實(shí)務(wù)扒一扒那些在上市前補(bǔ)稅的企業(yè)都是怎么補(bǔ)的

實(shí)務(wù)扒一扒那些在上市前補(bǔ)稅的企業(yè)都是怎么補(bǔ)的實(shí)務(wù)中，我國(guó)中小企業(yè)納稅不規(guī)范的現(xiàn)象十分普遍，另一方面上市審核對(duì)企業(yè)規(guī)模及盈利能力、稅務(wù)合規(guī)性等有嚴(yán)格要求。二者之間的差距和矛盾導(dǎo)致企業(yè)在上市前集中補(bǔ)稅成為我國(guó)證券市場(chǎng)特定發(fā)展時(shí)期的獨(dú)特現(xiàn)象，也是擬上市企業(yè)不得不面臨的難題。目前，稅務(wù)局的稽查越來(lái)越嚴(yán)格；證監(jiān)會(huì)也收緊了審核尺度，對(duì)大幅度的補(bǔ)稅、調(diào)賬不予認(rèn)可。在這種“艱難”的環(huán)境下，本文集中對(duì)上市前補(bǔ)稅的稅法問(wèn)題簡(jiǎn)要梳理，供各位讀者參考。補(bǔ)稅原因之一：稅務(wù)處理不規(guī)范稅務(wù)處理不規(guī)范是擬上市企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。常見(jiàn)的不規(guī)范情況如：1、成本費(fèi)用未取得合法憑證稅前扣除。如對(duì)支出項(xiàng)目?jī)H依據(jù)白條入賬扣除等。2、以管理層的個(gè)人消費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。如以管理層個(gè)人購(gòu)買車輛、參加休閑娛樂(lè)項(xiàng)目等支出作為企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。3、不得扣除或限額扣除項(xiàng)目未依法做納稅調(diào)增處理。有稅前扣除限額的項(xiàng)目超限額扣除，如職工福利費(fèi)支出超過(guò)工資薪金總額14%的部分仍在稅前扣除。不得稅前扣除的項(xiàng)目未做納稅調(diào)增，如我國(guó)稅法對(duì)可以稅前扣除的捐贈(zèng)項(xiàng)目限定在通過(guò)特定渠道進(jìn)行的捐贈(zèng)，對(duì)于不符合稅前扣除條件的捐贈(zèng)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。4、未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)資本公積未繳納個(gè)人所得稅。舉例來(lái)說(shuō)，有些情況下，股東從企業(yè)取得所得在稅法上應(yīng)視同利潤(rùn)分配，對(duì)稅收政策理解不到位可能導(dǎo)致少繳稅款的情況。在這一類稅務(wù)問(wèn)題中，企業(yè)雖在賬簿憑證中準(zhǔn)確記載支出，并在納稅申報(bào)時(shí)如實(shí)申報(bào)，但因?qū)Χ愂照呃斫庥姓`等原因未能作出正確的稅務(wù)處理，導(dǎo)致少繳稅款而發(fā)生補(bǔ)稅。稅法后果：補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金這一類補(bǔ)稅的最核心特征在于：企業(yè)雖存在差錯(cuò)導(dǎo)致未繳或少繳稅款，但主觀上無(wú)偷逃稅款的故意。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函[2013]196號(hào)）規(guī)定，“納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理?！币虼耍瑢?duì)于這一類補(bǔ)稅行為，企業(yè)不應(yīng)被按照偷稅處以罰款。僅需依據(jù)《稅收征收管理法》第二十五條、第三十二條規(guī)定補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金。補(bǔ)稅原因之二：享受稅收優(yōu)惠不合規(guī)這類問(wèn)題可以劃分為以下幾類：1、不符合稅收優(yōu)惠資格不符合稅收優(yōu)惠資格而享受了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，成為很多擬上市公司的隱患。以高新技術(shù)企業(yè)為例，我國(guó)以往對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的管理較為“粗獷”，事實(shí)上存在大量的“偽高新”。例如，2014年3至5月，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局組成聯(lián)合檢查組，在北京、遼寧、浙江、安徽、山東、湖北、陜西以及深圳開(kāi)展關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款無(wú)需繳納滯納金。對(duì)于延期申報(bào)未預(yù)繳稅款、超過(guò)批準(zhǔn)延期期限繳納稅款等行為仍存在被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。補(bǔ)稅原因之六：為增加利潤(rùn)虛構(gòu)交易為了達(dá)到上市所要求的盈利能力要求或?yàn)樵鰪?qiáng)企業(yè)“成長(zhǎng)性”表現(xiàn)，有上市公司虛構(gòu)不存在的交易，相應(yīng)地開(kāi)具發(fā)票繳納稅款，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。稅法后果：最高50萬(wàn)元以下的罰款如果企業(yè)存在因增加利潤(rùn)虛構(gòu)交易的情況日后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,那么，在企業(yè)已就虛構(gòu)的交易繳納了稅款且該行為并未給國(guó)家稅款造成損失的情況下，企業(yè)無(wú)需承擔(dān)偷逃稅的行政及刑事責(zé)任。另一方面，2004年11月24日至27日在蘇州召開(kāi)的全國(guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)上，與會(huì)人員根據(jù)司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，傾向性地認(rèn)為:行為主觀上不具有偷騙稅目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失的虛開(kāi)行為不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪論處。而就其在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下開(kāi)具發(fā)票的行為最高可處以50萬(wàn)元以下的罰款。作者：趙琳，畢業(yè)于北京大學(xué)法學(xué)院，現(xiàn)為北京中銀律師事務(wù)所稅法律師