【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】淺談?wù)鈧?xiàng)目績(jī)效審計(jì)

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政府外債是我國(guó)政府對(duì)外舉債的債務(wù)，是我國(guó)利用外資的重要籌資渠道。主要包括：一是外國(guó)政府貸款。指中國(guó)政府向外國(guó)政府舉借的貸款;二是國(guó)際金融組織貸款。如世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、歐洲投資銀行舉借的非商業(yè)性貸款。政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)我國(guó)各級(jí)政府借入或擔(dān)保借入的政府外債投資建設(shè)的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目或社會(huì)發(fā)展項(xiàng)目的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，這種有效性包括是否合規(guī)(Compliance)和是否經(jīng)濟(jì)(Economy)、有效率(Efficiency)、有效果(Effectiveness)、公平(Equity)和環(huán)保(Environment)。當(dāng)前，我國(guó)關(guān)于政府外債績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐和探索尚在不斷深化，本文以政府外債績(jī)效審計(jì)目標(biāo)為指引，具體分析了審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)嘗試給出了審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，以期對(duì)我國(guó)將來(lái)的政府外債績(jī)效審計(jì)實(shí)踐提供一定的借鑒。一、政府外債績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)了解和掌握外債項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)完成情況和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的影響，深入分析項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)及項(xiàng)目不可持續(xù)的原因，提出審計(jì)建議，督促項(xiàng)目管理單位和項(xiàng)目執(zhí)行單位進(jìn)行整改，提高資金使用效益。二、政府外債績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容(一)項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)。項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否規(guī)范，手續(xù)是否齊全，是否編制了可行性報(bào)告和項(xiàng)目建議書，可行性報(bào)告中的預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);項(xiàng)目投資決策是否科學(xué)、透明，有無(wú)盲目上項(xiàng)目，導(dǎo)致市場(chǎng)銷路不暢而無(wú)法順利實(shí)施;初步設(shè)計(jì)是否形成了比較準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)總概算，概算的調(diào)整是否依照國(guó)家規(guī)定的編制辦法、定額和標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)的單位進(jìn)行編制;有無(wú)概算外項(xiàng)目和超概算的情況，有無(wú)任意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。(二)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。項(xiàng)目是否按照國(guó)家規(guī)定建立項(xiàng)目法人制度;內(nèi)部控制是否建立健全，并一貫執(zhí)行;項(xiàng)目是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)世行貸款基本建設(shè)程序;項(xiàng)目建設(shè)主體工程設(shè)計(jì)、建筑安裝、監(jiān)理、主要設(shè)備、材料供應(yīng)、工程承包是否按規(guī)定執(zhí)行招投標(biāo);是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和核算。(三)資金收支業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審計(jì)項(xiàng)目貸款合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，資金收支的真實(shí)性、合規(guī)性，財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)規(guī);貸款資金提款報(bào)賬收入的提取、審核、批準(zhǔn)、記賬分工是否恰當(dāng);項(xiàng)目貸款資金是否足額到帳;國(guó)內(nèi)配套資金是否及時(shí)足額到位;項(xiàng)目待攤費(fèi)用是否真實(shí)有效，手續(xù)是否符合規(guī)定;提款報(bào)賬資料是否真實(shí)，有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)外債資金。(四)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。審查項(xiàng)目報(bào)送資料的真實(shí)性，確定工程建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性;通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際工期和計(jì)劃工期對(duì)比，分析建設(shè)期提前和滯后對(duì)投資效益的影響。三、政府外債績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容(一)評(píng)價(jià)項(xiàng)目政策目標(biāo)的相關(guān)性。評(píng)價(jià)項(xiàng)目目標(biāo)與國(guó)家、行業(yè)、地區(qū)的環(huán)境保護(hù)政策和需求的相符程度。應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)和績(jī)效審計(jì)兩個(gè)時(shí)點(diǎn)角度關(guān)注項(xiàng)目執(zhí)行國(guó)家政策的落實(shí)情況，具體從污染治理、節(jié)能減排、生態(tài)保護(hù)等環(huán)境保護(hù)方面關(guān)注目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。(二)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的效率性。項(xiàng)目的效率性即項(xiàng)目資源投入轉(zhuǎn)化為結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性，包括項(xiàng)目執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面。項(xiàng)目執(zhí)行效率應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目審批效率、移民動(dòng)遷效率、公開(kāi)招投標(biāo)率、配套資金到位率、回補(bǔ)資金撥付效率、采購(gòu)設(shè)備到位率、采購(gòu)設(shè)備驗(yàn)收合格率等指標(biāo)。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債率、設(shè)備良好運(yùn)行率、項(xiàng)目設(shè)備使用率、項(xiàng)目設(shè)備閑置率等指標(biāo)。(三)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的效果性。項(xiàng)目的效果性即項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、實(shí)際產(chǎn)生的結(jié)果和對(duì)目標(biāo)群體的成效。效果性審計(jì)評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容，主要應(yīng)從建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。(四)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可持續(xù)性。評(píng)價(jià)項(xiàng)目完工后，其獨(dú)立運(yùn)行的能力和效果的持續(xù)性，包括管理和財(cái)務(wù)可持續(xù)性。管理可持續(xù)性可從項(xiàng)目制度建設(shè)情況、項(xiàng)目單位管理能力建設(shè)、項(xiàng)目單位管理水平適應(yīng)能力等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià);財(cái)務(wù)可持續(xù)性主要從財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、貸款本息拖欠率、項(xiàng)目到期債務(wù)墊付率等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。開(kāi)展政府外債績(jī)效審計(jì)，可以促使項(xiàng)目管理和執(zhí)行單位健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)項(xiàng)目成本和質(zhì)量管理，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，也可以為地方政府積極、合理、有效的利用政府外債，防范外債風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)外債運(yùn)用的宏觀調(diào)控，發(fā)揮積極作用。結(jié)語(yǔ)：會(huì)計(jì)是一個(gè)注重積累的職業(yè)，出納、會(huì)計(jì)、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途徑，從簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理到