建筑施工企業(yè)分包稅務風險及對策研究

引言隨著大中型項目數(shù)量的不斷增加，總承包和分包模式逐漸成為行業(yè)主流。然而，隨著分包模式的廣泛應用，其帶來的稅務風險問題也逐漸浮出水面。分包結算的復雜性、施工進度確認的困難以及稅務法規(guī)的不斷變化，都給建筑施工企業(yè)的稅務管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。一、建筑施工企業(yè)分包模式概述建筑施工企業(yè)分包業(yè)務模式指的是企業(yè)作為總承包方拿到某項工程后，對其中非主體、非關鍵工程進行合理拆分，分包給其他有能力的承包人，在此過程中形成分包單位對總承包方負責，總承包方對業(yè)主負責的責任機制，分包模式按分包方式可分為內(nèi)部分包和外部分包，按分包內(nèi)容可分為勞務分包和專業(yè)分包。從現(xiàn)實情況來看，分包模式是建筑施工企業(yè)專業(yè)化發(fā)展的必然選擇。一方面，分包模式在一定程度上彌補了企業(yè)在設備、施工能力及資源配置等方面的不足，輔助建筑施工企業(yè)主合同履約進度，在解決建筑施工企業(yè)資金難度、實現(xiàn)降本增效中發(fā)揮關鍵作用，也為一些小規(guī)模工程承包商在承接大型項目時，提供了施工經(jīng)驗和工程資質等方面的支持。另一方面，分包模式意味著參與建筑工程的主體數(shù)量增加，分包隊伍的作業(yè)水平和能力素質直接影響著工程質量和項目效益，建筑工程面臨的風險也會有所增加。但同時，由于分包專業(yè)化市場管理機制尚未有效形成，分包業(yè)務復雜，分包過程中存在的風險點較多，建筑業(yè)作為稅務機關重點稽查行業(yè)，分包過程中的稅務風險管理不容忽視。隨著“金稅四期”的全面推進，稅收法律法規(guī)和稅務監(jiān)督體系的不斷完善，稅務機關從“以票治稅”轉換到“以數(shù)治稅”，利用稅收大數(shù)據(jù)實現(xiàn)精確執(zhí)法和精準監(jiān)管，稅收監(jiān)管手段持續(xù)升級、監(jiān)管能力不斷提高。在此形勢下，施工企業(yè)應當轉換以往應對稅收管理的被動思維，積極甄別分包經(jīng)營過程中潛在的涉稅風險，主動進行稅務風險自查與管理。完善建筑施工企業(yè)分包稅務管理，確保分包前提條件、資源引進、合規(guī)性審批、分包選擇以及過程管控等各個環(huán)節(jié)在合法合規(guī)的條件下推進，既是保障建筑施工企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的必然要求，也是實現(xiàn)工程項目高質量、低風險履約的客觀要求。本文針對新形勢下建筑施工企業(yè)在分包過程中存在的主要稅務風險點，分析稅務問題成因，結合分包管理模式提出稅務管理對策，旨在提高工程分包質量、降低施工企業(yè)稅務風險，從而推動分包業(yè)務模式合規(guī)發(fā)展。二、建筑施工企業(yè)分包過程中存在的稅務風險（一）因合同而產(chǎn)生的稅務風險一是分包合同未約定具體稅率與不含稅金額。分包合同中因分包單位納稅類型、稅率等約定不明確，可能導致稅務風險。分包單位如果是小規(guī)模納稅人，只能提供3%的增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票，總承包方對應的可抵扣進項減少，稅負風險增加；如果合同未約定稅率調(diào)整條款，因稅率變動產(chǎn)生的如果合同中未列明不含稅金額與增值稅稅額，則印花稅需要根據(jù)合同總價繳納，稅負風險增加。二是分包合同的計價標準及依據(jù)與總承包合同不一致。部分工程項目在分包合同簽訂時，由于專業(yè)分包業(yè)務邊界不明晰，大多以費率確定合同總價，對主要經(jīng)濟條款的界定不準確，上下游結算、開票和付款時點不一致，導致分包合同的計價標準及依據(jù)與總承包合同不一致，分包合同存在天然缺陷。這樣一來，分包工程的結算無法對應合同工程內(nèi)容，可能存在單項計價不準確、重復計價情況，導致總承包方超結超付，存在虛列成本費用產(chǎn)生的稅務風險。（二）因發(fā)票而產(chǎn)生的稅務風險一是存在虛開發(fā)票的風險。建筑施工企業(yè)項目工程規(guī)模大、周期長，存在大量分包問題。有建筑施工資質的專業(yè)分包單位可以提供正規(guī)發(fā)票，保證合同信息、提供勞務、資金收支與發(fā)票的一致性，但是小型分工程隊無法提供專票，只能掛靠勞務分包單位委托開具發(fā)票，由此會產(chǎn)生發(fā)票流與資金流不一致、資金流與合同信息不一致等問題，容易引起稅務機關的關注，可能存在發(fā)票虛開或發(fā)票異常情況，帶來稅務檢查的風險。二是發(fā)票不合規(guī)的風險。在實際分包單位開票過程中，可能存在合同約定的工程業(yè)務內(nèi)容與發(fā)票應稅項目分類不一致，或者發(fā)票未備注項目名稱，企業(yè)可能因此面臨稅務稽查，面臨發(fā)票不合規(guī)帶來的稅務風險，相應進項稅無法抵扣。三是發(fā)票管理風險。項目履約中存在部分小型分包零散用工、日常采購等事項，無法及時取得合法有效的稅前扣除憑證，或者部分分包單位因資金問題拖延開票時間，導致建筑施工企業(yè)進項稅額抵扣不足，企業(yè)稅負增加。另外，建筑施工企業(yè)工程項目分布較廣，發(fā)票傳遞、保管、認證的抵扣有著非常強的時效性，存在發(fā)票管理環(huán)節(jié)的稅務風險。（三）因繳稅而產(chǎn)生的稅務風險一是勞務分包下農(nóng)民工工資個稅代繳風險。無資質的勞務分包隊伍由總承包單位直接向包工頭或者掛靠單位支付工資，一般不進行代扣代繳個稅，存在補繳個稅的風險。二是跨區(qū)域經(jīng)營異地繳稅風險。建筑施工項目存在跨區(qū)域經(jīng)營，受項目所在地、單位注冊地稅務監(jiān)管部門雙重管理。在實務中，由于建筑行業(yè)的流動性以及自身稅務管理的薄弱性，部分分包方?jīng)]有在建筑服務發(fā)生地進行項目報驗和預繳稅費，直接回機構所在地開票和申報，導致出現(xiàn)總包方無法進行差額預繳的涉稅風險[1]。三、建筑施工企業(yè)分包稅務風險問題的成因（一）稅務風險管控意識不足總分包模式下，業(yè)務人員大多關注項目現(xiàn)場履約管理，施工現(xiàn)場人員只負責把控項目進度和質量，對稅務風險防控的重視度不足，過于看重利潤和經(jīng)濟效益，對稅務風險的認識不足，對稅務風險的預判和防范意識不強。就現(xiàn)實情況來看，建筑施工企業(yè)項目分布廣泛，無法為每個項目配備稅管專員，公司本部財務、稅務人員難以全面掌握各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務風險情況，尤其是跨區(qū)域經(jīng)營中各地財稅政策解讀有差異，對異地項目的稅務指導不足，進一步削弱了稅務風險防控措施的針對性和有效性。（二）分包業(yè)務經(jīng)營復雜建筑施工企業(yè)工程項目一般規(guī)模大，時間空間跨度長，分包工程核算本身較為復雜?，F(xiàn)階段，分包管理專業(yè)化市場尚未形成，部分分包企業(yè)資質不全，掛靠承接施工任務，不符合管理要求，導致企業(yè)涉稅風險增加。在實際履約過程中，小型分包單位沒有健全的財務稅務管理體系，對于分包過程中的開票、繳稅義務不明晰，納稅意識薄弱，納稅積極性不高，影響企業(yè)規(guī)范納稅。（三）內(nèi)部管控不完善因建筑企業(yè)自身經(jīng)營性質的特殊性，整個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條涉及較廣，涉及財務稅務核算復雜，分包業(yè)務若處理不當會對稅務管控造成直接影響?，F(xiàn)有分包市場中，小型分包單位稅務管理經(jīng)驗不足，無法為建筑施工企業(yè)的稅務風險管理與持續(xù)健康發(fā)展提供足夠的保障。而施工企業(yè)在分包履約中，大多為事前監(jiān)管、事中控制、事后分析，財務部門和施工管理部門各自獨立，在合同管理、發(fā)票管理、財稅信息傳遞方面存在較大問題，很容易導致企業(yè)出現(xiàn)嚴重的財稅風險。四、建筑施工企業(yè)分包稅務風險的控制策略（一）增強稅務風險防控意識建筑施工企業(yè)要加強稅務風險管理意識，建立稅務風險管理體系，關注分包過程中的稅務風險。一方面，建筑企業(yè)要結合自身實際情況建立完善的內(nèi)部稅收風險防控體系，加強業(yè)務、財務、稅務協(xié)調(diào)配合，必要時成立稅務風控部門。通過財務共享中心實現(xiàn)數(shù)據(jù)多部門共享，財務部門和稅務部門及時將資金與發(fā)票信息向業(yè)務部門反饋，業(yè)務部門及時將結算、發(fā)票、合同等附件傳遞到財務部門，構建業(yè)務、稅務與財務部門聯(lián)動管控稅務風險的機制。另一方面，加強日常業(yè)務中對稅務風險管理的意識和培訓，將稅務風險防控理念深入到企業(yè)各個業(yè)務部門和決策部門，在業(yè)務前端實現(xiàn)稅務風險管理，從內(nèi)部控制角度對分包合同、分包工程管理環(huán)節(jié)對稅務風險進行合理的控制和轉嫁[2]。充實項目稅務人才儲備，培養(yǎng)復合型管理人才，財務人員在掌握自身財務知識和管理技能的同時加強對項目現(xiàn)場施工情況的了解，業(yè)務人員在做好工程項目生產(chǎn)運營的同時提高對財稅管理理念的了解，確保分包工程項目履約過程中稅務合規(guī)，提高分包經(jīng)營管理水平。（二）從合同源頭嚴控稅務風險合同是稅務防控的第一道防線，通過加強合同管理，可以有效地防止稅務風險的發(fā)生，第一，加強合同管理。分包合同簽訂需經(jīng)財務、法務、經(jīng)營多方參與，針對存在涉稅風險的環(huán)節(jié)在分包合同中予以明確，制定好涉稅風險規(guī)避條款，管控好分包工程的稅務風險，避免合同先天性缺陷導致稅務風險增加。第二，注重分包合同方的選擇。建立供應商準入篩選機制，通過資質水平、公司規(guī)模、歷史項目承接評價等多維度考慮，盡量選擇專業(yè)化、有一定規(guī)模的專業(yè)分包單位，對比一般納稅人與小規(guī)模納稅人合同價款，項目綜合成本最低是最優(yōu)選擇。第三，明確合同條款。分包合同明確價稅分離，約定分包商提供的發(fā)票類型、稅率以及開票結算時點等相關信息，避免因發(fā)票或稅率問題導致進項減少。在簽訂分包合同時還需要考慮總承包合同條款，堅持“先開票、后付款”原則，保證上下游結算、開票、付款的一致性，引導分包單位依法納稅，以減少稅務風險。（三）規(guī)范分包發(fā)票管理加強分包單位進項發(fā)票管理，實現(xiàn)“應取盡取，應抵盡抵”。建筑施工企業(yè)稅負上升的根本原因在于進項抵扣難度大。在分包單位履約環(huán)節(jié)，企業(yè)應該盡早取得分包發(fā)票，及時進行抵扣，以減少資金流出，提升項目效益。特別是跨區(qū)域經(jīng)營時，如果分包單位發(fā)票開具不及時或分包單位開具發(fā)票前未在當?shù)囟悇站謧浒?，就會導致企業(yè)無法及時抵扣進項，增加預繳稅款風險。在“金稅四期”以數(shù)治稅的背景下，建筑施工企業(yè)在進行分包購進時，應嚴格審核發(fā)票。首先，對從分包單位取得發(fā)票的真實性、合規(guī)性進行審查，確保發(fā)票內(nèi)容信息與實際合同業(yè)務內(nèi)容和項目進度情況相符，確保合同流、資金流、貨物服務流、信息流與發(fā)票流“五流一致”，并留存結算付款資料備查。在日常業(yè)務辦理中，及時傳遞、查驗、認證發(fā)票，防止分包單位擅自作廢、紅沖發(fā)票，導致企業(yè)稅務風險增加，對不符合要求的發(fā)票不予接受并要求重新開具，若發(fā)現(xiàn)分包單位對取得的發(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。（四）建立外部稅務風險管理協(xié)作機制第一，加強對分包單位的合規(guī)稅務指引。站在施工企業(yè)角度，建立高質量分包商數(shù)據(jù)庫，盡量選擇經(jīng)營良好、信用評級較高的分包單位，針對小規(guī)模納稅人或沒有稅務管理經(jīng)驗的小型企業(yè)納稅人，一方面要嚴格審查其納稅信用等級和發(fā)票開具情況；另一方面可以及時進行結算、發(fā)票和收支對賬，加強對分包單位稅款預繳等稅務事項的合規(guī)操作指引。第二，建筑施工企業(yè)可以通過與外部有經(jīng)驗的大型施工單位、專業(yè)稅管人員積極開展涉稅風險合規(guī)交流，及時甄別分包工程業(yè)務中存在的稅務風險，確保分包工程項目合法合規(guī)履約，有效避免分包工程稅務風險給建筑施工企業(yè)帶來的損失。第三，加強與稅務機關的溝通。建筑施工企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營現(xiàn)象普遍，企業(yè)要及時與項目當?shù)丶皢挝凰诘囟悇諜C關溝通，充分理解稅收政策，相關稅務管理決策需取得稅務機關的認可，合理評估分包合同簽訂、項目履約、竣工結算等環(huán)節(jié)的潛在稅務風險，及時防范化解，創(chuàng)造良好的稅控環(huán)境。（五）加強信息化稅務管理建設現(xiàn)階段，稅收征管進入大數(shù)據(jù)、云計算時代，稅務監(jiān)管更加嚴格、規(guī)范和智能，實現(xiàn)對業(yè)務的更全面監(jiān)控。建筑施工企業(yè)應當順應信息化管理趨勢，將稅務信息化納入財務共享中心建設中，建立發(fā)票、財務、稅率、成本費用信息化流程，識別分包成本執(zhí)行中財會核算和發(fā)票管理等方面可能存在的稅務風險，加強項目全流程的稅務風險防范能力。依托稅務信息化系統(tǒng)，可以將項目所有分包發(fā)票、結算和資金收支等信息集合在信息化平臺，可以幫助財稅部門及時了解分包現(xiàn)場進度，優(yōu)化稅務管理工