【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的思考

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的思考以“內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌改革”為主旨的新《企業(yè)所得稅法》從2008年1月1日起開(kāi)始施行。新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。新稅法與原稅法相比有許多不同之處，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)新政策，重新思考企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)專管人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高專管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，合理地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。一、免稅收入的稅務(wù)籌劃新《企業(yè)所得稅法》首次正式引入“免稅收入”這一概念，將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，予以所得稅優(yōu)惠。但這并不意味著與國(guó)債有關(guān)的收入都可以免稅，對(duì)于國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入，還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)針對(duì)這一政策，將國(guó)債在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅收因素，只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓所得收益的利益大于應(yīng)交稅款時(shí)，才應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益也是免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定免予征稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月取得的權(quán)益性投資收益。企業(yè)根據(jù)這一政策，應(yīng)盡量避免將公開(kāi)發(fā)行上市流通不超過(guò)12個(gè)月的股票進(jìn)行交易。在不影響公司盈利的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇以上免稅收入，直接降低所得稅稅負(fù)。二、銷售費(fèi)用的稅務(wù)籌劃現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可在當(dāng)期扣除，而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。將此類支出盡量計(jì)入銷售費(fèi)用，就可以在當(dāng)年稅前扣除，企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)后滯。例如，企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售部門，其發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等可作為銷售費(fèi)用列支。而不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的公司，上述費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。所以，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)銷售機(jī)構(gòu)，這樣，可以遞延企業(yè)納稅時(shí)間，相應(yīng)地增加公司的營(yíng)運(yùn)資金。三、投資規(guī)模的稅務(wù)籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。小型微利企業(yè)的界定條件為：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，企業(yè)在籌建之初，就應(yīng)考慮利弊得失，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)。當(dāng)然，前提條件之一是必須與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)相一致。不能因?yàn)楣?jié)稅而限制了企業(yè)的發(fā)展。另外，還可以利用臨界點(diǎn)進(jìn)行規(guī)避籌劃，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額正好居于臨界點(diǎn)上，從而適用較低稅率。四、投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃（一）國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（二）符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項(xiàng)目的，地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè)，只要鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地點(diǎn)。例如，昆明鋼鐵股份有限公司地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，在生產(chǎn)項(xiàng)目投資之初，就選擇了許多符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的項(xiàng)目，如鋼鐵中的冶金綜合自動(dòng)化技術(shù)應(yīng)用、高強(qiáng)度鋼生產(chǎn)等項(xiàng)目，現(xiàn)正享受15%稅率的所得稅稅收優(yōu)惠政策。五、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)很好把握以上稅收優(yōu)惠政策，在實(shí)際操作中，應(yīng)盡量使企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。六、從業(yè)人員的稅務(wù)籌劃企業(yè)在招聘員工時(shí)，還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè)，可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個(gè)特殊職工的月工資為1000元，如按照200%扣除的辦法，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不僅可據(jù)實(shí)扣除1000元，還可另外加計(jì)扣除1000元，也就是說(shuō)，在25%稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此，企業(yè)在招聘員工時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，達(dá)到節(jié)稅的目的。七、計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)存貨的核算不允許采用后進(jìn)先出法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。選擇不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況來(lái)選擇不同的計(jì)價(jià)方法。（一）在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，使利潤(rùn)減少，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。（二）在市場(chǎng)價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。值得注意的是，納稅人采用不同的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額是不同的，但這并不能絕對(duì)減少稅收，只能相對(duì)減少稅收。如在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅所得額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。八、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響不同，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)選擇不同的折舊方法。（一）直線折舊法。直線折舊法的特點(diǎn)是費(fèi)用分?jǐn)偩鶆?，但如果設(shè)備損耗較快，企業(yè)往往未能在規(guī)定的年限內(nèi)提足折舊費(fèi)用，就面臨著更新先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的選擇，由此造成各期折舊費(fèi)用偏低而低估成本、高估利潤(rùn)，負(fù)擔(dān)了較高的所得稅費(fèi)用。但是，如果企業(yè)在享有稅收優(yōu)惠期間，就應(yīng)選用直線法計(jì)提折舊，使該期間的折舊費(fèi)用最低，達(dá)到節(jié)稅的目的。（二）加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費(fèi)。加速折舊法因前幾年費(fèi)用較大，而減輕了所得稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以因此提前取得部分現(xiàn)金凈收入，加快固定資產(chǎn)的更新改造。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，推遲繳納的部分所得稅，相應(yīng)地增加了公司的營(yíng)運(yùn)資金。例如：某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為30000元，殘值按原值的5%估計(jì)，如果按直線折舊法計(jì)提折舊，五年內(nèi)提完，每年的折舊額相同，均為5700元。如果按加速折舊法（雙倍余額遞減法）計(jì)提折舊，折舊年限也是五年，第一年折舊額為12000元，第二年折舊額為7200元，第三年折舊額為4320元，最后兩年為2490元。如果該企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠期間，就應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，使該期間的折舊費(fèi)用最低，達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠，就應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊。九、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%.對(duì)此，企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出?？梢詫I(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)用等支出，能列入會(huì)議費(fèi)的支出盡量不列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目