2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》第三章　預(yù)算管理

考情分析

本章為重點(diǎn)章，內(nèi)容主要包括預(yù)算管理概述、預(yù)算編制方法和程序、預(yù)算編制及預(yù)算的執(zhí)行與考核,

以填表計(jì)算性內(nèi)容學(xué)習(xí)為主，但難度不大，整體易學(xué)。本章具體結(jié)構(gòu)如下：

耐的特征與作用

旗I的分類

槌

預(yù)算體系

------------------------1—預(yù)制方法

預(yù)售的靖制方法與程再卜

經(jīng)營(yíng)

專門決策預(yù)H的編制

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

5與考核

預(yù)算的分析與考核

第一節(jié)預(yù)算管理概述

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的特征與作用（了解）

（-）預(yù)算的含義

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投

資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。

（-）預(yù)算的特征

i.必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；

2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

（三）預(yù)算的作用

1.通過規(guī)劃、控制和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；

3.預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的分類與預(yù)算體系**

按預(yù)算內(nèi)容分類（預(yù)按預(yù)算

含義內(nèi)容地位

算體系）期分類

銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、短期預(yù)

與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的

經(jīng)營(yíng)預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算）采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、算（多

一系列預(yù)算

人力資源預(yù)算等年）分預(yù)算（輔

企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、長(zhǎng)期預(yù)助預(yù)算）

如：投融資決策預(yù)算

專門決策預(yù)算需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算（＞1

等

年）

與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或

經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算。財(cái)務(wù)資金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)短期預(yù)總預(yù)算（最

財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)算從價(jià)值方面總括地反映報(bào)表（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債算（W1后起到總結(jié)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算與專門決策預(yù)表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表）年）作用）

算的結(jié)果

［提示］按照預(yù)算內(nèi)容所做的分類，即經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算共同構(gòu)成一個(gè)企業(yè)完

整的全面預(yù)算體系。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2017年）下列各項(xiàng)中，不屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算的是（）。

A.資金預(yù)算

B.銷售預(yù)算

C.銷售費(fèi)用預(yù)算

D.直接材料預(yù)算

『正確答案』A

『答案解析』經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，它主要包括銷售預(yù)

算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算和管

理費(fèi)用預(yù)算等。資金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算。所以本題選A。

【例題?多項(xiàng)選擇題】（2013年）下列關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。

A.財(cái)務(wù)預(yù)算多為長(zhǎng)期預(yù)算

B.財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括資金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算，因此，選項(xiàng)A的說

法不正確。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算管理的概念和原則（新增，了解）

預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行

全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行

結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，一般應(yīng)遵循以下原則：

預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體

戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效

預(yù)算管理應(yīng)通過及時(shí)監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評(píng)

過程控制原則

價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有效支撐

預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌人企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活

融合性原則

動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)

預(yù)算管理應(yīng)平衡長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益、收入與支出、

平衡管理原則

結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

預(yù)算管理應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的剛性約束，又可根據(jù)

權(quán)變性原則

內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算管理工作的組織（了解）

我國(guó)公司法規(guī)定：公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案由公司董事會(huì)制訂，經(jīng)股東會(huì)審議批準(zhǔn)后方

可執(zhí)行。預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層:

1.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)：對(duì)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)。可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理

部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。

2.預(yù)算管理委員會(huì)審批公司預(yù)算管理制度、政策，審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等

機(jī)構(gòu)審批，監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中

的有關(guān)問題等。

3.財(cái)務(wù)管理部門：具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的

差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。

4.內(nèi)部各職能部門：具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算管理委

員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)

預(yù)算管理委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

5.企業(yè)所屬基層單位：是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流

量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用的編制、控制和分析工作，接受企業(yè)檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位

財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2013年）下列各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。

A.財(cái)務(wù)部

B.董事會(huì)

C.監(jiān)事會(huì)

D.股東會(huì)

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的編制方法★★★

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同,預(yù)算編制方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。

（-）增量預(yù)算法

指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過

調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算法以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ),

主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。

（-）零基預(yù)算法

指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)

常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。

（三）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法的比較

出發(fā)點(diǎn)不同有關(guān)內(nèi)容

遵循假定：

（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算

增量預(yù)算法數(shù)

優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支無法得到有效控

較零基預(yù)算法簡(jiǎn)單制，使得不必要開支合理化，造成預(yù)算

上的浪費(fèi)

（1）不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不（1）編制工作量大，成本較高；（2）

零基預(yù)算法合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相

環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大

期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；

（2）有助于增加預(yù)算編制透明度,

有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

【例題?多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于零基預(yù)算法特點(diǎn)的有（）。

A.零基預(yù)算法假定現(xiàn)有業(yè)務(wù)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整

B.零基預(yù)算法使預(yù)算編制更貼近預(yù)算期實(shí)際需要

C.零基預(yù)算法較增量預(yù)算法編制工作量大

D.零基預(yù)算法有助于增加預(yù)算編制透明度

『正確答案』BCD

『答案解析』增量預(yù)算法假定現(xiàn)有業(yè)務(wù)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；選項(xiàng)B、D是零

基預(yù)算法的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)；選項(xiàng)C是零基礎(chǔ)預(yù)算法相比增量預(yù)算法的缺點(diǎn)。

二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同,可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

（一）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較

業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)

相關(guān)內(nèi)容

不同

指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等）水

固定預(yù)算法平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法

（靜態(tài)預(yù)算優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

法）

—（1）適應(yīng)性差；

（2）可比性差

指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)

務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法

彈性預(yù)算法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

（動(dòng)態(tài)預(yù)算（1）編制工作量大;

考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)

法）（2）市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目

務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管

與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性

理實(shí)際情況

預(yù)算的合理性造成較大影響

（二）彈性預(yù)算法的編制程序

第一步，確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平

和彈性幅度；

［提示］編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手

工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門

可以選用直接修理工時(shí)等。

第二步，分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

第三步，構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案：

第四步，審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

（三）彈性預(yù)算法的具體方法

1.公式法

根據(jù)總成本性態(tài)模型（成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系式：y=a+bx）編制成本費(fèi)用預(yù)

含義

算的方法

優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

（1）按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，工作

量大；

（1）便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)

優(yōu)缺點(diǎn)（2）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法

量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)；

修正為直線；

（2）編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小

（3）有時(shí)還需要進(jìn)行備注說明不同業(yè)務(wù)量

范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用

【例題】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)

用預(yù)算如下：

制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）

業(yè)務(wù)量范圍420-660（人工工時(shí)）

費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用（元/月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）

運(yùn)輸費(fèi)用2

電力費(fèi)用10

材料費(fèi)用1

修理費(fèi)用8508.5

油料費(fèi)用10802

折舊費(fèi)用3000

人工費(fèi)用1000

合計(jì)593023.5

備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由850元上升為1850元

【提示】上述費(fèi)用子項(xiàng)目中的“修理費(fèi)用”和“油料費(fèi)用”為混合成本，采用公式法時(shí)需要先將其

修正為直線。

【分析】本例中，按公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如下：

業(yè)務(wù)量為420?600人工工時(shí)：y=5930+23.5x,例如，業(yè)務(wù)量為500人工工時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算為

5930+23.55X500=17680（元）；

業(yè)務(wù)量為600?660人工工時(shí)：y=6930+23.5x,即固定修理費(fèi)用預(yù)算增加1000元，例如，業(yè)務(wù)量

為650人工工時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算為6930+23.5X650=22205（元）

2.列表法

指通過列表的方式,在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分的若干個(gè)不同等級(jí)，分別計(jì)算并

含義

列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法

優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

（1）不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即

優(yōu)缺點(diǎn)可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；用插值法計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算

（2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，不成本”，比較麻煩

必修正為近似的直線成本

【例題】前述A企業(yè)采用列表法編制的某月份的制造費(fèi)用預(yù)算如下:

制造費(fèi)用預(yù)算（列表法）

業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）420480540600660

占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%

變動(dòng)成本：

運(yùn)輸費(fèi)用（b=2）840960108012001320

電力費(fèi)用（b=10）42004800540060006600

材料費(fèi)用（b=l）420480540600660

合計(jì)54606240702078008580

混合成本：

修理費(fèi)用44204930544059507460

油料費(fèi)用19202040216022802400

合計(jì)63406970760082309860

固定成本：

折舊費(fèi)用30003000300030003000

人工費(fèi)用10001000100010001000

合計(jì)40004000400040004000

總計(jì)1580017210186202003022440

【分析】對(duì)于未列示在表格中的實(shí)際業(yè)務(wù)量水平，計(jì)算該實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的混合成本預(yù)算額，需

要使用插值法。

例如，已知修理費(fèi)用在業(yè)務(wù)量為480工時(shí)下的預(yù)算額為4930元，在業(yè)務(wù)量為540工時(shí)下的預(yù)算額

為5440元，則實(shí)際業(yè)務(wù)量500工時(shí)下的修理費(fèi)用預(yù)算額采用插值法計(jì)算如下：

修理若預(yù)算額（元）業(yè)務(wù)量水平（工時(shí)）

4930480]

x}.500n

5440540

4930-X480-500

4930-5440480-540

解得：X=5100（元）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2018年）某公司在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，利用成本性態(tài)模型（y=a+bx）,

測(cè)算預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下的成本費(fèi)用，這種預(yù)算編制方法是（）。

A.滾動(dòng)預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.零基預(yù)算法

『正確答案』C

『答案解析』彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法，公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型，測(cè)

算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。

【例題?判斷題】（2017年）編制彈性預(yù)算時(shí)，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時(shí)作為

業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。（）

『正確答案』V

『答案解析』編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以

手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理

部門可以選用直接修理工時(shí)等。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2014年）某企業(yè)制造費(fèi)用中油料費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān)，預(yù)計(jì)預(yù)算期

固定油料費(fèi)用為10000元，單位工時(shí)的變動(dòng)油料費(fèi)用為10元，預(yù)算期機(jī)器總工時(shí)為3000小時(shí)，則預(yù)算

期油料費(fèi)用預(yù)算總額為（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

『正確答案』D

『答案解析』預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額=10000+3000X10=40000（元）

三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同,可分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法。

預(yù)算期時(shí)間不同含義

以固定的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法

優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

定期預(yù)算法預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),便于將實(shí)

管理人員只考慮剩下時(shí)間的業(yè)務(wù)量，

際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)

缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為

算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

滾動(dòng)預(yù)算法是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)

算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng)、持

續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法

優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

滾動(dòng)預(yù)算法

（1）工作量大

實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡,

（2）過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理

從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決

層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所

策與控制職能。

適叢

【提示】按照、預(yù)算編制周期，可以將滾動(dòng)預(yù)算分為中期滾動(dòng)預(yù)算和短期滾動(dòng)預(yù)算。中期滾動(dòng)預(yù)算

的預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。短期滾動(dòng)預(yù)算通常以1年為預(yù)算編制

周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。

1.逐月滾動(dòng)：以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算。如：在2019年1月至12

月的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在1月末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況修訂2月至12月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充下年

1月的預(yù)算。

2.逐季滾動(dòng):以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算。如：在2019年1至4季

度的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在第1季度末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況修訂2至4季度的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充下

年第1季度的預(yù)算。

3.混合滾動(dòng)：同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算。如：在編制

2019年度預(yù)算時(shí)，1至3月份的預(yù)算為詳細(xì)預(yù)算（按月編制），2至4季度的預(yù)算為粗略預(yù)算（按季編

制），在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在第1季度末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況對(duì)后續(xù)預(yù)算進(jìn)行修訂調(diào)整，同時(shí)

編制4至6月份的詳細(xì)預(yù)算，并補(bǔ)充下年第1季度的粗略預(yù)算。

預(yù)算

2019年度預(yù)算（一）

第1季度第2季度第3季度第4季度

1月|2月|3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

2019年甄算（二）2020年

第2季度第3季度第4季度第1季度

4月|5月|6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

2019年度預(yù)算（三）2020年

第3季度第4季度第1季度第2季度

7月|8月|9月預(yù)算息數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

【例題?計(jì)算分析題】（2013年）丁公司采用逐季滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費(fèi)

用預(yù)算，相關(guān)資料如下：

資料一：2012年度分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示。

2012年制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)

直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）1140012060123601260048420

變動(dòng)制造費(fèi)用91200***387360

其中：間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048

固定制造費(fèi)用56000560005600056000224000

其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000

生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理費(fèi)*****

注：表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間將發(fā)生如下變動(dòng)：

（1）直接人工預(yù)算總工時(shí)為50000小時(shí)；

（2）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將提高10%；

（3）2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在185200

元以內(nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車間管理費(fèi)組成，其中設(shè)備租金屬于約束性固定成

本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于

車間管理費(fèi)。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，車間管理費(fèi)總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元?15000元。

要求：

（1）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2012年第二季度至2013年第一季度滾動(dòng)期間的下列指標(biāo)：①間

接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。

（2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至

2013年第一季度滾動(dòng)期間的下列事項(xiàng)：

①確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額；

②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額。

『正確答案』

（1）①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=（213048/48420）X（1+10%）=4.84（元/小時(shí)）

②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額=50000X4.84=242000（元）

③設(shè)備租金總預(yù)算額=194000X（1-20%）=155200（元）

（2）設(shè)備租金是約束性固定成本，是必然發(fā)生的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定

成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)，

根據(jù)成本效益分析原則，盡量減少車間管理費(fèi)一一將其預(yù)算額安排為控制區(qū)間的下限12000元。

①車間管理費(fèi)用總預(yù)算額=12000（元）

②生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額=185200—155200-12000=18000（元）

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的編制程序（了解）

編制程序：“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”O(jiān)

具體步驟：

（一）下達(dá)目標(biāo)：企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度的企業(yè)

預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。

（二）編制上報(bào)：各預(yù)算執(zhí)行單位提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，并提出綜

合平衡的建議。在審查、平衡中，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見,

并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。

（四）審議批準(zhǔn)：企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)企業(yè)

預(yù)算管理委員會(huì)討論。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董

事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。

（五）下達(dá)執(zhí)行：企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一

系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算管理委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第三節(jié)預(yù)算編制

知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制★★★

（-）銷售預(yù)算

主要內(nèi)容：O'單價(jià)和銷售收入,通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入。

編制依據(jù)：在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上根據(jù)銷售計(jì)劃進(jìn)行編制。

地位：是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn),其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

與財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：依據(jù)收款條件預(yù)測(cè)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入（資金預(yù)算）、預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額

（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）、預(yù)算全年銷售收入（預(yù)計(jì)利潤(rùn)表）。

【例題】假定M公司每季度銷售收入，當(dāng)季收現(xiàn)60%,下季收現(xiàn)40%。M公司當(dāng)年銷售預(yù)算如下：

銷售預(yù)算金額單位：元

季度—■二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量（件）10001500200018006300

預(yù)計(jì)單位售價(jià)28002800280028002800

銷售收入280000042000005600000504000017640000

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款62000620000

第1季度（銷貨2800000）168000011200002800000

第2季度（銷貨4200000）252000016800004200000

第3季度（銷貨5600000）336000022400005600000

第4季度（銷貨5040000）30240003024000

現(xiàn)金收入合計(jì)230000036400005040000526400016244000

全年銷售收入：17640000（元）（預(yù)計(jì)利潤(rùn)表）

年末應(yīng)收賬款：5040000X40%=2016000（元）（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，不考慮壞賬時(shí)）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2019年）下列各項(xiàng)中，不屬于銷售預(yù)算編制內(nèi)容的是（）。

A.銷售費(fèi)用

B.單價(jià)

C.銷售收入

D.銷售量

『正確答案』A

『答案解析』銷售費(fèi)用屬于“銷售及管理費(fèi)用預(yù)算”的內(nèi)容，不屬于銷售預(yù)算。

【例題?計(jì)算分析題】（2017年）甲公司編制銷售預(yù)算的相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司預(yù)計(jì)每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金，不

存在壞賬。2016年末應(yīng)收賬款余額為6000萬元。假設(shè)不考慮增值稅及其影響。

資料二：甲公司2017年的銷售預(yù)算如下表所示：

甲公司2017年銷售預(yù)算金額單彳立：萬元

季度—,二三四個(gè)年

預(yù)計(jì)銷售量（萬件）5006006507002450

預(yù)計(jì)單價(jià)（元/件）3030303030

預(yù)計(jì)銷售收入1500018000195002100073500

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)(A)17100(C)20550*

注：表中的“*”為省略的數(shù)值。

要求：

（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）。

（2）計(jì)算2017年末預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款余額。

『正確答案』

（1）A=15000X70%+6000=16500（萬元）

B=18000X70%=12600（萬元）

C=19500X70%+18000X30%=19050（萬元）

D=19500X30%=5850（萬元）

（2）2017年末預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款余額=21000X30%=6300（萬元）

（二）生產(chǎn)預(yù)算

主要內(nèi)容：銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量。

【提示】生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo),不涉及價(jià)值量指標(biāo)。

編制依據(jù)：以銷售預(yù)算為編制依據(jù)。

地位：是編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。

【思考】生產(chǎn)量與銷售量的關(guān)系

期初數(shù)+本期增加數(shù)（生產(chǎn)量）一本期減少數(shù)（銷售量）=期末數(shù)

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

（1）期末產(chǎn)成品存貨=下期預(yù)計(jì)銷售量X一定百分比；預(yù)算年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)確

定。

（2）期初產(chǎn)成品存貨=上期期末產(chǎn)成品存貨=本期銷售量X一定百分比；預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨在

編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)。

與財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：無直接數(shù)據(jù)關(guān)系。

【例題】M公司預(yù)計(jì)，年初產(chǎn)成品存貨為100件，年末留存200件，預(yù)算年度內(nèi)各季度的期末產(chǎn)成

品存貨數(shù)量為下季度預(yù)計(jì)銷售量的10%。依據(jù)上述資料，在M公司銷售預(yù)算基礎(chǔ)上，編制M公司今年分

季度的生產(chǎn)預(yù)算如下：

生產(chǎn)預(yù)算單位：件

季度—■二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量10001500200018006300

加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨150200180200200

合計(jì)11501700218020006500

減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨100150200180100

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量10501550198018206400

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2018年）下列預(yù)算中，一般不作為資金預(yù)算編制依據(jù)的是（）。

A.管理費(fèi)用預(yù)算

B.直接人工預(yù)算

C.生產(chǎn)預(yù)算

D.直接材料預(yù)算

『正確答案』C

『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算以實(shí)物量表示，不涉及現(xiàn)金收支，因此不是資金預(yù)算的編制依據(jù)。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2018年）某公司預(yù)計(jì)第一季度和第二季度產(chǎn)品銷售量分別為140萬件和

200萬件，第一季度期初產(chǎn)品存貨量14萬件，預(yù)計(jì)期末存貨量為下季度預(yù)計(jì)銷售量的10%,則第一季度

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為（）萬件。

A.154

B.160

C.134

D.146

『正確答案』D

『答案解析』預(yù)計(jì)第一季度末產(chǎn)成品存貨=第二季度銷售量X10%=200X10%=20（萬件）。預(yù)計(jì)

第一季度生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)第一季度銷售量+預(yù)計(jì)第一季度期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)第一季度期初產(chǎn)成

品存貨=140+20-14=146（萬件）。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2016年）丙公司預(yù)計(jì)2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、180

件、200件，預(yù)計(jì)每季度末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的20冊(cè)丙公司第二季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為（）

件。

A.120

B.132

C.136

D.156

『正確答案』B

『答案解析』第二季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=第二季度銷售量+第二季度期末產(chǎn)成品存貨一第二季度期初產(chǎn)

成品存貨=120+180X20%-120X20%=132（件）。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2013年）下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

『正確答案』B

『答案解析』在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，所以選項(xiàng)B的說法不正確。

（三）直接材料預(yù)算

主要內(nèi)容：材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量、材料采購量。通常還包括預(yù)計(jì)

現(xiàn)金支出。

編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算為編制依據(jù)，同時(shí)考慮原材料存貨水平。

【思考】生產(chǎn)需用量與材料采購量的關(guān)系

期初數(shù)+本期增加數(shù)（采購量）一本期減少數(shù)（生產(chǎn)需用量）=期末數(shù)

預(yù)計(jì)采購量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量

其中：生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量。“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品

材料用量”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料。

與財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：依據(jù)付款條件預(yù)測(cè)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出（資金預(yù)算）、預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額

（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）、預(yù)算期末材料余額（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）。

【例題】M公司預(yù)計(jì)材料采購金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末材料存

量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。材料的年初存量為3000千克，年末存量為4000千克。依據(jù)上述資料,

在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制M公司直接材料預(yù)算如下：

直接材料預(yù)算

季度一二二四全年

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）10501550198018206400

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010

生產(chǎn)需用量（千克）1050015500198001820064000

加：預(yù)計(jì)材料期末存量（千克）31003960364040004000

減：預(yù)計(jì)材料期初存量（千克）30003100396036403000

預(yù)計(jì)材料采購量（千克）1060016360194801856065000

單價(jià)（元/千克）8080808080

預(yù)計(jì)采購金額（元）8480001308800155840014848005200000

預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出

上年應(yīng)付賬款235000235000

第一季度（采購848000元）424000424000848000

第二季度（采購1308800元）6544006544001308800

第三季度（采購1558400元）7792007792001558400

第四季度（采購1484800元）742400742400

現(xiàn)金支出合計(jì)6590001078400143360015216004692600

預(yù)計(jì)年末材料存貨額=4000X80=320000（元）（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）

預(yù)計(jì)年末應(yīng)付賬款=1484800X50%=742400（元）（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2017年）某企業(yè)2017年度預(yù)計(jì)生產(chǎn)某產(chǎn)品1000件，單位產(chǎn)品耗用材料

15千克，該材料期初存量為1000千克，預(yù)計(jì)期末存量為3000千克，則全年預(yù)計(jì)采購量為（）千克。

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000

『正確答案』B

『答案解析』全年預(yù)計(jì)采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量+期末材料存量一期初材料存量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單

位產(chǎn)品消耗量+期末材料存量一期初材料存量=1000X15+3000—1000=17000（千克）。

【提示】注意材料預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算之間的關(guān)系，解決材料預(yù)算問題需要用到生產(chǎn)需用量

的信息（涉及生產(chǎn)預(yù)算），而解決生產(chǎn)預(yù)算的問題需要用到銷售量的信息（來自銷售預(yù)算）。

（四）直接人工預(yù)算

主要內(nèi)容：預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。

編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算為編制依據(jù)。

與財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：不需要另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加資金預(yù)算的匯總。

【例題】M公司的單位產(chǎn)品工時(shí)為10小時(shí)/件，每小時(shí)人工成本為60元/小時(shí)，在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上,

可編制M公司本年度直接人工預(yù)算如下：

直接人工預(yù)算

季度--二三四全年

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）10501550198018206400

單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）1010101010

人工總工時(shí)1050015500198001820064000

每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）6060606060

人工總成本（元）630000930000118800010920003840000

（五）制造費(fèi)用預(yù)算

主要內(nèi)容：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算、固定制造費(fèi)用預(yù)算。

編制依據(jù)：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為依據(jù)來編制，固定制造費(fèi)用預(yù)算通常與本期產(chǎn)量無關(guān),

按實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)。

與財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：全部制造費(fèi)用扣除折舊費(fèi)后,參與資金預(yù)算的編制。

【例題】M公司本年度制造費(fèi)用預(yù)算編制如下:

制造費(fèi)用預(yù)算單位：元

季度—.二三四全年

變動(dòng)制造費(fèi)用：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）10501550198018206400

間接人工（20元/件）21000310003960036400128000

間接材料（15元/件）1575023250297002730096000

修