【老會計經(jīng)驗(yàn)】聯(lián)付運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅分劈的會計處理

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對上述存在問題，要想既符合稅法規(guī)定，又要使進(jìn)項(xiàng)稅抵扣合理（不重復(fù)抵扣）。筆者根據(jù)客觀實(shí)際談?wù)剛€人意見：

（一）對聯(lián)購聯(lián)銷的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅處理。

1、聯(lián)購的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。例如，市、縣煙草公司共同從煙廠進(jìn)卷煙200000元，稅率17％，增值稅34000元，運(yùn)雜費(fèi)7000元（其中運(yùn)費(fèi)及基金1、基金2計款6000元），這批商品，市、縣公司各一半，但煙廠直接對市煙草公司銷售結(jié)算貨款，因此市公司以購進(jìn)價開增值稅專用發(fā)票給縣公司當(dāng)銷售處理，其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就不便分劈了。這樣一來，縣公司應(yīng)得的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，就得從結(jié)算費(fèi)用中扣除。市公司的會計處理：

（1）購入商品時：借記庫存商品（商品已驗(yàn)收入庫）200000元、應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34600元（包括運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅6000×10％＝600）、經(jīng)營費(fèi)用6400元（7000－600元），貸記銀行存款241000元。

（2）向縣公司分劈商品和費(fèi)用時：借記銀行存款（或應(yīng)收帳款）120200元，貸記商品銷售收入100000元、應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000元、經(jīng)營費(fèi)用3200元（6400×5‰）。

2、聯(lián)銷商品的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的處理：

例如縣糧食局（糧貿(mào)總公司）下屬各糧庫，都是一般納稅人，在對出口或外省銷售議價糧時（包干價）統(tǒng)一由糧貿(mào)總公司名義辦理銷售結(jié)算。之后，各糧庫按對外銷售價給縣公司開增值稅專用發(fā)票作銷售處理。但調(diào)糧運(yùn)雜費(fèi)，縣總公司采取把各糧庫發(fā)糧的費(fèi)用均集中到縣總公司統(tǒng)一核算，然后按銷售數(shù)量向各糧庫分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)，這樣一來，運(yùn)費(fèi)結(jié)算發(fā)票在縣公司作了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，糧庫無運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)得的進(jìn)項(xiàng)稅，也得采取聯(lián)購商品分劈運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅的辦法。例如縣總公司聯(lián)銷糧食總費(fèi)用80000元，其中運(yùn)費(fèi)及基金1、基金2等金額為60000元，其進(jìn)項(xiàng)稅為6000（60000×10％）元，其會計處理：

（1）收到各糧庫交縣公司費(fèi)用發(fā)票時：借記經(jīng)營費(fèi)用74000元（80000－6000），應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000元，貸記銀行存款（或應(yīng)付帳款）80000元。

（2）向各糧庫分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)時：借記銀行存款（或應(yīng)付帳款）74000元，貸記經(jīng)營費(fèi)用74000元。這樣處理帳務(wù)進(jìn)項(xiàng)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅金雖然在縣總公司抵扣了，但糧庫應(yīng)得的進(jìn)項(xiàng)稅（從分擔(dān)費(fèi)用總額中給扣除了）也得到了。

（二）電費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偺幚恚豪?，兩個一般納稅人用一個總電表，A企業(yè)向電業(yè)局繳電費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明的電費(fèi)20000元，稅率17％，稅額3400元。AB企業(yè)各負(fù)電費(fèi)50％。A企業(yè)會計處理：

1、購電時：借記應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400元、經(jīng)營費(fèi)用20000元，貸記銀行存款23400元。

2、向B企業(yè)分?jǐn)傠娰M(fèi)時：

如果AB企業(yè)分開發(fā)票時應(yīng)各付11700元，但B企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅已在A企業(yè)抵扣了，所以B企業(yè)分擔(dān)的費(fèi)用只付電費(fèi)即可。應(yīng)借記銀行存款（或應(yīng)收帳款10000元，貸記經(jīng)營費(fèi)用10000元（11700－1700）。

財務(wù)會計的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;堅持一天學(xué)一