【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】正確繳納印花稅

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】正確繳納印花稅［案例］北京市某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司是一集體所有制企業(yè)，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，在職人員30人，經(jīng)營(yíng)范圍為開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售公寓、辦公用房和商業(yè)用房。1996年度銷(xiāo)售商品房收入5500萬(wàn)元，利潤(rùn)105萬(wàn)元。1999年1月，該公司與某建筑工程公司簽訂甲工程施工合同，金額為6500萬(wàn)元，合同簽訂后，印花稅即已繳納。該工程由1999年11月竣工。因工程建筑圖紙重大修改，原商業(yè)用房由五層改為三層，實(shí)際工程決算金額為4800萬(wàn)元。該公司1999年12月簽訂乙工程建筑施工合同，合同金額為8000萬(wàn)元，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額1700萬(wàn)元，然后計(jì)算繳納印花稅。乙工程還有建筑設(shè)計(jì)合同金額200萬(wàn)元，電力安裝工程合同金額400萬(wàn)元，消防安裝合同300萬(wàn)元，建設(shè)技術(shù)咨詢(xún)合同20萬(wàn)元，均尚未申報(bào)繳納印花稅。由于存在甲工程合同金額減少等現(xiàn)象，該公司以沖減后的金額為依據(jù)，繳納印花稅。這種做法正確嗎？怎樣才能作到既不額外增加稅負(fù)，又不偷稅漏稅呢？你能幫助該公司正確計(jì)算應(yīng)納印花稅稅額嗎？［分析］根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條及其實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，建筑工程承包合同是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同，包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同，均為應(yīng)納印花稅的憑證，建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同適用0.5‰稅率，建筑安裝工程合同適用萬(wàn)分之三稅率。所以應(yīng)繳納建筑設(shè)計(jì)合同印花稅200萬(wàn)×0.5‰＝0.1（萬(wàn)元），電力安裝工程合同印花稅400萬(wàn)×0.3‰＝0.12（萬(wàn)元），消防安裝工程合同印花稅300萬(wàn)×0.3‰＝0.09（萬(wàn)元），建設(shè)技術(shù)咨詢(xún)合同印花稅20萬(wàn)×0.3‰＝60（元），共繳印花稅3160元。另外，該公司因?yàn)榧坠こ探ㄖ┕ず贤痤~比實(shí)際決算多出1700萬(wàn)元，多繳了印花稅，而在乙工程建筑施工合同金額中予以抵銷(xiāo)的作法實(shí)質(zhì)是不符合稅法規(guī)定的，是公司對(duì)稅法規(guī)定掌握不正確的表現(xiàn)。印花稅是一種憑汪稅，只要符合應(yīng)稅憑征的建筑施工合同一經(jīng)簽訂，不論其合同是否履行或完全履行，都要按合同金額計(jì)算繳納印花稅。因此，乙工程應(yīng)按未沖減的合同金額繳納印花稅，應(yīng)繳印花稅8000萬(wàn)×0.3‰＝2.4（萬(wàn)元）［點(diǎn)評(píng)］印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)。印花稅的納稅義務(wù)人，指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。印花稅共有13個(gè)稅目，即購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬萍、權(quán)利許可證照等共13種。同時(shí)，印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。其中，比例稅率分為5個(gè)檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、4‰；定額稅率適用于“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬薄，均為按件貼花，稅額為5元。此外納稅人還應(yīng)對(duì)印花稅中幾點(diǎn)特殊情況加以重視：首先，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。其次，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。對(duì)這一點(diǎn)尤其要牢記，因?yàn)橥ㄟ^(guò)分別記載、分別核算能達(dá)到節(jié)稅的效果?？紤]到一方面廣大納稅人并不經(jīng)常接觸印花稅，對(duì)印花稅不熟悉，另一方面印花稅雖然是一個(gè)小稅種，但特殊規(guī)定性還較多，稅目稅率也較復(fù)雜，以上著重介紹了稅法中關(guān)于印花稅的一些規(guī)定，希望納稅人能針對(duì)自身的具體情況，多加研究，提高對(duì)印花稅的認(rèn)識(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本