【老會計經驗】企業(yè)為職工購買保險的會計與稅務處理(二)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】企業(yè)為職工購買保險的會計與稅務處理（二）財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知(財企[2003]61號):

第二條、有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。解讀：

一、會計處理

1、非試點地區(qū)交納的補充養(yǎng)老保險，也就是《企業(yè)年金試行辦法》中的企業(yè)年金，年金的建立要符合一定的前提條件，《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定符合下列條件的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金：

（一）依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務；（二）具有相應的經濟負擔能力；（三）已建立集體協(xié)商機制。建立企業(yè)年金的企業(yè)，計提時，借記應付福利費，貸記其他應付款，但是不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。對于應付福利費不足以繳納企業(yè)年金的企業(yè)，為不影響職工利益，可以待攤費用中設立明細科目先行掛賬，借記待攤費用，貸記其他應付款，等企業(yè)應付福利費余額足夠核銷時，借記應付福利費，貸記待攤費用，但此辦法會導致企業(yè)虛增資產，但對所有者權益是不影響的；2、試點地區(qū)建立企業(yè)年金的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內的部分，借記管理費用，貸記其他應付款，超過4%的部分，可在應付福利費科目列支，借記應付福利費，貸記其他應付款3、對于建立補充醫(yī)療保險的企業(yè)，所需費用在工資總額4%以內的部分，提取時，借記應付福利費，貸記其他應付款。超過4%的部分，借記管理費用，貸記其他應付款，這與企業(yè)交納基本醫(yī)療保險的處理是不同的，企業(yè)交納的基本醫(yī)療保險全部在應付福利費科目列支。二、稅務處理

1、國稅發(fā)[2003]45號文第五條第一款規(guī)定企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除，第二款規(guī)定企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除。以上規(guī)定可以看出，對于企業(yè)按規(guī)定標準繳納、補繳的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與會計處理不一樣，在所得稅處理上都是可以稅前扣除的，同樣，這項差異也是永久性的。2、非試點地區(qū)企業(yè)建立的企業(yè)年金，由于會計上在應付福利費列支，所以在企業(yè)所得稅申報時，在扣除按計稅工資標準計算的應付福利費的同時，還可以加計扣除繳納或補繳的企業(yè)年金，即在利潤總額的基礎上調減應納稅所得額；試點地區(qū)企業(yè)，在工資總額4%以內的繳納的部分，與會計處理一致，稅前扣除，超過4%的部分，按非試點地區(qū)的辦法進行稅務處理。3、建立補充醫(yī)療保險的企業(yè)，繳費額在工資總額4%以內的部分，由于會計上在應付福利費科目列支，所以也要在所得稅匯算時做調減處理。超過4%的部分，由于會計上允許計入管理費用科目，所以在所得稅匯算時不必進行納稅調整，這與基本醫(yī)療保險的稅務處理是不同的。財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;堅持一天學一點，然后在學習的過程