【稅會(huì)實(shí)務(wù)】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定及會(huì)計(jì)處理

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一、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

為生產(chǎn)、銷售購(gòu)進(jìn)的貨物，企業(yè)支付的增值稅已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，若該貨物購(gòu)進(jìn)后被用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（不開(kāi)發(fā)票，只填寫出庫(kù)單），應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。這類業(yè)務(wù)同在購(gòu)入時(shí)就已明確自用不同，若購(gòu)入時(shí)就明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利等，應(yīng)將其發(fā)票上注明的增值稅稅額，記入購(gòu)進(jìn)貨物及接受勞務(wù)的成本，不記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。這類業(yè)務(wù)與“視同銷售”也不相同，視同銷售是指將經(jīng)過(guò)自己加工的、委托加工的貨物用于上述目的，或者未將加工貨物對(duì)外投資和贈(zèng)送的（可開(kāi)具發(fā)票），因而應(yīng)記入“銷項(xiàng)稅額”。

［例1］甲企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用鋼材112噸，單位售價(jià)3500元／噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392000元，進(jìn)項(xiàng)稅為66640元，價(jià)稅合計(jì)458640元，已通過(guò)銀行結(jié)算。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。9月份，本企業(yè)基建需要從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入鋼材28噸。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程114660

貸：原材料——鋼材98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660

［例2］某食品加工廠系增值稅一般納稅人，共有職工100人，其中生產(chǎn)工人90人，廠部管理人員10人。8月份，公司決定以其外購(gòu)食用植物油作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放2桶植物油。植物油系生產(chǎn)用原料，購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用，每桶采購(gòu)成本50元，并已按發(fā)票注明的增值稅稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額＝50×（1＋13%）×2×90＝10170（元）

計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝50×（1＋13%）×2×10＝1130（元）

確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝10170＋1130＝11300(元)

借：生產(chǎn)成本10170

管理費(fèi)用1130

貸：應(yīng)付職工薪酬11300

給職工實(shí)際發(fā)放植物油時(shí)：

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本＝50×2×100＝10000（元）

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×13%＝1300（元）

借：應(yīng)付職工薪酬11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300

二、用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物，如果既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與應(yīng)稅免稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，因而就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。

［例3］某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。4月份該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款265000元、增值稅稅額45050元（265000×17%），已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價(jià)款24000元、增值稅稅額為4080（24000×17%），已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元（5820×17%）。4月份全廠產(chǎn)品銷售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額為526000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

先計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額：

45050＋4080＋989.40＝50119.40（元）

再計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

50119.40×526000／805000＝32708.19（元）

最后計(jì)算當(dāng)月不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

50119.40－32708.19＝17411.21（元）

按上述計(jì)算，將不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32708.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.19

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)