng)進(jìn)一步完善

從價計征或者從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出具體計征方式建議，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定。此處若能規(guī)定：并向社會公布。則更有利于稅法遵從，便利稅法普及和教育。

三、按次申報的規(guī)定不明確，不利于稅法遵從

《資源稅法》（征求意見稿）擬規(guī)定：資源稅按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。此處的不能按固定期限計算繳納的，規(guī)定不明確。

1、為稅務(wù)執(zhí)法人員過度自由裁量留下空間。

2、為稅企爭議留下伏筆。有納稅人就認(rèn)為自己的情況屬于可以按季申報繳納的情況，不屬于不能按固定期限計算繳納的情況，據(jù)此可以自季度終了之日起十五日內(nèi)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。稅法規(guī)定不明，則此類爭議必有更大發(fā)生可能。

四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品規(guī)定似無中生有

通篇未發(fā)現(xiàn)什么是所謂的自產(chǎn)自用，卻在第十三條規(guī)定：自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)日。此處的自產(chǎn)自用從何而來？建議：對自產(chǎn)自用作出明確，包括內(nèi)涵和外延。

五、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間未明確

《資源稅法》（征求意見稿）第八條規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品用于投資、分配、抵債、贈與、以物易物以及連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等方面的，視同銷售，依照本法繳納資源稅。但在第十三條規(guī)定，卻未對視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間作出規(guī)定，不能不說這是個重大遺漏。

建議，將第十三條規(guī)定修改如下：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品和發(fā)生視同銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)日。

劉金濤

2017年12月

本文發(fā)表在《中國稅務(wù)報》2017年12月6日B4版上

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)的發(fā)展。